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1、一、一、工资、薪金所得工资、薪金所得应纳税额应纳税额=每一级距每一级距应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率 =应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 =（每月收入（每月收入-20002000或或4 4800800）适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 每月收入减除一定费用后的余额每月收入减除一定费用后的余额1 1、扣除、扣除20002000元元/月月2 2、扣除、扣除4 4800800元元/月：月：适用范围适用范围3 3、单位和个人按规定缴纳的基本养老保险费、基本医、单位和个人按规定缴纳的基本养老保险费、基本医疗保险费、失业保险费和住房公积金免征个人所得税疗保险费
2、、失业保险费和住房公积金免征个人所得税4 4、津贴、补贴中的下列项目不予征税：独生子女费、津贴、补贴中的下列项目不予征税：独生子女费、托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助托儿补助费、差旅费津贴、误餐补助关于应税所得额关于应税所得额（一）一般支付方式计算（一）一般支付方式计算1.某企业一职工本月工资单上的收入某企业一职工本月工资单上的收入2800元，其中包元，其中包括误餐补贴括误餐补贴100元，独生子女费元，独生子女费100元，该职工应纳的元，该职工应纳的个人所得税个人所得税?2.在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税在境内某公司受聘的美籍专家杰克逊（非居民纳税人），人），2009年年2月从公
3、司取得工资收入计人民币月从公司取得工资收入计人民币20800元。杰克逊元。杰克逊2月份应纳的个人所得税月份应纳的个人所得税?1.当月应纳税所得额当月应纳税所得额=2800-200-2000=600（元）（元）当月应纳税额当月应纳税额=60010%25=35（元）（元）2.当月应纳税所得额当月应纳税所得额=208004800=16000（元）（元）当月应纳税额当月应纳税额=1600020%375=2825（元）（元）（二）特殊支付方式计算（二）特殊支付方式计算1、个人取得全年一次性奖金、个人取得全年一次性奖金 （1 1）纳税人取得全年一次性奖金，应单独作为一个月）纳税人取得全年一次性奖金，应单独
4、作为一个月工资、薪金所得计算纳税工资、薪金所得计算纳税 先将当月内取得的全年一次性奖金，除以先将当月内取得的全年一次性奖金，除以1212个月，个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数，若当月工资薪按其商数确定适用税率和速算扣除数，若当月工资薪金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性金所得低于税法规定的费用扣除额，应将全年一次性奖金减除奖金减除“雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额额”后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适后的余额，按上述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。用税率和速算扣除数。计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=(=(雇员
5、当月取得全年一次性雇员当月取得全年一次性奖金奖金-雇员当月工资薪金所得低于费用扣除额的差额雇员当月工资薪金所得低于费用扣除额的差额)适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数高于时不用减高于时不用减案例案例假定中国公民马某假定中国公民马某2009年在我国境内年在我国境内1-12月每月的工月每月的工资为资为1400元，元，12月月31日又一次性领取年终奖金日又一次性领取年终奖金27000元。元。请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。（如请计算马某取得该笔奖金应缴纳的个人所得税。（如果是果是2000；36000呢？）呢？）参考答案：参考答案：每月奖金额每月奖金额=27000-（2000-1400）
6、/12=2200元元根据九级超累表，根据九级超累表，2200适用的税率和速算扣除数分别为适用的税率和速算扣除数分别为15、125元。元。应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税=（奖金收入（奖金收入-当月工资低于当月工资低于2000元的元的差额）差额）适用的税率速算扣除数适用的税率速算扣除数=27000-（2000-1400）15125=2640015125=3960125=3835（元）（元）（2 2）全年一次性奖金包括年终发放的一次性奖金、年）全年一次性奖金包括年终发放的一次性奖金、年终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核终加薪、实行年薪制和绩效工资办法的单位根据考核情况兑现的年薪和绩效工
7、资。情况兑现的年薪和绩效工资。（3 3）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办）在一个纳税年度内，对每一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。法只允许采用一次。（4 4）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目）雇员取得除全年一次性奖金以外的其它各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖奖金，如半年奖、季度奖、加班奖、先进奖、考勤奖等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴等，一律与当月工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳个人所得税。纳个人所得税。（二）特殊支付方式计算（二）特殊支付方式计算2、不含税收入转换为含税收入：雇主全额负担个税、不含税收入转换为含税收入：雇主全额负担
8、个税 应纳税所得额应纳税所得额=（不含税收入额（不含税收入额-费用扣除标准费用扣除标准-速算速算扣除数扣除数A）（1-1-适用税率适用税率A）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率B-速算扣除数速算扣除数B 级数级数含税级距含税级距不含税级距不含税级距税率税率速扣数速扣数1不超过不超过500元部分元部分不超过不超过475元的部分元的部分5025002000475182510 253200050001825437515 125450002000043751637520 37552000040000163753137525 137564000060000313754537530
9、 337576000080000453755837535 6375880000100000583757037540 103759超过超过100000元的部分元的部分超过超过70375元的部分元的部分45 15375案例案例某中国公民每月取得不含税工资收入某中国公民每月取得不含税工资收入8800元，由企元，由企业代付个人所得税税款，计算其每月应纳的个人所得业代付个人所得税税款，计算其每月应纳的个人所得税税款。税税款。参考答案：参考答案：应纳税所得额应纳税所得额=（8800-2000-375）（1-20%）=8031.5元元应缴纳个人所得税应缴纳个人所得税=8031.520%-375=1231.2
10、5元元注意：注意：中的速算扣除数和税率针对中的速算扣除数和税率针对不含税收入不含税收入而言；而言；中的速算扣除数和税率针对中的速算扣除数和税率针对含税收入含税收入而言。而言。P163：案例：案例7-9（二）特殊支付方式计算（二）特殊支付方式计算3、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法、特定行业职工取得的工资、薪金所得的计税方法 特定行业：特定行业：采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业采掘业、远洋运输业、远洋捕捞业原因：原因：因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金因季节、产量等因素的影响，职工的工资、薪金收入呈现较大幅度波动收入呈现较大幅度波动方法：方法：按月预缴，年度终了后按月预缴，年度终
11、了后30日内，合计其全年工资、日内，合计其全年工资、薪金所得，再按薪金所得，再按12个月平均并计算实际应纳的税款，多个月平均并计算实际应纳的税款，多退少补。退少补。公式公式：应纳所得税额应纳所得税额=（全年工资、薪金收入（全年工资、薪金收入/12-费用扣除标费用扣除标准）准）税率速算扣除数税率速算扣除数12案例案例小王是煤矿采掘工人，小王是煤矿采掘工人，2009年度各月工资收入年度各月工资收入合计合计34800元，已按月预缴个人所得税款共元，已按月预缴个人所得税款共400元。请计算其元。请计算其应缴（或退）税款额。应缴（或退）税款额。参考答案：参考答案：小王全年应纳税额应为：小王全年应纳税额应
12、为：(34800/122000)税率速算扣除数税率速算扣除数12（90010%25）12=780（元）（元）由于以前按月预缴的税款共为由于以前按月预缴的税款共为780元，故小王应向税务元，故小王应向税务机关补税机关补税380元。元。（二）特殊支付方式计算（二）特殊支付方式计算4、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的税额计算、雇佣和派遣单位分别支付工资、薪金的税额计算 对对象象：在在外外商商投投资资企企业业、外外国国企企业业和和外外国国驻驻华华机机构构工工作作，分分别别从从雇雇佣佣单单位位和和派派遣遣单单位位取取得得工工资资、薪薪金金收收入入的的中中方方人员人员征征税税方方法法：雇雇佣佣单单位位在
13、在支支付付工工资资、薪薪金金时时，按按税税法法规规定减除费用，计算扣缴税款；定减除费用，计算扣缴税款；派派遣遣单单位位支支付付工工资资、薪薪金金时时不不再再减减除除费费用用，以以支支付付全全额直接确定适用税率，计算扣税。额直接确定适用税率，计算扣税。纳税人申请纳税时，持扣税凭证计算清缴、多退少补。纳税人申请纳税时，持扣税凭证计算清缴、多退少补。案例案例某中国公民受雇于某外商投资企业，某中国公民受雇于某外商投资企业，2009年年6月取得月取得雇佣单位工资雇佣单位工资400元，取得派遣单位工资元，取得派遣单位工资000元。元。参考答案：参考答案：该公民应纳个人所得税计算如下：该公民应纳个人所得税计
14、算如下：雇佣单位代扣代缴税额雇佣单位代扣代缴税额=（8 400-2 0008 400-2 000）20%20%375=905375=905元）元）派遣单位代扣代缴税额派遣单位代扣代缴税额=2 000=2 00010%10%25=25=7575（元）（元）实际应纳税额实际应纳税额=（8 400+2 0008 400+2 00020002000）20%20%375=1305375=1305（元）（元）应补缴税额应补缴税额=1305=1305905905175=225175=225（元）（元）二、二、对企业事业单位承包经营、承租经营所得对企业事业单位承包经营、承租经营所得1、对经营成果不拥有所有权（
15、比照工资薪金计税）、对经营成果不拥有所有权（比照工资薪金计税）2、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得、对经营成果有所有权：承包、承租经营所得应纳税所得额应纳税所得额=纳税年度承包、承租经营收入总额必要费用纳税年度承包、承租经营收入总额必要费用（每月（每月2000元）元）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率速算扣除数适用税率速算扣除数（五级超额累进（五级超额累进）3、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度、实际不足一年，按实际经营期为一个纳税年度4、分次取得所得，分次预缴，年度汇算清缴，多退少补、分次取得所得，分次预缴，年度汇算清缴，多退少补相关案例相关案例 20092009
16、年年1 1月月1 1日，张某与公司签订承包经营日，张某与公司签订承包经营招待所的合同招待所的合同 ，承包期为，承包期为3 3年。年。20092009年招待所实现承包年招待所实现承包经营利润总额经营利润总额1010万元。按合同规定：承包期内张某每月万元。按合同规定：承包期内张某每月向公司领取生活费向公司领取生活费11001100元，张某每年从承包经营利润中元，张某每年从承包经营利润中上交承包费上交承包费2 2万元。则万元。则20092009年张某应纳个人所得税年张某应纳个人所得税?应纳税所得额应纳税所得额=（100 000100 00020 00020 000）+1100+11001212 20
17、00 200012=6920012=69200（元）（元）应纳税额应纳税额=69200=6920035%35%6 750=174706 750=17470（元）（元）三、三、个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得（个人独资、合伙）（个人独资、合伙）（个人独资、合伙）（个人独资、合伙）应纳税额应纳税额=应纳税所得额应纳税所得额适用税率适用税率-速算扣除数速算扣除数 注意：注意：1.1.投资者只允许扣除每月投资者只允许扣除每月20002000元计生费元计生费 2.2.企业向其从业人员实际支付的合理的工资、薪金支出，允许在企业向其从业人员实际
18、支付的合理的工资、薪金支出，允许在税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职税前据实扣除。企业拨缴的工会经费、发生的职工福利费、职工教育经费支出分别在工资薪金总额工教育经费支出分别在工资薪金总额2%2%、14%14%、2.5%2.5%的标准内的标准内据实扣除。据实扣除。3.3.广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入广告和业务宣传费用不超过当年销售（营业）收入15%15%的部分，的部分，可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除可据实扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除;应纳税所得额应纳税所得额=全年收入总额全年收入总额-成本、费用及损失成本、费用及损失 1.查账征
19、收：查账征收：三、三、个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得个体工商户生产、经营所得（个人独资、合伙）（个人独资、合伙）（个人独资、合伙）（个人独资、合伙）4.4.利息列支按银行同期贷款利率利息列支按银行同期贷款利率;5.5.与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，与其生产经营业务直接相关的业务招待费支出，按照发生额的按照发生额的60%60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的55 6.6.个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和个体户将其所得通过中国境内的社会团体、国家机关向教育和其他社会公益事
20、业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐其他社会公益事业以及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的捐赠，损赠额不超过其应纳税所得额的部分可以据实扣除。赠，损赠额不超过其应纳税所得额的部分可以据实扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。纳税人直接给受益人的捐赠不得扣除。7.7.投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。生活费用混合使用难以划分的，应全部视作生活费用，固定资产混合使用混合使用难以划分的，应全部视作生活费用，固定资产混合使用难以划分的，应由主管税务机关核定税前扣除的折旧费用。难以划分的，应由主管税务机关核定税前扣除的折旧费用。8.8
21、.企业计提的各种准备金不得扣除。企业计提的各种准备金不得扣除。相关案例相关案例某个体经营户，某个体经营户，2009年度实现销售收入年度实现销售收入140万元，耗用原材料万元，耗用原材料80万元，支付雇工工资计万元，支付雇工工资计4万元万元,缴缴纳房租、水电费等纳房租、水电费等3万元，发生业务招待费万元，发生业务招待费2万元，通过万元，通过国家机关捐赠希望工程国家机关捐赠希望工程12万元。该个体工商户万元。该个体工商户2009年应年应纳个人所得税额为纳个人所得税额为?（假设不考虑职工福利费计提等）（假设不考虑职工福利费计提等）（1）准予扣除的业务招待费限额）准予扣除的业务招待费限额=0.7万万（
22、1405=0.7万，万，2*60%=1.2万）万）（2）捐赠前应纳税所得额）捐赠前应纳税所得额=14080430.7-0.2*12(投资投资者生计扣除）者生计扣除）=49.9（万元）（万元）（3）准予扣除公益救济性捐赠限额）准予扣除公益救济性捐赠限额=49.930%=14.97(万元万元)（4）应纳税所得额）应纳税所得额=49.912=37.9(万元万元)（5）应纳个人所得额）应纳个人所得额=37.935%-0.675=12.59（万元）（万元）注意：工资扣除标准现为注意：工资扣除标准现为2000元。元。练习练习某运输个体工商户，某运输个体工商户，2009年度有关经营状况如下：取年度有关经营状
23、况如下：取得营运收入得营运收入103.36万元，发生营运成本万元，发生营运成本65.5万元，发生万元，发生营运税费营运税费2.64万元，雇佣雇员万元，雇佣雇员6人、人均月工资人、人均月工资2000元，元，该老板每月领取工资该老板每月领取工资2400元（税务机关确定扣除费用为元（税务机关确定扣除费用为每月每月2000元），当年向某单位借入流动资金元），当年向某单位借入流动资金10万元，支万元，支付利息付利息1万元（同期银行贷款利率万元（同期银行贷款利率4.8），），10月份小货月份小货车发生交通事故损失车发生交通事故损失4.5万元（次月取得保险赔款万元（次月取得保险赔款2.5万万元），元），对外
24、投资分得股息对外投资分得股息3万元万元，通过民政部门对边远通过民政部门对边远山区捐款山区捐款6万元。万元。12月份购买小货车一辆支出月份购买小货车一辆支出5万元。万元。（假设不考虑职工福利费等）（假设不考虑职工福利费等）分析：分析：营运成本营运成本65.5万元，营运税费万元，营运税费2.64万元万元购买小货车的费用购买小货车的费用5万元应作为固定资产处理万元应作为固定资产处理雇员工资扣除限额雇员工资扣除限额0.2*12*614.4万元；万元；投资者计生费扣除限额投资者计生费扣除限额=12*2000=2.4万元万元利息费用扣除限额利息费用扣除限额10*4.80.48万元；万元；小货车损失应扣除额
25、小货车损失应扣除额4.5-2.52万元；万元；股息应单独计缴个税股息应单独计缴个税3*200.6万元；万元；对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额对边远山区的捐赠在全年应纳税所得额30以内的部以内的部分可以扣除，超出部分不能扣除。分可以扣除，超出部分不能扣除。103.36-65.5-2.64-14.4-2.4-0.48-215.94万元，万元，15.94*304.782万元，万元，捐赠按限额扣除捐赠按限额扣除2009年该个体工商户应缴纳个人所得税为（年该个体工商户应缴纳个人所得税为（15.94-4.782）*35-0.675+0.63.8303万元。万元。由于该个体工商户年所得超过由于该个体工商户
26、年所得超过12万元，还应当在年度万元，还应当在年度终了终了3个月内进行超过个月内进行超过12万元的纳税申报。万元的纳税申报。注意：注意：q个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产经营活动个体工商户和从事生产、经营的个人，取得与生产经营活动无关的各项应税所得，应分别按适用各应税项目的规定计征无关的各项应税所得，应分别按适用各应税项目的规定计征个人所得税个人所得税q个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利个体工商户与企业联营而分得的利润，按利息、股息、红利所得项目征收个人所得税所得项目征收个人所得税q合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是合伙企业以每一个合伙人为纳税义务人。合伙企业合伙人是自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，自然人的，缴纳个人所得税；合伙人是法人和其他组织的，缴纳企业所得税缴纳企业所得税应纳所得税额应纳所得税额=收入总额收入总额应税所得率应税所得率或或=成本费用支出额成本费用支出额/（1 1应税所得率）应税所得率）应税所得率应税所得率 2.定额征收定额征收3.核定应税所得率核定应税所得率由税务机关按一定标准、程序由税务机关按一定标准、程序和方法直接核定和方法直接核定税额税额