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1、应收及预付款项 讲 座谭树青应收及预付款项 应收预付款项是指小企业在日常生产经营过程中发生的的各项债权。主要包括：应收票据应收账款其他应收款预付账款应收股利应收利息主要讲述内容一、应收账款二、应收票据三、其他应收款四、预付账款难点：现金折扣、贴现、债权融资一、应收账款概念 应收账款是指小企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。业务原因产生（一）应收账款的计价通常应按实际发生额计价入账，计价时还需要考虑：商业折扣现金折扣等商业折扣1定义：在出售商品时，从商品价目单上规定的
2、价格中扣减一定数额以扣减后的金额作为发票价格。2表示方式 百分比 5，10 金额 100元，1000元 备份折扣 100件货款买102件货物处理：净额入账。备注：不同于回扣，且不考虑资金时效性。现金折扣1定义：在确定发票价格后，销售企业为了鼓励顾客在一定期限内及早偿还货款而从发票价格中让渡给顾客的一定数量的款项。2表示：2/10，1/20，n/30。3方法：总价法 净价法有联系概念：销售折让销售折让：因质量原因而在价款上给于对方让步。现金折扣：为了早收钱商业折扣：为了多卖货针对现金折扣的 计价方法总价法净价法（1）总价法全额法总价法是将未减去现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入账价值
3、。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。在这种方法下，销售方把给予客户的现金折扣视为融资的理财费用，会计上作为财务费用处理。我国的会计实务中要求采用此方法。全额计入应收账款；现金折扣增加财务费用（2）净价法净价法是将扣减现金后的金额作为实际售价，据以确认应收账款的入账价值。这种方法是把客户取得折扣视为正常现象，认为客户一般都会提前付款，而将由于客户超过折扣期限而多收入的金额，视为提供信贷获得的收入，作冲减财务费用处理。净额计入应收账款；现金折扣冲减财务费用（二）基本账务处理发生 收回 主要应用帐户：应收账款明细核算：欠债单位应收账款（资产类）发生额收回额应收回但未收回额商业折扣例题
4、例题：甲企业销售一批产品给乙企业，购货数量为1000件，单价100元，甲方给予10的商业折扣，增值税率为17。分析：主营业务收入1000100（1-10）90000元增值税额900001715300元应收账款90000+15300105300元现金折扣例题例某公司销售商品10000元，规定的现金折扣条件为2/10，1/20，N/30，适用的增值税率为17%，这批商品交付并办妥托收手续。采用总价法核算，编制的会计分录如下：借：应收账款11700贷：主营业务收入10000应交税费应交增值税（销项税额）1700如果在10天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款11466财务费用234贷：应收账款11
5、700如果在20天内收到货款，会计分录如下：借：银行存款11583财务费用117贷：应收账款11700如果超过了现金折扣的最后期限，会计分录如下：借：银行存款11700贷：应收账款11700（三）坏账的核算坏账：小企业无法收货收回的可能性极 小的各种应收款项。坏账损失：由于坏账而产生的损失。提示：坏账并非应收账款独有，所有的应收及预付款项都 可能产生坏账。坏账确认标准（小准则第十条）（一）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的。（二）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的。（三）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证
6、明已无力清偿债务的。（四）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的。（五）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。（六）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件。坏账的核算方法直接转销法：坏账发生时直接冲销。(小企业采用)备抵法：预先提取准备，坏账发生时冲销准备。（小企业不采用）【提示】小企业会计准则下，不计提坏账准备。因此应收及预付款项的坏账损失采用的是直接转销法，而非备抵法。直接转销法发生坏账借：营业外支出 （坏账部分）银行存款 （收回部分）贷：应收账款 （全额）二、应收票据概念：小企业因销售商品（产成品或材料）、提供劳务等日常生产经营活动而收到的商业汇票，包括银行承兑
7、汇票和商业承兑汇票。商业汇票是在销售商品或提供劳务时，由买方或者卖方开具的，由承兑人承诺延期付款的证明，包括票据面值、票面利率、票据期限等要素。本质：商业信用商业汇票种类按承兑人不同银行承兑汇票商业承兑汇票按是否带息带息票据不带息票据会计处理1、企业收到应收票据时借：应收票据贷：主营业务收入应交税费应交增值税（销项税额）2、期末计提带息票据的利息：利息=票面金额*票面利率*时间借：应收票据（计入利息，增加账面价值）贷：财务费用（冲减）3、背书转让：借：原材料、应付账款等贷：应收票据（不附加追索权）应付账款（附加追索权）4、票据到期收回借：银行存款贷：应收票据财务费用5、到期无法收回借：应收账款
8、（应收票据账面价值）贷：应收票据6、贴现概念：票据未到期前交给银行，银行扣除一定利息后，将剩余金额付给企业。贴：贴上利息，即贴现利息现：得到现金，即贴现金额贴现有关计算公式贴现金额票据到期值贴现利息贴现利息票据到期值贴现率贴现期不带息应收票据到期值=票据面值带息应收票据到期值=票据面值票据面值票面利率票据期限贴现时间计算应收票据期限有两种表示方式：一是以“天数”表示。“算头不算尾”：二是以“月数”表示。即票据到期日以签发日数月后的对日计算，而不论各月是大月还是小月。如果票据签发日为月末的最后一天，则到期日为若干月后的最后一天。不附追索权贴现账务处理不附追索权贴现：借：银行存款（贴现实收金额）财
9、务费用（贴现利息）贷：应收票据备注：贴现实务中，银行承兑汇票+少数商业承兑汇票贴现不附追索权。附追索权贴现账务处理附追索权贴现：借：银行存款短期借款利息调整或财务费用贷：短期借款成本（票据到期值）备注：贴现实务中大多数商业承兑汇票附追索权，少数不附追索权。7、票据到期，承兑人无款支付，企业被追索退款给银行：借：短期借款-成本（票据到期值）贷：银行存款8、票据到期，承兑人付款，企业未被追索，对冲票据和借款：借：短期借款-成本（票据到期值）贷：应收票据贴现例题2013年4月30日以4月15日签发60天到期、票面利率为10、票据面值为600000元的带息应收票据向银行贴现，贴现率为16。该票据无追索
10、权。计算过程如下：（1）票据到期值=6000006000001036060=610000（元）（2）计算贴现利息先计算到期日：4月15日签发，60天到期，到期日为6月14日。计算过程为：4月：30151=16天算头不算尾5月：31天6月：13天合计：60天再计算贴现天数：从贴现日4月30日至到期日6月14日，共计45天，计算过程如下：4月：30301=1天5月：31天6月：13天合计：45天贴现利息=6100001636045=12200（元）（3）计算贴现收入（3）贴现收入=61000012200=597800（元）（4）会计分录：借：银行存款597800财务费用12200(也可以用“短期借
11、款-利息调整”科目，然后摊销至各月。)贷：应收票据610000票据到期，无论承兑人有无款项向银行支付，本企业因不被追索而无需账务处理。假如该票具有追索权（4）会计分录：借：银行存款597800财务费用12200(也可以用“短期借款-利息调整”科目，然后摊销至各月。)贷：短期借款-成本610000假如票据到期，承兑人无款支付，本企业被追索向银行退还贴现款：借：短期借款610000贷：银行存款610000假如票据到期，承兑人付款，本企业未被追索，则对冲借款和应收票据：借：短期借款610000贷：应收票据610000三、预付账款（一）性质预付账款：为购货而预付，还包括预付工程款应收账款：因销货而应收
12、（二）会计核算小企业可以单独设置“预付账款”科目核算，预付账款业务不多的企业，也可以通过“应付账款”核算。明细核算：供货单位/债务人预付账款（资产类）为购买商品或劳务预先支付给对方的订货款对方用货物或劳务抵偿或退回的订货款剩余的订货款欠供货方的款项预付账款举例甲公司所耗用的原材料较为紧缺,为买方市场.为保证原材料供应,甲公司于3.1向供货方乙公司预付订货款100000元.预付货款时，借：预付账款-乙公司100000贷：银行存款1000005.10,甲公司收到对方发来的货物,价款50000元,增值税8500元.收到售货方发来的货物进行结算时借：原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）850
13、0贷：预付账款-乙公司58500退回预付账款乙公司退回剩余预付款，甲公司收到：借：银行存款41500贷：预付账款-乙公司41500“预付账款-乙公司”账户结平。补付预付账款若乙公司发来的货物价款100000元，增值税款17000，借：原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款-乙公司117000甲公司应补付货款：借：预付账款-乙公司17000贷：银行存款17000“预付账款-乙公司”账户结平。备注：有关坏账的处理，可参照应收账款。四、其他应收款 其他应收款是指除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付的款项。具体来说，主要包括：应收的各种赔款、罚款；应
14、收的出租包装物租金；向职工收取的各种垫付款项；备用金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；预付账款转入；以及其他各种应收、暂付款项。非业务原因形成常用账户其他应收款库存现金银行存款明细核算：债务人、款项类别性质等其他应收款（资产类）业务原因以外的各种应收、暂付款项的发生额业务原因以外的各种应收、暂付款项的收回额应收回而未收回额核算举例差旅费借款4.8，企业财务部门借给销售员王刚差旅费10000元。借：其他应收款-王刚10000贷：库存现金100005.12，王刚出差归来，报销差旅费8124元，交回余款1876元。借：库存现金1876销售费用8124贷：其他应收款-王刚10000备注：有关坏账的处理，可参照应收账款。