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1、第七章 流动负 债 第一节第一节 流流 动动 负负 债债 概述概述一流动负债的概念一流动负债的概念 负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，负债，是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。履行该义务预期会导致经济利益流出企业。是指将在是指将在1 1年（含年（含1 1年）年）或者超过或者超过1 1年的一个营业周年的一个营业周期内偿还的债务，包括：期内偿还的债务，包括：短期借款、应付票据、应短期借款、应付票据、应付账款、应付职工薪酬、付账款、应付职工薪酬、应付股利（应付利润）、应付股利（应付利润）、应交税费、其他暂收应付应交税费、其他暂收应付款项和款项和1 1年内
2、到期的长期借年内到期的长期借款等。款等。非流动负债非流动负债流动负债流动负债按其流动性按其流动性 一一.短期借款的概念短期借款的概念 短期借款，是指企业向银行或其他短期借款，是指企业向银行或其他金融机构等借入的期限在金融机构等借入的期限在1年以下（含年以下（含1年）的各种借款。年）的各种借款。第二节、短期借款第二节、短期借款 二二.短期借款的种类短期借款的种类票据贴现借款票据贴现借款短短期期借借款款生产经营周转借款生产经营周转借款临时借款临时借款 31、短期借款、短期借款短期借款的短期借款的减少减少取得短期借取得短期借款款余：短期借款的结余余：短期借款的结余1种类：负债类账户，种类：负债类账户
3、，2核算企业核算企业短期借款的增加、减少及短期借款的增加、减少及短期借款的增加、减少及短期借款的增加、减少及结余情况结余情况结余情况结余情况3、方向4、明细账按短期借款种类设二二、账户设置、账户设置 【例例】合安公司于合安公司于2001年年7月月1日从市工商银行日从市工商银行前进路办事处借入前进路办事处借入200 000元，年利率为元，年利率为2.88%，期限为期限为6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。期满一次归还本金。借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：短期借款贷：短期借款临时借款临时借款 200 000 短期借款短期借款银
4、行存款银行存款200 000200 000 3.3.短期借款的主要账务处理短期借款的主要账务处理取得借款存入银行：取得借款存入银行：借：财务费用借：财务费用 480 贷：银行存款贷：银行存款 480 短期借款短期借款银行存款银行存款20万万20万万财务费用财务费用480480每月支付利息：每月支付利息：【例例】合安公司于合安公司于2001年年7月月1日从市工商银行日从市工商银行前进路办事处借入前进路办事处借入200 000元，年利率为元，年利率为2.88%，期限为期限为6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。期满一次归还本金。3.3.短期借
5、款的主要账务处理短期借款的主要账务处理月利息额月利息额=200 0002.88%12=480（元）（元）借：短期借款借：短期借款临时借款临时借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 200 000短期借款短期借款银行存款银行存款财务费用财务费用20万万20万万48048020万万20万万 【例例】合安公司于合安公司于2001年年7月月1日从市工商银行日从市工商银行前进路办事处借入前进路办事处借入200 000元，年利率为元，年利率为2.88%，期限为期限为6 个月的临时借款，利息于每月月末支付，个月的临时借款，利息于每月月末支付，期满一次归还本金。期满一次归还本金。3.3.短期借款的主要
6、账务处理短期借款的主要账务处理借款到期归还本金：借款到期归还本金：短期借款短期借款银行存款银行存款财务费用财务费用20万万20万万48048020万万20万万 32、应付利息、应付利息应付利息的减少应付利息的减少 计算应付利息计算应付利息应付利息增加应付利息增加余：应付利息的结余余：应付利息的结余1种类：负债类账户，种类：负债类账户，2核算企业核算企业应付利息的增加、减少及应付利息的增加、减少及应付利息的增加、减少及应付利息的增加、减少及结余情况结余情况结余情况结余情况3、方向4、明细账按照对方单位设二二、账户设置、账户设置 3.3.短期借款的主要账务处理短期借款的主要账务处理 【例例】接例接
7、例，合安公司与银行签订的借款，合安公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。合同为按季支付利息，到期归还本金。借：财务费用借：财务费用 480 贷：应付利息贷：应付利息 480 应付利息应付利息财务费用财务费用480480 7月、月、8月、月、9月份每月预提的借款利月份每月预提的借款利息：息：借：应付利息借：应付利息 1440 贷：银行存款贷：银行存款 1 440 银行存款银行存款14401 440 3.3.短期借款的主要账务处理短期借款的主要账务处理 【例例】合安公司与银行签订的借款合同为按合安公司与银行签订的借款合同为按季支付利息，到期归还本金。季支付利息，到期归还本金。应付利
8、息应付利息财务费用财务费用480*3480*3 9月份实际支付本季度借款利息月份实际支付本季度借款利息1 440元：元：借：应付利息借：应付利息 1440 短期借款短期借款临时借款临时借款 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 201 440 应付利息应付利息财务费用财务费用480*3480*3银行存款银行存款14401 440短期借款短期借款200 000200000 20012001年年1212月月3131日支付第四季度借款利息和本金：日支付第四季度借款利息和本金：l例题：例题：l2009年年1月月1日，大兴公司向建日，大兴公司向建设银行借入设银行借入9个月期生产周转个月期生产周转借款
9、借款400000元，年利率元，年利率9%，到期一次还本付息。到期一次还本付息。第三节第三节 、应付票据、应付票据 一一.应付票据的概念应付票据的概念 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务等而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业而开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。承兑汇票。2.2.应付票据的内容应付票据的内容银行银行承兑承兑汇票汇票 是由出票人签发经银行是由出票人签发经银行承兑的汇票。承兑的汇票。二、应付票据的主要账务处理二、应付票据的主要账务处理商业商业承兑承兑汇票汇票 是出票人签发经付款人是出票人签发经付款人（购买单位
10、）承兑的汇票。（购买单位）承兑的汇票。两者均是付款人在承兑到期日无两者均是付款人在承兑到期日无条件支付确定金额的一项负债。条件支付确定金额的一项负债。33、应付票据、应付票据应付票据的应付票据的减少减少取得应付票据取得应付票据应付票据增加应付票据增加余：应付票据的结余余：应付票据的结余1种类：负债类账户，种类：负债类账户，2核算企业核算企业应付票据的增加、减少及应付票据的增加、减少及应付票据的增加、减少及应付票据的增加、减少及结余情况结余情况结余情况结余情况3、方向4、明细账按照对方单位设二二、账户设置、账户设置 应当设置应当设置“应付票据备查簿应付票据备查簿”，详细，详细登记每一应付票据的种
11、类、号数、签发登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、票面利率、日期、到期日、票面金额、票面利率、合同交易号、收款人姓名或单位名称，合同交易号、收款人姓名或单位名称，以及付款日期和金额等资料。以及付款日期和金额等资料。企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵企业开出、承兑商业汇票或已承兑商业汇票抵付货款、应付账款：付货款、应付账款：应付票据应付票据物资采购、原材料库存商物资采购、原材料库存商品应交税费、应付账款品应交税费、应付账款支付银行承兑手续费：支付银行承兑手续费：银行存款银行存款财务费用财务费用应付票据到期，企业支付票款：应付票据到期，企业支付票款：银行存款银行存款应付
12、票据应付票据应付票据到期，若企业无力支付票款：应付票据到期，若企业无力支付票款：应付账款应付账款应付票据应付票据 【例例】合安公司合安公司2001年年9月月5日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款向凯成公司购入甲材料一批，价款160 000元，增值元，增值税额税额27 200元。甲材料已验收入库，元。甲材料已验收入库，按实际成本进按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。个月。以商业承兑汇票抵付货款：以商业承兑汇票抵付货款：应付票据应付票据原材料原材料187 200160 000应交税费应交税费27 200借：原材料借：
13、原材料甲材料甲材料 16 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27 200 贷：应付票据贷：应付票据凯成公司凯成公司 187 200票据到期，支付票款：票据到期，支付票款：借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 200应付票据应付票据187 200187 200银行存款银行存款 【例例】合安公司合安公司2001年年9月月5日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款向凯成公司购入甲材料一批，价款160 000元，增值元，增值税额税额27 200元。甲材料已验收入库，元。甲材料已验收入库，按
14、实际成本进按实际成本进行日常核算。该商业承兑汇票的期限为行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。个月。票据到期，无力支付票款：票据到期，无力支付票款：借：应付票据借：应付票据凯成公司凯成公司 187 200 贷：应付账款贷：应付账款凯成公司凯成公司 187 200应付票据应付票据187 200187 200应付账款应付账款 【例例】合安公司合安公司2001年年9月月5日采用商业承兑汇票日采用商业承兑汇票向凯成公司购入甲材料一批，价款向凯成公司购入甲材料一批，价款160 000元，增值元，增值税额税额27 200元。甲材料已验收入库，元。甲材料已验收入库，按实际成本进按实际成本进行日常核算。该
15、商业承兑汇票的期限为行日常核算。该商业承兑汇票的期限为3个月。个月。【例例】假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费以银行存款支付承兑手续费93.6元；而在银行承兑元；而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的来的“xx号汇票无款支付转入逾期贷款户号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关等有关凭证。凭证。支付银行承兑手续费：支付银行承兑手续费：银行存款银行存款财务费用财务费用93.6093.60借：财务费用借：财务费用 93.60 贷：银行存款贷：银行存款 93.60 票据到期，无
16、力支付票款：票据到期，无力支付票款：应付票据应付票据187 200187 200短期借款短期借款 【例例】假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并假定合安公司采用的是银行承兑汇票，并以银行存款支付承兑手续费以银行存款支付承兑手续费93.6元；而在银行承兑元；而在银行承兑汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转汇票到期时，企业无力支付票款，并已接到银行转来的来的“xx号汇票无款支付转入逾期贷款户号汇票无款支付转入逾期贷款户”等有关等有关凭证。凭证。借：应付票据借：应付票据 187 200 贷：短期借款贷：短期借款 187 200 第四节第四节 应付账款应付账款一、应付账款的入账时间一、应付账款的
17、入账时间概念概念 应付账款是指企业因购买材料、应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而发生的债务。商品和接受劳务供应等而发生的债务。在企业取得所购材料、商品在企业取得所购材料、商品等的所有权和已接受劳务供应时等的所有权和已接受劳务供应时确认。确认。入账时间入账时间三、应付账款的账务处理三、应付账款的账务处理34、应付账款、应付账款已偿还的已偿还的应付款项应付款项应付给供应应付给供应单位的款项单位的款项企业尚未偿还的企业尚未偿还的应付款项应付款项 1、负债类账户、负债类账户2、该账户核算监督应付该账户核算监督应付账款的增加、减少及结余账款的增加、减少及结余4、按供应单位设置明细、按供应
18、单位设置明细账户账户三、应付账款的账务处理三、应付账款的账务处理（1）企业购入材料、商品等验收入库，但货款）企业购入材料、商品等验收入库，但货款尚未支付：尚未支付：应付账款应付账款物资采购物资采购原材料原材料应交税费应交税费 【例例】合安公司从合安公司从A钢厂购进钢材一批，增钢厂购进钢材一批，增值税专用发票上注明：价款值税专用发票上注明：价款200 000元，增值税元，增值税额额34 000元，价、税款均未支付。该批钢材已验元，价、税款均未支付。该批钢材已验收入库，按实际成本进行日常核算。收入库，按实际成本进行日常核算。应付账款应付账款原材料原材料应交税费应交税费234 000200 0003
19、4 000借：原材料借：原材料 200 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34 000 贷：应付账款贷：应付账款A钢厂钢厂 234 000三、应付账款的账务处理三、应付账款的账务处理（2）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付）企业接受供应单位提供劳务而发生的应付未付款项：未付款项：应付账款应付账款生产成本生产成本管理费用管理费用【例例4-2】供电车间接受甲单位提供的修理劳务，供电车间接受甲单位提供的修理劳务，增值税专用发票上注明：价款增值税专用发票上注明：价款5 000元，增值税元，增值税850元，价款和税款均未支付。元，价款和税款均未支付。应付账款应付账款
20、生产成本生产成本应交税费应交税费5 8505 000850借：生产成本借：生产成本 辅助生产成本（供电车间）辅助生产成本（供电车间）5 000 应交税费应交税费 应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850 贷：应付账款贷：应付账款甲单位甲单位 5 850三、应付账款的账务处理三、应付账款的账务处理（3）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款：）企业开出、承兑商业汇票抵付应付账款：应付票据应付票据应付账款应付账款三、应付账款的账务处理三、应付账款的账务处理（4）企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣）企业在规定的现金折扣期内享受付款折扣：财务费用财务费用应付账款应付账款银行存款银行存款【例例】
21、A钢厂规定现金付款条件为钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。合安公司据此在第合安公司据此在第10天付款，可少付天付款，可少付4 000元（即元（即200 0002%）优惠。）优惠。财务费用财务费用应付账款应付账款银行存款银行存款4 000230 000234 000借：应付账款借：应付账款A钢厂钢厂 234 000 贷：财务费用贷：财务费用 4 000 银行存款银行存款 230 000借：应付账款借：应付账款A钢厂钢厂 234 000 贷：银行存款贷：银行存款 234 000【例例】A钢厂规定现金付款条件为钢厂规定现金付款条件为“2/10，n/30”。合安公司据此在第合安公司据此在第
22、10天付款，可少付天付款，可少付4 000元（即元（即200 0002%）优惠。）优惠。如果合安公司付款时已超过了现金如果合安公司付款时已超过了现金折扣的最后期限，应按全额付款。折扣的最后期限，应按全额付款。第五节、预收账款第五节、预收账款 一一.预收账款的内容预收账款的内容 预收账款，是企业按照合同规定向预收账款，是企业按照合同规定向购货单位预收的款项。它构成企业的一购货单位预收的款项。它构成企业的一项负债。项负债。二、预收账款的内容及账务处理二、预收账款的内容及账务处理35、预收账款、预收账款预收的货款预收的货款和购货单位和购货单位补付的货款补付的货款产品销售实产品销售实现时应收的现时应收
23、的货款和退回货款和退回的货款的货款预收货预收货款数款数应由购货单应由购货单位补付的款位补付的款项项1、负债类账户、负债类账户2、该账户核算监督企业该账户核算监督企业预收账款的增加减少及结预收账款的增加减少及结余余4、按购买单位设明细账。、按购买单位设明细账。预收款项时：预收款项时：预收账款预收账款银行存款银行存款销售实现时销售实现时主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费补付款项时：补付款项时：退回多余款项时：退回多余款项时：【例例】合安公司销售给中日公司商品一批，预合安公司销售给中日公司商品一批，预收货款收货款130 000元。在交付货物开给中日公司的发元。在交付货物开给中日公司的发票账单上
24、反映：价款票账单上反映：价款110 000元，增值税元，增值税18 700元。元。中日公司多付的款项通过银行退回。中日公司多付的款项通过银行退回。借：银行存款借：银行存款 130 000 贷：预收账款贷：预收账款中日公司中日公司 130 000企业向购货单位预收款项时：企业向购货单位预收款项时：预收账款预收账款银行存款银行存款130 000130 000借：预收账款借：预收账款中日公司中日公司 128 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 110 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）18 700发出商品，确认收入：发出商品，确认收入：主营业务收入主营业务收入
25、预收账款预收账款应交税费应交税费110 000128 70018 700 【例例4-9】合安公司销售给中日公司商品一批，合安公司销售给中日公司商品一批，预收货款预收货款130 000元。在交付货物开给中日公司的元。在交付货物开给中日公司的发票账单上反映：价款发票账单上反映：价款110 000元，增值税元，增值税18 700元。中日公司多付的款项通过银行退回。元。中日公司多付的款项通过银行退回。借：预收账款借：预收账款中日公司中日公司 1 300 贷：银行存款贷：银行存款 1 300退回多付的款项退回多付的款项：预收账款预收账款银行存款银行存款1 3001 300借：银行存款借：银行存款 18 700 贷：预收账款贷：预收账款中日公司中日公司 18 700 假如预收中日公司的货款不是假如预收中日公司的货款不是130 000130 000元，而是元，而是110 000110 000元，应由中日公司补付元，应由中日公司补付18 70018 700元，并已存入元，并已存入银行。银行。