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1、 第三节 长期股权投资的权益法（一）基本核算程序n 长期股权投资采用权益法核算的情况下，进行初始投资或追加投资时，按照初始投资或追加投资后的初始投资成本增加长期股权投资的账面价值；投资后，随着被投资单位所有者权益的变动而相应调整增加或减少长期股权投资的账面价值。一、一、特点特点股权投资的账面价值随受资企业股权投资的账面价值随受资企业净资产净资产的变化而的变化而调整调整股权投资的账面价值股权投资的账面价值=受资企业受资企业净资产净资产持股比例持股比例形成净利润形成净利润发生亏损发生亏损分配现金股利分配现金股利“份额份额”（2）适用条件）适用条件 具有共同控制（合营企业）具有共同控制（合营企业）-
2、具有重大影响（联营企业）具有重大影响（联营企业）二、账户设置二、账户设置 “长期股权投资长期股权投资XX公司公司 （投资成本投资成本）(损益调整损益调整）(其他权益变动其他权益变动）”影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含影响受资企业净资产的因素不同，投资人调整股权投资账面价值的含义亦不同义亦不同三、取得的核算三、取得的核算（1）初始投资成本）初始投资成本大于大于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额：不不调整已确认的初始投资成本调整已确认的初始投资成本借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 （投资成本）（投资成本）500
3、00000 贷：银行存款贷：银行存款50000000（2）初始投资成本）初始投资成本小于小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，差额计入额计入“营业外收入营业外收入”借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 （投资成本）（投资成本）60000000 贷：银行存款贷：银行存款50000000 营业外收入营业外收入10000000四、持有期间的核算四、持有期间的核算1、损益调整、损益调整受资企业因受资企业因损益原因损益原因导致净资产的变化导致净资产的变化投资人按投资比例调整投资的额度投资人按投资比例调整投资的额度A、被投资单位实现净利润，按享有
4、的份额：被投资单位实现净利润，按享有的份额：借：长期股权投资借：长期股权投资XX公司公司 （损益调整）（损益调整）1000000 贷：投资收益贷：投资收益 1000000B、被投资单位宣告发放现金股利或利润：被投资单位宣告发放现金股利或利润：借：应收股利借：应收股利 250000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资XX公司公司 （损益调整）（损益调整）250000C、被投资单位宣告发放股票股利，不进行账务处理，但被投资单位宣告发放股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记应在备查簿中登记D、被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，被投资单位发生净亏损，作实现净利润的相反分录，但以本科目的
5、账面价值减记至零为限但以本科目的账面价值减记至零为限例：A公司于2007年1月1日用银行存款购入B公司股票400万股,每股购入价为10元(含已宣告但尚未发放现金股利1元),另支付相关税费20万元,占B公司实际发行在外股数的30%,A公司采用权益法核算此项投资。2007年1月1日B公司可辨认净资产公允价值为13000万元。2007年1月20日收到现金股利,2007年B公司实现净利润1000万元,2008年2月4日b公司宣告发放现金股利100万，2月23日收到B公司现金股利存入银行。要求：完成A公司上述有关投资业务的会计分录(金额以万元表示)(1)2007年1月1日投资时：借：长期股权投资B公司
6、（投资成本）3620 应收股利 400 贷：银行存款4020 长期股权投资的初始投资成本3620万元,小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额3900(1300030%)万元,应调整长期股权投资的初始投资成本。借：长期股权投资B公司 （成本）280 贷：营业外收入 280 (2)借：银行存款400 贷:应收股利 400 (3)调整2007年B公司实现净利润1000万元A公司应确认的投资收益=100030%=300万元借：长期股权投资B公司（损益调整）300 贷：投资收益 300 (4)B公司提取盈余公积,A公司不需进行账务处理。(5)2008年1月20日，出售长期股权投资 借：银行存
7、款 4300 贷：长期股权投资B公司（成本）3900 长期股权投资B公司（损益调整）300 投资收益 100 例例:B公司购买乙公司股票100万，占有表决权股份的30%，乙公司可辨认净资产总额300万，采用权益法核算，乙公司当年获净利25万，从中分利15万。第二年乙公司发生亏损100万。第三年，实现净利润150万，第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了100万。第四年初，B将乙股票全部出售，收款130万存入银行。4、2、持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：持有期间被投资单位除净损益以外的所有者权益变动：第三年，乙公司除净损益以外的所有者权益增加了第三年，乙公司除净损益以外的所
8、有者权益增加了100万万 B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=10030%=30万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（其他权益调整其他权益调整）30万万 贷：资本公积贷：资本公积 其他资本公积其他资本公积 30万万 四、处置的核算第四年初，第四年初，B将乙股票全部出售，收款将乙股票全部出售，收款130万万长期股权投资长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（投资成本）长期股权投资乙股票（损益调整）乙股票（损益调整）100万万 余：余：100万万7.5万万 45万万 4.5万万30万万 余：余：18万万1、B公司购股公司购股 借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股
9、票（投资成本投资成本）100万万 贷：银行存款贷：银行存款 100万万2、第一年新乐获利，、第一年新乐获利，B调增投资（调增投资（2530%=7.5）借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整）7.5万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 7.5万万3、新乐分利，、新乐分利，B收利（收利（1530%=4.5），调减投资），调减投资 借：银行存款借：银行存款 4.5万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整）4.5万万B应调减投资帐面价值应调减投资帐面价值=10030%=30万万目前目前B的长期股权投资的帐面价值的长期股权投资的
10、帐面价值=100+7.5-4.5=103（万）（万）则则 B实际调减额实际调减额=30万（注意减记至万（注意减记至0为限）为限）借：投资收益借：投资收益 股权投资收益股权投资收益 30万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整）损益调整）30万万B应调增投资帐面价值应调增投资帐面价值=15030%=45万万借：长期股权投资借：长期股权投资乙股票（乙股票（损益调整损益调整）45万万 贷：投资收益贷：投资收益 股权投资收益股权投资收益 45万万借：银行存款借：银行存款 130万万借：借：投资收益投资收益 股权投资收益股权投资收益 18万万 贷：长期股权投资贷：长期股权投资乙股票
11、（投资成本）乙股票（投资成本）100万万 长期股权投资长期股权投资乙股票（损益调整）乙股票（损益调整）18万万 长期股权投资长期股权投资乙股票（乙股票（其他权益调整其他权益调整）30万万同时：同时：借：资本公积借：资本公积 其他资本公积其他资本公积 30万万 贷：投资收益贷：投资收益 30万万 第四节第四节 长期股权投资减值长期股权投资减值（一）对子公司、合营企业、联营企业：（一）对子公司、合营企业、联营企业：可收回金额低于投资账面价值的金额计提减值准备可收回金额低于投资账面价值的金额计提减值准备（二）（二）对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影
12、响，且在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投在活跃市场中无报价，公允价值不能可靠计量的长期股权投资：资：投资账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来投资账面价值与按类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失。现金流量折现确定的现值之间的差额，确认减值损失。（三）会计处理：（三）会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备200000 贷：长期股权投资减值准备贷：长期股权投资减值准备200000长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得
13、转回（二）账户设置长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备 资产减值损失提取减值损失 2006年1月1日，购入A公司股票200万股，每股单价10.5元，其中包含已经宣告但未发放现金股利0.5元每股，占A公司发行在外的股票份额30%。该公司用权益法对该长期股权投资进行核算，另外支付有关手续费10万元。2006年1月1日，A公司可辨认的净资产的公允价值6000万元。2007年3月2日，A公司支付已经宣告的现金股利，该公司收到存入银行。2006年12月31日，A公司实现净利200万元，2007年3月2日，A公司宣告发放现金股利0.2元每股，2007年3月12日，收到A公司发放的现金股利存入银行。20
14、07年12月31日，A公司发生亏损500万元，当天该股票市价7元每股，公司据此提取减值准备。2008年5月4日，公司将A公司的股票对外出售，每股10元，另支付相关税费15万元。第五节 长期投资减值一、长期投资减值的含义n 长期投资的价值减值，是指长期投资n未来可收回金额低于账面价值所发生的n损失。应注意：减值的具体标准 未来可收回金额账务处理方法处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期投资减值准备，原计入资本公积准备项目的金额应转入“资本公积其他资本公积”科目。在部分处置某项长期股权投资时，按该项投资的总平均成本确定处置部分的成本，并按相同的比例结转已计提的长期投资减值准备和资本公积准备项目，尚未摊销的股权投资差额也按相同的比例转销。1996年1月1日投资时:n借：长期股权投资C公司 110 000n 贷：银行存款 110 000n1996年5月2日宣告发放现金股利时:n借：应收股利 10 000n 贷：长期股权投资C公司 10 000