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1、第八章第八章 账务处理程序账务处理程序本章内容及学习要求：1.了解企业账务处理程序的概念与意义2.熟悉账务处理程序的一般步骤3.掌握企业账务处理程序的种类、掌握记账凭证账务处理程序的内容、掌握汇总记账凭证账务处理程序的内容、掌握科目汇总表账务处理程序的内容一、账务处理程序的概念与意义一、账务处理程序的概念与意义1 1、概念：、概念：账务处理程序，又称会计核算组织程账务处理程序，又称会计核算组织程 序或会计核算形式，序或会计核算形式，是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组是指会计凭证、会计账簿、财务报表相结合的方式，包括账簿组织和记账程序。织和记账程序。2 2、意义：、意义：有
2、利于会计工作程序的有利于会计工作程序的规范化规范化，提高会计信息的质量；提高会计信息的质量；有利于保证会计记录的有利于保证会计记录的完整性、正确性完整性、正确性、可靠性可靠性；有利于提高会计核算工作效率，保证会计信息的有利于提高会计核算工作效率，保证会计信息的及时性及时性。第一节第一节 账务处理程序概述账务处理程序概述二、账务处理程序的种类二、账务处理程序的种类1.1.记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 先填制记账凭证，再直接先填制记账凭证，再直接根据记账凭证登记总账根据记账凭证登记总账的一种账务处理程序。的一种账务处理程序。2.2.汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序 先填
3、制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款先填制记账凭证，定期根据记账凭证分类编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总账根据汇总记账凭证登记总账的一种账务处理程序。的一种账务处理程序。3.3.科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序 先填制记账凭证，定期编制科目汇总表，再先填制记账凭证，定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总账根据科目汇总表登记总账的的一种账务处理程序。一种账务处理程序。三种程序的主要区别：三种程序的主要区别：登记总账的依据和程序不同登记总账的依据和程序不同一、记账凭证账务处理的一般步骤（记住从一、记账
4、凭证账务处理的一般步骤（记住从1 1到到7 7的顺序）的顺序）1.1.根据根据原始凭证原始凭证编制编制汇总原始凭证汇总原始凭证；2.2.根据原始凭证或汇总原始凭证，根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证编制记账凭证；3.3.根据收款凭证、付款凭证逐笔根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日登记现金日记账和银行存款日记账记账；4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分登记各种明细分类账类账；5.5.根据根据记账凭证逐笔登记总账；记账凭证逐笔登记总账；6.6.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同期末，现金日记账、
5、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额有关总分类账的余额核对核对相符相符；7.7.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表编制会计报表。第二节第二节 记账凭证账务处理程序记账凭证账务处理程序 凭证编号为：记字、现收字、现付字、凭证编号为：记字、现收字、现付字、银收字、银付字、转字银收字、银付字、转字二、记账凭证账务处理程序的内容二、记账凭证账务处理程序的内容1.1.特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，是最基本的账务处特点：直接根据记账凭证逐笔登记总账，是最基本的账务处理程序。理程序。可以使用的记账凭证格式：收款凭证、付款凭证、转账凭
6、证或可以使用的记账凭证格式：收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证。通用记账凭证。2.2.优点：优点：简单明了，易于理解；简单明了，易于理解；总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。3.3.缺点：登记总分类账的工作量较大。缺点：登记总分类账的工作量较大。4.4.适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。适用范围：规模较小、经济业务量较少的单位。一、汇总记账凭证账务处理的一般步骤一、汇总记账凭证账务处理的一般步骤 1.1.根据原始凭证根据原始凭证编制汇总原始凭证编制汇总原始凭证；2.2.根据原始凭证或汇总原始凭证，根据原始凭证或汇总原始凭证，编
7、制记账凭证编制记账凭证；3.3.根据收款凭证、付款凭证逐笔根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账登记现金日记账和银行存款日记账；4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账登记各种明细分类账；5.5.根据记账凭证编制汇总记账凭证；根据记账凭证编制汇总记账凭证；6.6.根据汇总记账凭证登记总账；根据汇总记账凭证登记总账；7.7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额账的余额核对相符核对相符；8.8.期末，根据总分类账和明细分类账
8、的记录，期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表编制会计报表。二、汇总记账凭证的编制方法二、汇总记账凭证的编制方法 第三节第三节 汇总记账凭证账务处理程序汇总记账凭证账务处理程序见见下下页页 汇总收款凭证汇总收款凭证借方科目：库存现金借方科目：库存现金 2011 2011年年6 6月月 汇收第汇收第1 1号号贷方科目贷方科目金金 额额总账页数总账页数1-101-10日日11-2011-20日日21-3021-30日日合计合计其他应收款其他应收款1050010500合计数合计数其他业务收入其他业务收入8580085800 略略略略合计数合计数略略应收账款应收账款50005000合计数合
9、计数合计合计101300101300合计数合计数注注1 1：汇总收款凭证的：汇总收款凭证的“合计数合计数”不是不是库存现金和银行存款的全部发生数，库存现金和银行存款的全部发生数，因为从银行提取现金按规定编制的是因为从银行提取现金按规定编制的是“付款凭证付款凭证”，所以该笔现金增加数在，所以该笔现金增加数在“汇总付款凭证汇总付款凭证”中。中。注注2 2：为了便于汇总收款凭证，收款业务的会计分录最好是：为了便于汇总收款凭证，收款业务的会计分录最好是一借一借一贷、一贷、一借一借多贷的形式，避免写多借一贷、多借多贷的会计分录。多贷的形式，避免写多借一贷、多借多贷的会计分录。（一）汇总收款凭证的编制（一
10、）汇总收款凭证的编制按库存现金和银行存款的按库存现金和银行存款的借方借方来设置，将对应的贷方科目汇总。来设置，将对应的贷方科目汇总。汇总付款凭证汇总付款凭证贷方科目：银行存款贷方科目：银行存款 2011 2011年年6 6月月 汇付第汇付第1 1号号借方科目借方科目金金 额额总账页数总账页数1-101-10日日11-2011-20日日21-3021-30日日合计合计应付账款应付账款6500065000应付票据应付票据6000060000固定资产固定资产600000600000 略略略略略略略略短期借款短期借款4800048000合计合计773000773000注注1：汇总付款凭证的：汇总付款凭
11、证的“合计数合计数”是银行存款或库存现金科目的全部发生数。是银行存款或库存现金科目的全部发生数。注注2：为了便于汇总付款凭证，会计分录最好是一借：为了便于汇总付款凭证，会计分录最好是一借一贷一贷、多借、多借一贷一贷，避免写，避免写一借多贷、多借多贷的会计分录。一借多贷、多借多贷的会计分录。（二）编制汇总付款凭证（二）编制汇总付款凭证 按库存现金和银行存款的按库存现金和银行存款的贷方贷方设置，将对应的借方科目汇总。设置，将对应的借方科目汇总。（三）编制汇总转账凭证（三）编制汇总转账凭证 按照按照贷方贷方科目设置，将对应的借方科目加以汇总。科目设置，将对应的借方科目加以汇总。如果在一个月内某一贷方
12、账户的转账凭证不多，可不编制汇如果在一个月内某一贷方账户的转账凭证不多，可不编制汇总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。总转账凭证，直接根据单个的转账凭证登记总分类账。见见下下表表 汇总转账凭证汇总转账凭证贷方科目：原材料贷方科目：原材料 2011 2011年年6 6月月 汇转第汇转第1 1号号借方科目借方科目金金 额额总账页数总账页数1-101-10日日11-2011-20日日21-3021-30日日合计合计生产成本生产成本400000400000制造费用制造费用200000200000销售费用销售费用2000020000 略略略略略略略略管理费用管理费用1500015000合计合
13、计635000635000注注1：汇总转账凭证中贷方科目的：汇总转账凭证中贷方科目的“合计数合计数”不一定不一定是该科目的全部发生数。是该科目的全部发生数。注注2：为了便于汇总转账凭证，要求转账凭证应按一借：为了便于汇总转账凭证，要求转账凭证应按一借一贷一贷或多借或多借一贷一贷形式编形式编制，不能编制一借多贷的会计分录。制，不能编制一借多贷的会计分录。6 106 10汇付汇付 1 1-10 1 1-10日汇总日汇总 1 10 00 0 00 1 10 00 0 00 借借 1 3 0 0 00 1 3 0 0 00 凭证编号为：汇现收字、汇现付字、凭证编号为：汇现收字、汇现付字、汇银收字、汇银
14、付字、汇转字汇银收字、汇银付字、汇转字三、汇总记账凭证账务处理程序的内容三、汇总记账凭证账务处理程序的内容1 1、特点：定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇、特点：定期编制汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。总记账凭证登记总分类账。可采用的记账凭证格式：可采用的记账凭证格式：收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证还需汇总记账凭证：还需汇总记账凭证：汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证汇总收款凭证、汇总付款凭证、汇总转账凭证2 2、优点：、优点：减轻了登记总分类账的工作量；减轻了登记总分
15、类账的工作量；便于了解账户之间的对应关系。便于了解账户之间的对应关系。3 3、缺点：、缺点：当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大工作量较大。按每一贷方科目编制汇总转账凭证，按每一贷方科目编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工不利于会计核算的日常分工。4 4、适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。、适用范围：规模较大、经济业务较多的单位。一、科目汇总表账务处理的一般步骤一、科目汇总表账务处理的一般步骤 1.1.根据原始凭证根据原始凭证编制汇总原始凭证编制汇总原始凭证；2.2.根据原始凭证或汇总原始凭证，根据原始凭证或汇总原始凭证，编制记账凭证编
16、制记账凭证；3.3.根据收款凭证、付款凭证逐笔根据收款凭证、付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账登记现金日记账和银行存款日记账；4.4.根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证，登记各种明细分类账登记各种明细分类账；5.5.根据记账凭证编制科目汇总表；根据记账凭证编制科目汇总表；6.6.根据科目汇总表登记总账；根据科目汇总表登记总账；7.7.期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额余额核对相符核对相符；8.8.期末，根据总分类账和明细分类账的记录，期末，根据总
17、分类账和明细分类账的记录，编制会计报表编制会计报表。第四节第四节 科目汇总表账务处理程序科目汇总表账务处理程序二、科目汇总表的编制方法二、科目汇总表的编制方法 定期（如每定期（如每5 5天、每天、每1010天）编制科目汇总表，任何格式的科目汇天）编制科目汇总表，任何格式的科目汇总表，都总表，都只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额只反映各个账户的借方本期发生额和贷方本期发生额（表中不列示余额），不反映各个账户之间的对应关系。（表中不列示余额），不反映各个账户之间的对应关系。即发生额试算平衡：即发生额试算平衡：全部科目的借方发生额合计全部科目的借方发生额合计=全部科目的贷方发生额合计全部
18、科目的贷方发生额合计【例】某公司【例】某公司6 6月月1-51-5日发生下列日发生下列4 4项经济业务，先编制记账凭证，再编制项经济业务，先编制记账凭证，再编制科目汇总表，并登记总账。科目汇总表，并登记总账。1 1、销售乙产品一批，增值税专用发票上的价款为、销售乙产品一批，增值税专用发票上的价款为4000040000元，增值税元，增值税68006800元，收到期限为元，收到期限为3 3个月的银行承兑汇票一张。个月的银行承兑汇票一张。借：应收票据借：应收票据 46800 46800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 40000 40000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）
19、680068002 2、企业销售多余的材料一批，开出的增值税专用发票上注明价款、企业销售多余的材料一批，开出的增值税专用发票上注明价款2000020000元，增值税元，增值税34003400元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 23400 23400 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）34003400先先填填写写记记账账凭凭证证（即即写写分分录录）3 3、购进一批商品，专用发票上注明的价款为、购进一批商品，专用发票上注明的价款为2000020000元，增值税元，增值税34003400元，款项
20、元，款项尚未支付。尚未支付。借：库存商品借：库存商品 20000 20000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）3400 3400 贷：应付账款贷：应付账款 23400 234004 4、接受、接受A A公司作为资本投入的原材料一批，投资合同约定的价值为公司作为资本投入的原材料一批，投资合同约定的价值为200000200000元，元，增值税进项税额为增值税进项税额为3400034000元。元。A A公司已开具增值税专用发票。公司已开具增值税专用发票。借：原材料借：原材料 200000 200000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）34000 340
21、00 贷：实收资本贷：实收资本A A公司公司 234000 234000科科 目目 汇汇 总总 表表 2011 2011年年 6 6 月月 1 1 日至日至 5 5日日 科汇科汇第第 1 1 号号会计科目会计科目总账页数总账页数本期发生额本期发生额记账凭证记账凭证 起讫号数起讫号数借方借方贷方贷方应收票据应收票据4680046800记字第记字第1-41-4号号应收账款应收账款略略2340023400原材料原材料200000200000应付账款应付账款2340023400应交税费应交税费37400374001020010200实收资本实收资本234000234000库存商品库存商品2000020
22、000主营业务收入主营业务收入4000040000其他业务收入其他业务收入2000020000合计合计327600327600327600327600会计主管：会计主管：记账：记账：复核：复核：制表：制表：定定期期编编制制科科目目汇汇总总表表 凭证编号为：科汇字凭证编号为：科汇字登登记记总总账账三、科目汇总表账务处理程序的内容三、科目汇总表账务处理程序的内容1.1.特点：定期编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总账。特点：定期编制科目汇总表，并根据科目汇总表登记总账。可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证。可以采用收款凭证、付款凭证、转账凭证或通用记账凭证。2.2.优点：优点：减轻
23、了登记总账的工作量；减轻了登记总账的工作量；可做到试算平衡。可做到试算平衡。3.3.缺点：缺点：科目汇总表不能反映账户对应关系；科目汇总表不能反映账户对应关系；不便于查对账目。不便于查对账目。4.4.适用范围：经济业务较多的单位。适用范围：经济业务较多的单位。种类种类内容内容记账凭证记账凭证账务处理程序账务处理程序汇总记账凭证汇总记账凭证账务处理程序账务处理程序科目汇总表科目汇总表账务处理程序账务处理程序1.1.特点特点三者区别三者区别根据每一张记账凭根据每一张记账凭证逐笔登记总账证逐笔登记总账根据汇总记账凭证登记总账根据汇总记账凭证登记总账根据科目汇总表登记根据科目汇总表登记总账总账2.2.
24、优点优点简单明了简单明了总账内容详细总账内容详细减轻登记总账的工作量减轻登记总账的工作量便于了解账户之间的对应便于了解账户之间的对应关系关系减轻登记总账的工减轻登记总账的工作量作量可做到试算平衡可做到试算平衡3.3.缺点缺点登记总分类账的工登记总分类账的工作量较大作量较大 不利于日常分工；不利于日常分工；当转账凭证较多时，编制当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大汇总转账凭证的工作量较大 不能反映账户对应不能反映账户对应关系；关系；不便于查对账目不便于查对账目4.4.适用范围适用范围规模较小、经济业规模较小、经济业务量较少的单位务量较少的单位 规模较大、经济业务较多的规模较大、经济业务较多的单位单位 经济业务较多的单位经济业务较多的单位 5.5.凭证种类凭证种类收、付、转凭证收、付、转凭证通用记账凭证通用记账凭证收、付、转凭证收、付、转凭证通用记账凭证通用记账凭证收、付、转凭证收、付、转凭证通用记账凭证通用记账凭证6.6.账簿设置账簿设置三种程序下设置的账簿是相同的：日记账、总账、明细账、备查账簿三种程序下设置的账簿是相同的：日记账、总账、明细账、备查账簿