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1、会计学原理会计学原理 会计科目与账户会计科目与账户主讲：杨文杰主讲：杨文杰本章主要内容本章主要内容 第一节第一节 会计恒等式会计恒等式 第二节第二节 会计科目会计科目 第三节第三节 账户账户n会计恒等式的表达形式及定性求证会计恒等式的表达形式及定性求证n经济业务对会计恒等式的定量求证经济业务对会计恒等式的定量求证第一节第一节 会计恒等式会计恒等式资产资产收入收入负债负债利润利润费用费用所有者权益所有者权益问题：各会计要素之间有怎样问题：各会计要素之间有怎样问题：各会计要素之间有怎样问题：各会计要素之间有怎样 的数量关系？的数量关系？的数量关系？的数量关系？一、会计恒等式的表达形式及定性求证一、
2、会计恒等式的表达形式及定性求证 （1 1）会计恒等式：）会计恒等式：资产负债所有者权益资产负债所有者权益 （2 2）经营资金的动态公式：）经营资金的动态公式：利润收入费用利润收入费用 （3 3）会计恒等式的扩展式：）会计恒等式的扩展式：资产负债所有者权益利润资产负债所有者权益利润 负债所有者权益（收入费用）负债所有者权益（收入费用）即：资产费用负债所有者权益收入即：资产费用负债所有者权益收入二、会计恒等式的定量求证二、会计恒等式的定量求证 以不同类型经济业务为例以不同类型经济业务为例（一）经济业务的概念（一）经济业务的概念 经济业务又称经济交易，是指会计主体与经济业务又称经济交易，是指会计主体
3、与 其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换。其他单位和个人之间发生的各种经济利益交换。（二）不同经济业务类型对会计恒等式的影响（二）不同经济业务类型对会计恒等式的影响 例：假定例：假定A企业企业2007年年6月初资产、负债、所有者权益情况如下表所示：月初资产、负债、所有者权益情况如下表所示：资资产产负债及所有者权益负债及所有者权益库存现金库存现金500应付账款应付账款1,500银行存款银行存款15,000应付票据应付票据9,500应收账款应收账款6,000实收资本实收资本70,000应收票据应收票据1,500资本公积资本公积10,000存货存货5,000盈余公积盈余公积12,000长期股权投
4、资长期股权投资5,000未分配利润未分配利润10,000固定资产固定资产70,000无形资产无形资产10,000合合计计113,000合合计计113,0006月份月份A企业发生的如下经济业务企业发生的如下经济业务：（2）A企业收到企业收到M公司投入资本金公司投入资本金20,000元，转存银行存款户。元，转存银行存款户。银行存款银行存款+20,000实收资本实收资本+20,000合合计计137,000合合计计137,000（1）A企业从某单位购入原材料一批，计企业从某单位购入原材料一批，计4,000元，已验收入库，元，已验收入库，款项尚未支付。款项尚未支付。存货存货+4,000应付账款应付账款+
5、4,000合计合计117,000合合计计117,000（3）A企业从银行提取现金企业从银行提取现金5,000元备用。元备用。库存现金库存现金5,000银行存款银行存款5,000合合计计137,000合合计计137,000（4）A企业用现金支付本月职工工资企业用现金支付本月职工工资9,000元。元。库存现金库存现金9,000应付职工薪酬应付职工薪酬9,000合合计计128,000合合计计128,000（6）A企业签发并承兑期限企业签发并承兑期限6个月，面值个月，面值1,500元的商业汇票一张，元的商业汇票一张，抵付前欠某单位账款。抵付前欠某单位账款。应付账款应付账款1,500应付票据应付票据1,
6、500合合计计125,000合合计计125,000（5）M公司从公司从A企业提取投资企业提取投资3,000元，由元，由A企业用银行存款支付。企业用银行存款支付。银行存款银行存款3,000实收资本实收资本3,000合合计计125,000合合计计125,000（8）经研究决定，按投资比例，将未分配利润）经研究决定，按投资比例，将未分配利润5,000元作为投资元作为投资 利润进行分配。利润进行分配。（9）A企业决定将盈余公积企业决定将盈余公积6,000元转增资本金。元转增资本金。应付票据应付票据9,500实收资本实收资本9,500合合计计125,000合合计计125,000（7）经批准，）经批准，B
7、投资者代投资者代A企业偿还到期应付票据企业偿还到期应付票据9,500元，作元，作为对为对A企业的追加投资。企业的追加投资。应付利润应付利润5,000未分配利润未分配利润5,000合合计计125,000合合计计125,000实收资本实收资本6,000盈余公积盈余公积6,000合合计计125,000合合计计125,000（1）资产与权益（负债及所有者权益）同增；）资产与权益（负债及所有者权益）同增；（2）资产与权益（负债及所有者权益）同减；）资产与权益（负债及所有者权益）同减；（3）资产之间有增有减；）资产之间有增有减；（4）权益（负债及所有者权益）之间有增有减。）权益（负债及所有者权益）之间有增
8、有减。负债、所有者权益增加负债、所有者权益增加负债、所有者权益减少负债、所有者权益减少资产增加资产增加资产减少资产减少（1）（2）（3）（4）（三）经济业务的类型（三）经济业务的类型 结结 论论：会计恒等式左右两端反映的是同一事物，只是角度会计恒等式左右两端反映的是同一事物，只是角度不同，因此数量上的恒等是必然的。不同，因此数量上的恒等是必然的。任何经济业务的发生都不是孤立的，它至少要引起任何经济业务的发生都不是孤立的，它至少要引起两个或两个以上会计要素具体项目的变化，但无论怎样两个或两个以上会计要素具体项目的变化，但无论怎样变化都不会破坏会计恒等式。变化都不会破坏会计恒等式。会计恒等式的基本
9、原理，揭示了会计要素之间的规会计恒等式的基本原理，揭示了会计要素之间的规律性联系，因而它是设置会计科目、复式记账和编制会律性联系，因而它是设置会计科目、复式记账和编制会计报表的理论依据。计报表的理论依据。概念概念:会计科目会计科目是对会计对象的具体内容，即各项会计要素在是对会计对象的具体内容，即各项会计要素在 科学分类的基础上所赋予的一个名称。科学分类的基础上所赋予的一个名称。一、会计科目的意义一、会计科目的意义 意义：意义：n设置会计科目是分类核算和监督经济业务的需要设置会计科目是分类核算和监督经济业务的需要 ；n设置会计科目是会计制度设计的一个重要内容设置会计科目是会计制度设计的一个重要内
10、容 ；n设置会计科目是满足编制会计报表的需要设置会计科目是满足编制会计报表的需要 ；n设置会计科目也为加强企业内部管理和宏观调控提供依据。设置会计科目也为加强企业内部管理和宏观调控提供依据。第二节 会计科目二、会计科目的分类二、会计科目的分类（一）会计科目表：（一）会计科目表：包括一个企业所使用的全部总分类科包括一个企业所使用的全部总分类科目的目录，称为会计科目表。目的目录，称为会计科目表。（二）会计科目的分类：（二）会计科目的分类：2.按提供核算资料的详略程度不同分类按提供核算资料的详略程度不同分类总分类科目总分类科目二级科目二级科目明细分类科目明细分类科目资产类会计科目资产类会计科目负债类
11、会计科目负债类会计科目所有者权益类会计科目所有者权益类会计科目成本类会计科目成本类会计科目损益类会计科目损益类会计科目1.1.按经济内容分类按经济内容分类 （工业企业）（工业企业）会计科目表会计科目表资产、负债类资产、负债类资资产产类类资资产产类类负负债债类类1.库库存存现现金金13.待待摊费摊费用用1.短期借款短期借款2.银银行存款行存款14.长长期股期股权权投投资资2.交易性金融交易性金融负债负债3.交易性金融交易性金融资产资产15.投投资资性房地性房地产产3.应应付票据付票据4.应应收票据收票据16.固定固定资产资产4.应应付付账账款款5.应应收收账账款款17.累累计计折旧折旧5.预预收
12、收账账款款6.预预付付账账款款18.在建工程在建工程6.应应付付职职工薪酬工薪酬7.其他其他应应收款收款19.工程物工程物资资7.应应交税交税费费8.坏坏账账准准备备20.固定固定资产资产清理清理8.应应付利息付利息9.材料采材料采购购21.无形无形资产资产9.应应付利付利润润10.原材料原材料22.累累计摊销计摊销10.其他其他应应付款付款11.库库存商品存商品23.长长期待期待摊费摊费用用11.预预提提费费用用12.周周转转材料材料23.待待处处理理财产损财产损溢溢 12.长长期借款期借款会计科目表会计科目表负债、所有者权益、成本、损益类负债、所有者权益、成本、损益类负负债债类类所有者所有
13、者权权益益类类损损益益类类13.应应付付债债券券1.实实收收资资本本1.主主营业务营业务收入收入14.长长期期应应付款付款2.资资本公本公积积2.其他其他业务业务收入收入15.预计负债预计负债3.盈余公盈余公积积3.投投资资收益收益4.本年利本年利润润4.营业营业外收入外收入5.利利润润分配分配5.主主营业务营业务成本成本成本成本类类6.其他其他业务业务成本成本1.生生产产成本成本7.营业营业税金及附加税金及附加2.制造制造费费用用8.销销售售费费用用3.劳务劳务成本成本9.管理管理费费用用4.研研发发支出支出10.财务费财务费用用11.营业营业外支出外支出12.所得税所得税费费用用 一、账户
14、的意义一、账户的意义 账户：账户：根据规定的会计科目开设的，由根据规定的会计科目开设的，由名称名称和和结构结构所组所组成，用来连续地、系统地记录各项经济业务，反映会计诸要成，用来连续地、系统地记录各项经济业务，反映会计诸要素素增减变化及其结果增减变化及其结果的记账实体。的记账实体。设置账户的意义：设置账户的意义：是由账户的用途和任务来决定的。是由账户的用途和任务来决定的。u 从用途看从用途看，账户的名称标明了所反映和监督的不同会计对，账户的名称标明了所反映和监督的不同会计对象的范围；象的范围；u 从任务而言从任务而言，账户的特殊结构可以用来反映和监督会计对，账户的特殊结构可以用来反映和监督会计
15、对象的增减情况。象的增减情况。第三节 账 户二、账户的结构二、账户的结构 账户一般应包括以下内容账户一般应包括以下内容:账户的名称：账户的名称：即会计科目即会计科目;日日期期和和摘摘要要：即即经经济济业业务务发发生生的的时时间间和和经经济济业业务务内内容容的的概概述述;凭证种类和号数：凭证种类和号数：即账户记录的依据；即账户记录的依据；左方和右方；左方和右方；增加和减少的金额及余额。增加和减少的金额及余额。账户的结构：账户的结构：是指账户由哪几部分组成以及如何在账户上记是指账户由哪几部分组成以及如何在账户上记录会计要素的增加、减少及其结余情况等。录会计要素的增加、减少及其结余情况等。账户的结构
16、取决于账户的结构取决于记账方法记账方法和和账户特性账户特性。账户的一般结构（账户的一般结构（1 1）账账户户名名称称第第页页年年凭凭证证摘要摘要借方借方贷贷方方借或借或贷贷余余额额月月 日日种种类类号数号数账户的一般结构（账户的一般结构（2 2）左方左方 账账 户户 名名 称称 右方右方三、账户的本期发生额和期末余额三、账户的本期发生额和期末余额 期末余额期初余额期末余额期初余额+本期增加额本期减少额本期增加额本期减少额左方左方 账户名称账户名称 右方右方 左方左方 账户名称账户名称 右方右方 期初余额期初余额 期初余额期初余额 本期增加额本期增加额 本期减少额本期减少额 本期减少额本期减少额
17、 本期增加额本期增加额 期末余额期末余额 期末余额期末余额四、会计科目与账户的关系四、会计科目与账户的关系 都是对经济业务进行分类，都说明相同的经济业务内容，都是对经济业务进行分类，都说明相同的经济业务内容，并且会计科目的名称就是账户的名称。并且会计科目的名称就是账户的名称。1.1.会计科目只是对会计对象具体内容的分类，不存在结会计科目只是对会计对象具体内容的分类，不存在结构；构；账户既反映经济内容的分类，还同时有一定的结构格式。账户既反映经济内容的分类，还同时有一定的结构格式。2.2.会计科目只能说明所反映的经济内容是什麽，会计科目只能说明所反映的经济内容是什麽，而会计而会计账户还可以进一步
18、说明经济业务变化的情况和结果。账户还可以进一步说明经济业务变化的情况和结果。3.3.会计科目是为填制凭证、设置账户服务的，会计科目是为填制凭证、设置账户服务的，而账户是而账户是为经济管理，是为企业外部的信息使用者来提供信息的。为经济管理，是为企业外部的信息使用者来提供信息的。联系：联系：区别：区别：设置会计科目和账户设置会计科目和账户资资产产货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金存放在企存放在企业的现金业的现金存入银行存入银行的的存存款款仓库储存仓库储存的的材材料料库存库存现现金金银行银行存款存款原材料原材料会计对会计对象的具象的具体内容体内容账户账户【会会计信息的计信息的存储器存储器】仓库存放仓库存放的包装物的包装物周转周转材料材料结结 束束