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1、1企业会计准则企业会计准则第第2号号长期股权投资长期股权投资n主讲人：高海军主讲人：高海军深圳市鹏城会计师事务所副主任会计师深圳市鹏城会计师事务所副主任会计师n深圳市安联税务师事务所合伙人深圳市安联税务师事务所合伙人n深圳瑞和建筑装饰股份有限公司独立董事深圳瑞和建筑装饰股份有限公司独立董事n深圳市注册会计师协会继续教育委员会委员深圳市注册会计师协会继续教育委员会委员深圳市注册会计师协会考前培训辅导专家深圳市注册会计师协会考前培训辅导专家n第三届会计知识大赛深圳赛区专家组成员第三届会计知识大赛深圳赛区专家组成员n中国注册会计师中国注册会计师中国注册税务师中国注册税务师n上市公司独立董事上市公司独
2、立董事2一、制定背景一、制定背景二、条款与结构二、条款与结构三、新旧准则变化分析三、新旧准则变化分析四、主要内容四、主要内容3一、制定背景一、制定背景n 19981998年我国发布了年我国发布了企业会计准则企业会计准则投资投资n 2001 2001年实施的年实施的企业会计制度企业会计制度中进中进一步规范一步规范n 20062006年年2 2月月1515日发布了日发布了企业会计准则企业会计准则第第2 2号号长期股权投资长期股权投资4二、条款与结构二、条款与结构n第一章：总则，第一条到第二条；第一章：总则，第一条到第二条；n第二章：初始计量，第三条到第四条；第二章：初始计量，第三条到第四条；n第三
3、章：后续计量，第五条到第十六条；第三章：后续计量，第五条到第十六条；n第四章：披露，第十七条。第四章：披露，第十七条。5三、新旧准则变化分析三、新旧准则变化分析n（一）长期股权投资核算与国际接轨（一）长期股权投资核算与国际接轨n（二）长期股权投资取得时初始投资成本（二）长期股权投资取得时初始投资成本的计量多样化的计量多样化n（三）提出了商誉的概念（三）提出了商誉的概念n（四）取消了股权投资差额的核算（四）取消了股权投资差额的核算n（五）计提长期股权投资减值有所变化（五）计提长期股权投资减值有所变化n（六）股权转让损益的核算更加简单（六）股权转让损益的核算更加简单n（七）披露的内容有所简化（七）
4、披露的内容有所简化6四、主要内容四、主要内容（一）、规范范围（一）、规范范围（二）、长期股权投资初始投资成本的确定（二）、长期股权投资初始投资成本的确定（三）、成本法、权益法核算范围（三）、成本法、权益法核算范围（四）、权益法核算的有关问题（四）、权益法核算的有关问题（五）、衔接规定（五）、衔接规定7（一）、规范范围（一）、规范范围1、对子公司、联营企业和合营企业的投、对子公司、联营企业和合营企业的投资资2、重大影响以下、在活跃市场中没有报、重大影响以下、在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的权益性投资价、公允价值无法可靠计量的权益性投资 8（二）、长期股权投资初始投资成本的确（二）、长
5、期股权投资初始投资成本的确定定1、投资者投入的长期股权投资、投资者投入的长期股权投资按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，合同或协议约定的价值本，合同或协议约定的价值不公允不公允的除外的除外不公允的不公允的：按照长期股权投资的公允价值确认：按照长期股权投资的公允价值确认92、同一控制下控股合并中形成长期股权投资同一控制下控股合并中形成长期股权投资成本的确定成本的确定10（三）、成本法及权益法核算范围（三）、成本法及权益法核算范围1、权益法、权益法（1）.对联营企业投资重大影响对联营企业投资重大影响重大影响的确定：考虑潜在表决权重大影响的确定：考
6、虑潜在表决权（2）.对合营企业投资共同控制对合营企业投资共同控制112、成本法、成本法（1）.对子公司投资控制对子公司投资控制（2）.对被投资单位的影响力在重大影响对被投资单位的影响力在重大影响以下，且在活跃市场中没有报价、公允以下，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的投资价值不能可靠计量的投资123、对子公司采用成本法核算的原因：、对子公司采用成本法核算的原因：（1）.与合并财务报表准则相协调与合并财务报表准则相协调（2）.与国际财务报告准则相协调与国际财务报告准则相协调n合并财务报表权益法合并财务报表权益法n单独财务报表成本法单独财务报表成本法13（四）、权益法核算的有关问题（四
7、）、权益法核算的有关问题1、投资成本的调整、投资成本的调整（1）.比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认比较投资成本与投资时占被投资单位可辨认净资产公允价值的份额净资产公允价值的份额投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本大：商誉，不调整投资成本投资成本小：差额计入当期损益（营业外收入）投资成本小：差额计入当期损益（营业外收入）14例：例：A公司以公司以2000万元取得万元取得B公司公司30的股权，的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值公允价值为为6000万元。如万元。如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影公司施加重大影响，则响，则A公司应进行的
8、会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 2000000015如投资时如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为7000万万元，则元，则A公司应进行的处理为公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 20000000 贷：银行存款贷：银行存款 20000000借：长期股权投资借：长期股权投资 1000000 贷：营业外收入贷：营业外收入 1000000162、与原权益法对投资成本调整的比较：、与原权益法对投资成本调整的比较：n比较基础不同：比较基础不同：账面价值账面价值VS公允价值公允价值
9、n投资成本大投资成本大：股权投资差额借方差：股权投资差额借方差VS商誉商誉n投资成本小投资成本小：股权投资差额贷方差：股权投资差额贷方差VS当期当期损益损益173、投资损益的确认投资损益的确认（1）.会计政策和会计期间：不一致的，应当按照会计政策和会计期间：不一致的，应当按照投资企业的会计政策和会计期间对被投资企业的投资企业的会计政策和会计期间对被投资企业的财务报表进行调整。财务报表进行调整。n 考虑重要性原则考虑重要性原则（2）.考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允考虑投资时点被投资单位可辨认资产的公允价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。价值，对被投资单位净利润进行调整后确认。184、
10、主要关注两方面调整：、主要关注两方面调整：n固定资产、无形资产的折旧额或摊销额固定资产、无形资产的折旧额或摊销额n减值准备金额减值准备金额19例：例：某投资企业于某投资企业于20082008年年1 1月月1 1日取得联营企日取得联营企业业3030的股权，取得投资时被投资单位的固定资的股权，取得投资时被投资单位的固定资产公允价值为产公允价值为12001200万元，账面价值为万元，账面价值为600600万元，固万元，固定资产的预计使用年限为定资产的预计使用年限为1010年，净残值为零，按照年，净残值为零，按照直线法计提折旧。被投资单位直线法计提折旧。被投资单位20082008年度利润表中年度利润表
11、中净利润为净利润为500500万元。万元。20例：例：被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算被投资单位当期利润表中已按其账面价值计算扣除的固定资产折旧费用为扣除的固定资产折旧费用为6060万元，按照取得投万元，按照取得投资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费资时点上固定资产的公允价值计算确定的折旧费用为用为120120万元，假定不考虑所得税影响，按照被投万元，假定不考虑所得税影响，按照被投资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为资单位的账面净利润计算确定的投资收益应为150150（5005003030）万元。如按该固定资产的公允）万元。如按该固定资产的公允价值计算的净利润为价值计算的净利
12、润为440440（5005006060）万元，投资）万元，投资企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为企业按照持股比例计算确认的当期投资收益为132132（4404403030）万元。）万元。215、投资损益的确认、投资损益的确认关注：关注：n无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价无法取得投资时被投资单位各项资产等的公允价值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的值或公允价值与账面价值的差额不具重要性的 可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，可以被投资单位的账面净利润为基础计算确认，但需在会计报表附注中说明但需在会计报表附注中说明226、超额亏损的确认超额亏损的确认（1）.首先减记长期股
13、权投资的账面价值首先减记长期股权投资的账面价值23例例:甲企业持有乙企业甲企业持有乙企业40%的股权的股权,2008年年12月月31日投资的账面价值为日投资的账面价值为2000万元。乙企业万元。乙企业2009年年亏损亏损3000万元。假定取得投资时点被投资单位各万元。假定取得投资时点被投资单位各资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政资产公允价值等于账面价值，双方采用的会计政策、会计期间相同。则：策、会计期间相同。则：甲企业甲企业2009年应确认投资损失年应确认投资损失1200万元万元长期股权投资账面价值降至长期股权投资账面价值降至800万元万元借：投资收益借：投资收益 1200 贷：长期贷
14、：长期股权投资股权投资 120024（2）.其他实质上构成净投资的长期权益项目其他实质上构成净投资的长期权益项目上述如果乙企业当年度的亏损额为上述如果乙企业当年度的亏损额为6000万元，万元，当年度甲企业应分担损失当年度甲企业应分担损失2400万元万元长期股权投资账面价值减至长期股权投资账面价值减至0如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款如果甲企业账上有应收乙企业长期应收款800万元，则应进一步确认损失万元，则应进一步确认损失借：投资收益借：投资收益 2000 贷：长期贷：长期股权投资股权投资 2000借：投资收益借：投资收益 400 贷：长期贷：长期应收款应收款 40025（3）.合同或协议约
15、定的其他责任义务合同或协议约定的其他责任义务借：投资收益借：投资收益 贷：预计负债贷：预计负债（4）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损）除按上述顺序已确认的投资损失外仍有额外损失的，应在账外备查登记失的，应在账外备查登记n被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺被投资单位以后期间实现盈利的，按上述相反顺序恢复长期股权投资的账面价值序恢复长期股权投资的账面价值 借：长期股权投资借：长期股权投资 贷：投资收益贷：投资收益26（五）、衔接规定（五）、衔接规定1.原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资原产生于同一控制下的企业合并中的长期股权投资,在首次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额在首
16、次执行日尚未摊销完毕的股权投资差额,无论借方无论借方还是贷方还是贷方,全额冲销全额冲销,调整留存收益调整留存收益例例12:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,原产生于同一控原产生于同一控制下的企业合并制下的企业合并,股权投资差额的借方差为股权投资差额的借方差为600万元万元.借借:盈余公积盈余公积 600000 利润分配利润分配-未分配利润未分配利润 5400000 贷贷:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额)6000000注意：不包括原计入资本公积的贷方差额注意：不包括原计入资本公积的贷方差额272.其他情况下取得的长期股权投资其他情况下取得的长期股权投资,在首次执行日的股权在首次执行日的股权投资差额投资差额,借方差保持不变借方差保持不变,贷方差冲销贷方差冲销,同时调整留存收同时调整留存收益益例例13:A企业持有的某项长期股权投资企业持有的某项长期股权投资,股权投资差额的股权投资差额的贷方差为贷方差为600万元万元.借借:长期股权投资长期股权投资(股权投资差额股权投资差额)6000000 贷贷:盈余公积盈余公积 600000 利润分配未分配利润利润分配未分配利润 5400000