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1、GOOD EVENING主要会计技术方法技术方法主要内容：介绍常见的会计确认和计量技术方法。学习目的：了解特定会计要素的确认和计量的技术方法；了解这些方法所体现的会计理念；了解不同确认、计量方法对会计信息的影响存货确认与计量中的会计方法发出存货的计量方法：先进先出加权平均个别认定期末存货计价方法：成本与可变现净值孰低发出存货的计量先进先出法：假设先购入的存货先发出，并据此确定发出存货和期末存货的成本。举例：根据下面的资料确定6月18日和27日的发出存货成本。ABC公司2007年6月份某商品存货记录如下 6月1日 期初余额 21000件 2元 6日 销售 15000件 5元 16日 购货 100
2、00 2.20元 18日 销售 8000件 5.5 元 23日 购货 12000件 2.4元 27 日 销售 14000件 5.8元发出存货的计量加权平均法移动加权平均法：以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存数量，计算加权平均单位成本，并据以计算下次进货前发出存货的成本。月末一次加权平均法：以当月全部进货成本加上期初存货成本除以当月全部进货数量加上期初存货数量，计算加权平均单位成本，并据以计算下次进货前发出存货的成本。发出存货的计量个别计价法：逐个或逐批确认其购入或生产成本，并据此确定发出存货和期末存货的成本。存货期末计量成本与可变现净值孰低可变现净值的概念存货
3、成本低于可变现净值时，按成本；存货成本高于可变现净值时，按可变现净值，计提存货跌价准备，计入当期损益。思考：这一会计准则的规定体现什么会计原则的要求？应收项目确认、计量中的会计方法坏账的处理直接转销法备抵法余额百分比法账龄分析法坏帐定义：指企业无法收回或收回的可能极小的应收帐款。由于坏帐而使企业遭受的损失，称为坏帐损失/坏帐费用。坏帐的确认标准 债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回；或债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回；或债务人较长时期内未履行其偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能极小。直接转销法与备抵法直接转销法是指在实际发生坏帐时，确认坏帐损失，同时注销该笔应收帐款发
4、生坏账时：做分录：借：资产减值损失 贷：应收账款 某公司讨论：直接转销法与你已经了解的哪些会计原则（理念）有差距？备抵法要点:按期运用一定的方法估计坏帐损失，建立坏帐准备当坏帐实际发生时，冲减坏帐准备，不再计入当期费用。“坏帐准备”是“应收帐款”的备抵帐户坏帐的估计方法 坏帐的估计方法坏帐的估计方法 综合比率法 应收帐款余额百分比法 帐龄分析法综合比率法：坏帐准备=应收帐款期末余额综合的坏帐比率 帐龄分析法：按帐龄长短对应收帐款进行分类。不同帐龄的应收帐款，估计不同的坏帐比率。坏帐准备=每类应收帐款金额相应的坏帐比率备抵法会计处理要设置“坏帐准备”帐户，这是应收账款的备抵帐户；计提坏帐准备时,
5、作分录：借：资产减值损失 贷：坏帐准备实际发生坏帐损失时,作分录：借:坏帐准备 贷：应收账款余额百分比法举例综合比例法：某企业2007年年末应收账款余额为100万元，计提坏账的比例为3，则应计提100330000元。作分录：借：资产减值损失 30000 贷：坏账准备 30000计提坏账准备之后坏账准备账户的余额如下：余额百分比法举例如果发生坏账60000万元，则：借：坏账准备 60000 贷：应收账款李四 60000帐龄分析法按帐龄长短对应收帐款进行分类。不同帐龄的应收帐款，估计不同的坏帐比率坏账准备=每类应收帐款金额相应的坏帐比率：例如，某公司应收账款的账龄及预计的坏账比例如下：6个月以内：
6、30 000 1%612个月：20 000 2%1218个月：14 000 4%1824个月：10 000 8%2430个月：10 000 20%30个月以上：15 000 90%账龄分析法坏账准备=30 0001%+20 0002%+15 0004%+10 0008%+10 00020%+15 00090%=17 600若调整前坏账准备账户有贷方余额 3 00元，则需计提=17600 300=14 600（元）分录：借：资产减值损失 14600 贷:坏账准备 14600备抵法关于备抵法的讨论对损益的影响对资产质量的影响体现的会计原则固定资产后续计量的方法固定资产折旧方法平均法年限平均法（直线
7、法）工作量法加速折旧法余额递减法年数总和法固定资产折旧影响折旧的因素：原价(成本)预计净残值：指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。固定资产使用寿命固定资产折旧企业按月计提固定资产折旧时，做分录：借：制造费用、营业费用、管理费用、其他业务支出等科目 贷：累计折旧固定资产折旧n准则：企业应当根据固定资产所含经济利益预期实现方式选择折旧方法n可选用的折旧方法包括年限平均法 工作量法 双倍 余额递减法或者年数总和法（加速折旧法）。固定资产折旧的直线法固定资产折旧的直线法例：购入固定资产原值6600万元，预计残值率5%，预
8、计使用年限5年。固定资产折旧会计分录 借：制造费用或管理费用 1254万元 贷：累计折旧 1254万元 固定资产折旧方法-工作量法固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量 单位工作量折旧额工作量法，是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。固定资产的折旧方法-工作量法仍然以上例，如果预计该资产在某个会计期服务20000小时则 单位小时折旧率=（6 600 330）20000 =0.3135 元每期折旧额的大小取决于工作小时量。固定资产折旧方法-年数总和法预计使用年限的年数总和=预计使用年限（预计使用年限+1）2月折旧率=年折旧率 12月折旧额=（固定资产原值 预计残值）月折旧率 固定资产的
9、折旧方法-年数总和法仍然以上例资料：固定资产折旧方法固定资产折旧方法双倍余额递减法双倍余额递减法 月折旧额月折旧额 =年折旧额年折旧额 12 12月折旧率月折旧率 =固定资产账面净值固定资产账面净值月折旧率月折旧率%1002=预计使用年限年折旧率固定资产折旧方法固定资产折旧方法双倍余额递减法示例双倍余额递减法示例 双倍余额递减法折旧计算表双倍余额递减法折旧计算表 有关折旧方法的讨论平均法和加速折旧法对报告利润有怎样的影响？上述两种方法对企业现金流有无影响？投资性房地产后续计量两种模式：成本模式公允价值模式（留意公允价值的三个层次）金融工具金融工具包括金融资产、金融负债和权益工具。金融资产：现金
10、、银行存款、应收账款、应收票据、贷款、股权投资、债权投资等金融负债：应付账款、应付票据、应付债券等权益工具：发行的普通股、资本公积项下的认股权证等。金融资产和金融负债的分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或金融负债。交易性金融资产或金融负债持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产（公允价值能够可靠计量的金融资产）长期股权投资投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求投资，指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而将资产让渡给其他单位所获得的另一项资产。投资按其性质可分为：股权投资：为取得对方的股权所进行的投资；债权投资：为取得对方的债权所进行的投资长期股权投资会计上，这个
11、概念下的投资包括：对子公司投资（控制）对合营企业投资（共同控制）对联营公司投资（重大影响）没有控制、共同控制，也没有重大影响，在活跃市场中没有报价，公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的成本法与权益法 成本法：适用于第一和第四种。（20以下或50%以上）权益法，适用于对被投资企业具有共同控制或重大影响的情况（20或以上，50%以下）成本法要点：被投资企业宣告分派利润时或现金股利时，投资企业按应享有的部分确认当期收益，但投资企业确认的投资收益，仅限于所获得的被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的分配额，被投资企业宣告分派利润超过被投资企业在接受投资后所产生的累计净利润的部分，作为清
12、算股利冲减投资的帐面价值。初始计量后，长期投资的帐面价值不随被投资企业所有者权益的变动而变动。成本法例题1：B企业2005年4月1日购入C公司股份50 000股，每股价格12.12元，另支付相关税费3 200元，B企业购入c公司股份占C公司有表决权资本的3，并准备长期持有。C公司于2005年5月2日宣告分派2004年度的现金股利，每股0.2元。成本法4月1日购入时,计算投资成本 成交价(50 00012.12)606 000 加：税费 3 200 投资成本 609 200（2）购入时的会计分录 借：长期股权投资C公司 609 200 贷：银行存款 609 2003）5月2日 C公司宣告分派股利
13、时：借：应收股利 10 000 (50000*0.2)贷：长期股权投资C公司 10 000成本法接前例，假设C公司2005年全年实现净利润500万元。投资企业不必进行帐务处理。假设2006年5月宣布发放现金股利400万元，则作分录：借：应收股利 120 000 贷：投资收益 120 000Equity Method权益法投资损益的确认：应以取得投资时被投资企业各项可辨认净资产的公允价值为基础，对被投资企业的净利润进行调整后加以确认。Equity Method权益法例：A企业2006年1月1日以1180万元的成本取得联营企业30的股权，2006年被投资企业实现净利润440万元。2007年3月，联
14、营企业宣布发放现金股利200万元。Equity Method权益法计算应确认的投资收益（不考虑所得税影响）投资企业按持股比例计算确认的当期投资收益为44030132万元Equity Method权益法会计分录：借：长期股权投资 132万元 贷：投资收益 132万元借：应收股利 60万元 贷：长期股权投资 60万元递延所得税资产和负债递延所得税负债，指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付所得税金额。递延所得税资产，指根据以下各项计算的未来期间可收回的所得税金额：可抵扣暂时性差异；未利用的可抵扣亏损未利用的税款抵免资产、负债的计税基础资产的计税基础企业收回资产账面价值的过程中，计算应纳税所得额时按
15、照税法可以自应税经济利益中抵扣的金额，即该项资产在未来使用或最终处置时,允许作为成本或费用于税前列支的金额：资产的计税基础=未来可税前列支的金额；某一资产负债表日的计税基础成本以前期间已税前列支的金额；固定资产计税基础与账面价值的不一致：折旧方法、折旧年限的差异。会计准则规定，企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式合理选择折旧方法，税法一般规定除某些按照规定可以加速折旧的情况外，基本上要求按照直线法计提折旧。另外税法还就每一类固定资产的折旧年限作出了规定。因计提固定资产减值准备产生的差异。税法规定按照会计准则规定计提的资产减值准备在资产发生实质性损失前不允许税前扣除。递延所得税资产
16、和负债某项环保设备，原价为1000万元，使用年限为10年，会计处理时按照直线法计提折旧，税收处理允许加速折旧，企业在计税时对该项资产按双倍余额递减法计列折旧，净残值为0。计提了2年的折旧后，会计期末，企业对该项固定资产计提了80万元的固定资产减值准备。账面价值100010010080720万元计税基础1000200160640万元某企业期末持有一批存货，成本为1000 万元，估计其可变现净值为800万元，对于可变现净值低于成本的差额，企业计提存货跌价准备200万元。账面价值1000200800万元计税基础1000万元暂时性差异指资产或负债的账面金额与其计税基础之间的差额。暂时性差异可能是以下两
17、种之一：应税暂时性差异，指在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间，将导致应税所得和应交所得税的增加；可抵扣暂时性差异，是在确定收回或清偿该资产或负债的账面金额的未来期间，将导致应税所得和应交所得税的减少；递延所得税负债递延所得税负债应税暂性差异应税暂性差异减少当期、增加未来减少当期、增加未来应纳税所得额应纳税所得额减少当期、增加未来减少当期、增加未来应交所得税应交所得税递延所得税资产递延所得税资产可抵扣暂性差异可抵扣暂性差异增加当期、减少未来增加当期、减少未来应纳税所得额应纳税所得额增加当期、减少未来增加当期、减少未来应交所得税应交所得税资产负债账面价值计税基础应纳税暂时性差异（递延
18、所得税负债）可抵扣时间性差异（递延所得税资产）账面价值计税基础可抵扣暂时性差异（递延所得税资产）应纳税暂时性差异（递延所得税负债）示例企业持有的某项可供出售金融资产，成本为400万元，会计期末，其公允价值为480万元，该企业适用的所得税税率为25%。除该事项外，该企业不存在其他会计与税收之间的差异，且递延所得税资产和递延所得税负债不存在期初余额。会计期末在确认80万元的公允价值变动时:借：可供出售金融资产800000 贷：资本公积其他资本公积 800000 确认应纳税暂时性差异的所得税影响时:借：资本公积其他资本公积 200000 贷：递延所得税负债 200000综合举例：亏损弥补的所得税处理例：甲企业2011年至2014年的账面利润分别为100000元，假定无其他纳税调整事项，所得税税率为25。2011年12月31日，如果甲企业有充分的理由可以确定以后年度有足够的应税利润用以弥补当年亏损，此时应当确认递延所得税资产30000元（10000025%）。借：递延所得税资产25000 贷：所得税费用补亏减税25000如果2012年实现利润30000元，全部用以弥补2011年亏损，应转回递延所得税资产7500元（3000030%）。借：所得税费用7500 贷：递延所得税资产 7500