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1、 营改增纳税人通用操作税收指引营改增纳税人通用操作税收指引营改增重要政策文件营改增重要政策文件n n关关于于全全面面推推开开营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点的的通通知知财财税税201620163636号号n n20162016年年第第1313号号营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点后后增增值值税税纳纳税税申申报报有有关关事项事项的公告的公告n n20162016年年第第1414号号纳纳税税人人转转让让不不动动产产增增值值税税征征收收管管理理暂暂行行办办法法的公告的公告n n20162016年第年第1515号号 不动产进项税额分期抵扣暂行办法不动产进项税额分期抵扣暂行办法的公告的公告
2、n n20162016年年第第1616号号纳纳税税人人提提供供不不动动产产经经营营租租赁赁服服务务增增值值税税征征收收管管理暂行办法理暂行办法的公告的公告n n20162016年年第第1717号号 纳纳税税人人跨跨县县（市市、区区）提提供供建建筑筑服服务务增增值值税税征征收管理暂行办法收管理暂行办法的公告的公告n n20162016年年第第1818号号房房地地产产开开发发企企业业销销售售自自行行开开发发的的房房地地产产项项目目增增值税征收管理暂行办法值税征收管理暂行办法的公告的公告n n20162016年年第第1919号号营营业业税税改改征征增增值值税税委委托托地地税税局局代代征征税税款款和和
3、代代开开增值税发票增值税发票的公告的公告营改增新增行业的适用税率是多少？营改增新增行业的适用税率是多少？n n根据营业税改征增值税试点实施办法第十五条的规定，提供建筑、不动产租赁服务，销售不动产，转让土地使用权，税率为11%；金融业和生活服务业，税率为6%。增值税征收率是如何规定的？增值税征收率是如何规定的？n n纳纳税税人人按按简简易易计计税税方方法法计计税税适适用用增增值值税税征征收收率率，营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点实实施施办办法法第第十十六六条条规规定定，增增值值税税征征收收率率为为3%3%，财政部和国家税务总局另有规定的除外。，财政部和国家税务总局另有规定的除外。n n营
4、营业业税税改改征征增增值值税税试试点点实实施施办办法法第第三三十十四四条条规规定定，简简易易计计税税方方法法的的应应纳纳税税额额，是是指指按按照照销销售售额额和和增增值值税税征征收收率率计计算算的的增增值值税税额额，不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额。应应纳纳税税额额计计算算公公式式：应应纳纳税额税额=销售额销售额 征收率。征收率。n n按简易计税方法计税的两种情况：按简易计税方法计税的两种情况：n n1 1、一一般般纳纳税税人人发发生生财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定的的特特定定应应税税行行为为，可可以以选选择择适适用用简简易易计计税税方方法法计计税税，但但一一经经选选择择，3
5、636个个月月内内不不得得变变更更。（附附件件2 2营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点有有关关事事项项的的规规定定第第一一条条第第（六六）、（七七）、（八八）、（九九）、（十十）款款详详细细规规定定了了一一般般纳纳税税人人可可以以选选择择适适用用简简易易计计税税方方法法计计税税的的若若干种应税行为。）干种应税行为。）n n2 2、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。、小规模纳税人发生应税行为适用简易计税方法计税。本次营改增试点纳税人应如何区分一般本次营改增试点纳税人应如何区分一般纳税人和小规模纳税人？纳税人和小规模纳税人？n n根根据据营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点实
6、实施施办办法法第第三三条条的的规规定定，纳纳税税人人分分为为一一般般纳纳税税人人和和小小规规模模纳纳税税人人。应应税税行行为为的的年年应应征征增增值值税税销销售售额额（以以下下称称应应税税销销售售额额）超超过过财财政政部部和和国国家家税税务务总总局局规规定定标标准准的的纳纳税税人人为为一一般般纳纳税税人人，未未超超过过规规定定标标准准的的纳纳税税人人为为小小规规模模纳纳税税人人。其其中中：年年应应税税销销售售额额标标准准为为500500万万元（含本数）元（含本数）。n n一一般般纳纳税税人人一一经经认认定定不不得得再再转转为为小小规规模模纳纳税人。税人。纳税人的哪些进项税额可以抵扣？纳税人的哪
7、些进项税额可以抵扣？n n根据营业税改征增值税试点实施办法第二十四条的规定，进项税额，是指纳税人购进货物、加工修理修配劳务、服务、无形资产或者不动产，支付或者负担的增值税额。不得抵扣的进项税额计算不得抵扣的进项税额计算n n适用一般计税方法的纳税人适用一般计税方法的纳税人,兼营简易计税方法计兼营简易计税方法计税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的税项目、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：额：n n不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额税额（当期简易计税方法计
8、税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+免征免征增值税项目销售额）增值税项目销售额）当期全部销售额当期全部销售额n n主管税务机关可以按照上述公式主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据依据年度数据依据年度数据依据年度数据对对不得抵扣的进项税额进行清算。不得抵扣的进项税额进行清算。非正常损失不得抵扣的进项税额计算非正常损失不得抵扣的进项税额计算n n已已抵抵扣扣进进项项税税额额的的固固固固定定定定资资资资产产产产、无无无无形形形形资资资资产产产产或或或或者者者者不不不不动动动动产产产产，发发生生非非正正常常损损失失情情形形的的，按按照照下下列列公公式式计计算算不不得得抵抵扣扣的的进进项税
9、额：项税额：n n 不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额不得抵扣的进项税额（已抵扣进项税额待抵扣进项税额）待抵扣进项税额）待抵扣进项税额）待抵扣进项税额）不动产净值率不动产净值率不动产净值率不动产净值率n n不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值不动产净值率（不动产净值 不动产原值）不动产原值）不动产原值）不动产原值）100%100%n n不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额不得抵扣的进项税额小于或等于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税的，应于
10、该不动产改变用途的当期，将不得抵扣的进项税额从进项税额中扣减。额从进项税额中扣减。n n不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应不得抵扣的进项税额大于该不动产已抵扣进项税额的，应于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税于该不动产改变用途的当期，将已抵扣进项税额从进项税额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣额中扣减，并从该不动产待抵扣进项税额中扣减不得抵扣进项税额与已抵扣进项税额的差额。进项税额与已抵扣进项税额的差额。非正常损失不得抵扣的进项税额计算非正常损失不得抵扣的进项税额计算n n不不动动产产在在建建工工程程发生非正常损失的，其所耗用的购购进进货货物物、设设
11、计计服服务务和和建建筑筑服服务务（注注意意是是三三项项，而而非非全全部部！）已抵扣的进项税额应于当期全部转出；其待抵扣进项税额不得抵扣。文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？n n根根根根据据据据营营营营业业业业税税税税改改改改征征征征增增增增值值值值税税税税试试试试点点点点实实实实施施施施办办办办法法法法第第第第二二二二十十十十四四四四条条条条的的的的规规规规定定定定，纳纳纳纳税税税税人人人人购购购购进进进进不不不不动动动动产产产产支支支支付付付付或或或或者者者者负负负负担担担担的的的的增增增增值值值值税税税税额额额额属属属属于于于于进进进进项项项项税额的范围。
12、税额的范围。税额的范围。税额的范围。n n将将将将不不不不动动动动产产产产纳纳纳纳入入入入抵抵抵抵扣扣扣扣范范范范围围围围后后后后，无无无无论论论论是是是是原原原原增增增增值值值值税税税税纳纳纳纳税税税税人人人人，还还还还是是是是营营营营改改改改增增增增试试试试点点点点纳纳纳纳税税税税人人人人，都都都都可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣新新新新增增增增不不不不动动动动产产产产所所所所含含含含增增增增值税，具体规定为：值税，具体规定为：值税，具体规定为：值税，具体规定为：n n适适适适用用用用一一一一般般般般计计计计税税税税方方方方法法法法的的的的试试试试点点点点纳纳纳纳税税税税人人人人和和和和原原原原增
13、增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，20162016年年年年5 5月月月月1 1日日日日后后后后取取取取得得得得并并并并在在在在会会会会计计计计制制制制度度度度上上上上按按按按固固固固定定定定资资资资产产产产核核核核算算算算的的的的不不不不动动动动产产产产或或或或者者者者20162016年年年年5 5月月月月1 1日日日日后后后后取取取取得得得得的的的的不不不不动动动动产产产产在在在在建建建建工工工工程程程程，其其其其进进进进项项项项税税税税额额额额应应应应自自自自取取取取得得得得之之之之日日日日起起起起分分分分2 2年年年年（2424个个个个月月月月）从从从从销销
14、销销项项项项税税税税额额额额中中中中抵抵抵抵扣扣扣扣，（取取取取得得得得之之之之月月月月第第第第一一一一个个个个月月月月）第第第第一一一一年年年年抵抵抵抵扣扣扣扣比比比比例例例例为为为为60%60%，（取取取取得得得得第第第第十三个月十三个月十三个月十三个月）第二年抵扣比例为）第二年抵扣比例为）第二年抵扣比例为）第二年抵扣比例为40%40%。n n融融融融资资资资租租租租入入入入的的的的不不不不动动动动产产产产以以以以及及及及在在在在施施施施工工工工现现现现场场场场修修修修建建建建的的的的临临临临时时时时建建建建筑筑筑筑物物物物、构构构构筑物，其进项税额不适用上述分筑物，其进项税额不适用上述分
15、筑物，其进项税额不适用上述分筑物，其进项税额不适用上述分2 2年抵扣的规定。年抵扣的规定。年抵扣的规定。年抵扣的规定。文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？n n纳纳税税人人20162016年年5 5月月1 1日日后后购购进进货货物物和和设设计计服服务务、建建筑筑服服务务，用用于于新新新新建建建建不不不不动动动动产产产产，或或或或者者者者用用用用于于于于改改改改建建建建、扩扩扩扩建建建建、修修修修缮缮缮缮、装装装装饰饰饰饰不不不不动动动动产产产产并并并并增增增增加加加加不不不不动动动动产产产产原原原原值值值值超超超超过过过过50%50%的的的的，其其进进项项税税额
16、额依依照照本本办办法法有有关关规规定定分分2 2年年从从销销项项税税额额中抵扣。中抵扣。n n上上述述分分2 2年年从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣的的购购进进货货物物，是是指指构构成成不不动动产产实实体体的的材材料料和和设设备备，包包括括建建筑筑装装饰饰材材料料和和给给排排水水、采采暖暖、卫卫生生、通通风风、照照明明、通通讯讯、煤煤气气、消消防防、中中央央空空调调、电电梯梯、电电气气、智智能能化化楼楼宇宇设备及配套设施。设备及配套设施。文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？n n购进时已全额抵扣进项税额的货物和服务，转用于不动产在建工程的，其已抵扣进项税额的40
17、%部分，应于转用的当期从进项税额中扣减，计入待抵扣进项税额，并于转用的当月起第13个月从销项税额中抵扣。文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？文件对不动产纳入抵扣范围有何规定？n n按按照照规规定定不不得得抵抵扣扣进进项项税税额额的的不不动动产产，发发发发生生生生用用用用途途途途改改改改变变变变，用用于于允允许许抵抵扣扣进进项项税税额额项项目目的的，按按照照下下列列公公式式在在改改变变用用途途的的次月计算可抵扣进项税额。次月计算可抵扣进项税额。n n可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣进进进进项项项项税税税税额额额额增增增增值值值值税税税税扣扣扣扣税税税税凭凭凭凭证证证证注注注注明明明明或或或或计计计计算算算
18、算的的的的进进进进项项项项税税税税额额额额 不动产净值率不动产净值率不动产净值率不动产净值率n n依依依依照照照照本本本本条条条条规规规规定定定定计计计计算算算算的的的的可可可可抵抵抵抵扣扣扣扣进进进进项项项项税税税税额额额额，应应应应取取取取得得得得20162016年年年年5 5月月月月1 1日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。日后开具的合法有效的增值税扣税凭证。n n按按照照本本条条规规定定计计算算的的可可抵抵扣扣进进项项税税额额，60%60%的的部部分分于于改改变变用用途途的的次次月月从从销销项项税税额额中中抵抵扣扣
19、，40%40%的的部部分分为为待待抵抵扣扣进进项项税税额额，于于改改变变用用途途的的次次月月起起第第1313个个月月从从销销项项税税额额中中抵抵扣。扣。不动产和不动产在建工程抵扣必须不动产和不动产在建工程抵扣必须建立台帐建立台帐n n纳税人应建立不动产和不动产在建工程台账，分别记录并归集不动产和不动产在建工程的成本、费用、扣税凭证及进项税额抵扣情况，留存备查。n n用于简易计税方法计税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的不动产和不动产在建工程，也应在纳税人建立的台账中记录。（以便性质发生变化时抵扣！以便性质发生变化时抵扣！）本次营改增试点如何规定销售服务、无形资本次营改增试点如何规定销
20、售服务、无形资产或者不动产发生在境内？产或者不动产发生在境内？n n在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：在境内销售服务、无形资产或者不动产，是指：n n（一一）服服务务（租租赁赁不不动动产产除除外外）或或者者无无形形资资产产（自自然然资资源源使使用用权权除除外外）的的销销售售方方或或者者购购买买方方在在境内；境内；n n（二）所销售或者租赁的不动产在境内；（二）所销售或者租赁的不动产在境内；n n（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；（三）所销售自然资源使用权的自然资源在境内；n n（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。本次营改增试点如
21、何规定销售服务、无形资本次营改增试点如何规定销售服务、无形资产或者不动产发生在境内？产或者不动产发生在境内？n n明确了不属于在境内销售服务或者无形资产的三种情形，即：n n（一）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外发生的服务。n n（二）境外单位或者个人向境内单位或者个人销售完全在境外使用的无形资产。n n（三）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。对境外单位或个人在境内发生应税行为增值税扣对境外单位或个人在境内发生应税行为增值税扣缴义务人的规定有何变化？缴义务人的规定有何变化？n n根据根据营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第六条
22、第六条的规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单的规定，中华人民共和国境外（以下称境外）单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。财政部和国家税务总局另有规定的除外。政部和国家税务总局另有规定的除外。n n（一）境外单位或者个人在境内发生应税行为，（一）境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣在境内未设有经营机构的，以购买方为增值税扣缴义务人。缴义务人。n n（二）本条规定扣缴义务人的前提是境外单位或（二）本条规定扣缴义务人的前提是
23、境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不营机构，应以其经营机构为增值税纳税人，就不存在扣缴义务人的问题。存在扣缴义务人的问题。如何计算应扣缴税额？如何计算应扣缴税额？n n根据营业税改征增值税试点实施办法第二十条的规定，境外单位或者个人在境内发生应税行为，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：n n应扣缴税额应扣缴税额=购买方支付的价款购买方支付的价款（1+税率）税率）税率税率一般纳税人出租不动产如何纳税一般纳税人出租不动产如何纳税?n n一般纳税人出租其2016年年4月月3
24、0日日前前取得的不动产，可以选择适用简易计税方法，按照5%的征收率计算应纳税额。n n应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+5%）5%n n不动产所在地与机构所在地不在同一县（市、区）的，纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管国税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税（预预缴可抵缴，凭完税凭证缴可抵缴，凭完税凭证）。一般纳税人出租不动产如何纳税一般纳税人出租不动产如何纳税?n n一一般般纳纳税税人人出出租租其其2016年年5月月1日日后后取取得得的的不不动动产产，适用一般计税方法计税。适用一般计税方法计税。n n应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+11%）3%n
25、n不不动动产产所所在在地地与与机机构构所所在在地地不不在在同同一一县县（市市、区区）的的，纳纳税税人人应应按按照照3 3的的预预征征率率向向不不动动产产所所在在地地主主管管国国税税机机关关预预缴缴税税款款，向向机机构构所所在在地地主主管管国国税机关申报纳税（税机关申报纳税（预缴可抵缴，凭完税凭证预缴可抵缴，凭完税凭证预缴可抵缴，凭完税凭证预缴可抵缴，凭完税凭证 ）。）。n n一一般般纳纳税税人人出出租租其其20162016年年4 4月月3030日日前前取取得得的的不不动动产产适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。适用一般计税方法计税的，按照上述规定执行。小规模纳税人出租不动产如何纳税小规模
26、纳税人出租不动产如何纳税?n n单单位位和和个个体体工工商商户户出出租租不不动动产产（不不含含个个体体工工商商户户出租住房），按照出租住房），按照5%5%的征收率计算应纳税额。的征收率计算应纳税额。应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+5%1+5%）5%5%n n个个个个体体体体工工工工商商商商户户户户出出出出租租租租住住住住房房房房，按按按按照照照照5%5%的的的的征征征征收收收收率率率率减减减减按按按按1.5%1.5%计算应纳税额计算应纳税额计算应纳税额计算应纳税额。应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销
27、售额（1+5%1+5%）1.5%1.5%n n不不动动产产所所在在地地与与机机构构所所在在地地不不在在同同一一县县（市市、区区）的的，纳纳税税人人应应按按照照上上述述计计税税方方法法向向不不动动产产所所在在地地主主管管国国税税机机关关预预缴缴税税款款，向向机机构构所所在在地地主主管管国国税税机关申报纳税。机关申报纳税。小规模纳税人出租不动产如何纳税小规模纳税人出租不动产如何纳税?n n其他个人出租不动产（不含住房），按照5%的征收率计算应纳税额，向向不不动动产产所所在在地地主管地税机关主管地税机关申报纳税申报纳税。应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+5%）5%n n其他个人出租住住房
28、房，按按照照5%的的征征收收率率减减按按1.5%计计算算应应纳纳税税额额，向不动产所在地主主管管地地税机关税机关申报纳税。应预缴税款含税销售额应预缴税款含税销售额（1+5%）1.5%一般纳税人转让不动产如何纳税一般纳税人转让不动产如何纳税?n n一般纳税人转让其2016年年4月月30日日前前取得（不含自建）的不动产，可以选择适用简简易易计计税税方法计税，以取得的全部价款和价外费用扣扣除除不不动动产产购购置置原原价价或者取得不动产时的作价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预预缴缴税税款款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（机机构构
29、所所在在地地差差额额征征收收，类类似似其其他他个人；不动产所在地差额预缴！个人；不动产所在地差额预缴！）一般纳税人转让不动产如何纳税一般纳税人转让不动产如何纳税?n n一般纳税人转让其2016年年4月月30日日前前自自建建的的不不动动产产，可以选择适用简易计税方法计税，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。纳税人应按照上述计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人转让不动产如何纳税一般纳税人转让不动产如何纳税?n n一般纳税人转让其2016年年4月月30日日前前取得（不含自建）的不动产，选择适用一一般般计计税税方方法法计
30、税的，以取得的全全部部价价款款和和价价外外费费用用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。（机机构构所所在在地地全全额额征征收收；不不动产所在地差额预缴！动产所在地差额预缴！）一般纳税人转让不动产如何纳税一般纳税人转让不动产如何纳税?n n一般纳税人转让其2016年年4月月30日日前前自建的不动产，选择适用一般计税方法计税的，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地
31、税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人转让不动产如何纳税一般纳税人转让不动产如何纳税?n n一般纳税人转让其2016年年5月月1日日后后取得（不含自建）的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。纳税人应以取得的全部价款和价外费用扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。一般纳税人转让不动产如何纳税一般纳税人转让不动产如何纳税?n n一般纳税人转让其2016年5月1日后自建的不动产，适用一般计税方法，以取得的全部价款和价外费用为销售额计算应纳税额。
32、纳税人应以取得的全部价款和价外费用，按照5%的预征率向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税。小规模转让不动产如何纳税小规模转让不动产如何纳税?n n小规模纳税人转让其取得（不含自建）的不动产，以取得的全部价款和价外费用扣扣除不动产购置原价或者取得不动产时的作除不动产购置原价或者取得不动产时的作价后的余额价后的余额为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。小规模转让不动产如何纳税小规模转让不动产如何纳税?n n小规模纳税人转让其自建的不动产，以取得的全部价款和价外费用为销售额，按照5%的征收率计算应纳税额。n n除其他个人之外除其他个人之外的小规模纳税人，应按照本条规
33、定的计税方法向不动产所在地主管地税机关预缴税款，向机构所在地主管国税机关申报纳税；其他个人按照本条规定其他个人按照本条规定的计税方法向不动产所在地主管地税机关的计税方法向不动产所在地主管地税机关申报纳税。申报纳税。个人转让购买的住房如何纳税个人转让购买的住房如何纳税?n n个个人人将将购购买买不不足足2 2年年的的住住房房对对外外销销售售的的，按按照照5%5%的的征征收收率率全全额额缴缴纳纳增增值值税税；个个人人将将购购买买2 2年年以以上上（含含2 2年年）的的住住房房对对外外销销售售的的，免免征征增增值值税税。上上述述政政策策适适用用于于北北京京市市、上上海海市市、广广州州市市和和深深圳圳
34、市市之之外的地区。外的地区。n n其其他他个个人人销销售售其其取取得得（不不含含自自建建）的的不不动动产产（不不含含其其购购买买的的住住房房），应应以以取取得得的的全全部部价价款款和和价价外外费费用用减减去去该该项项不不动动产产购购置置原原价价或或者者取取得得不不动动产产时时的的作作价价后后的的余余额额为为销销售售额额，按按照照5%5%的的征征收收率率计计算算应纳税额。应纳税额。营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？抵扣期限有何具体规定？n n（一）增值税专用发票（一）增值税专用发票（一）增值税专用发票（一）增值税专用发票n n增增增
35、增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人取取取取得得得得的的的的增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票（包包包包括括括括：增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票、税税税税控控控控机机机机动动动动车车车车销销销销售售售售统统统统一一一一发发发发票票票票），应应应应在在在在开开开开具具具具之之之之日日日日起起起起180180日日日日内内内内办办办办理理理理认认认认证证证证，并并并并在在在在认认认认证证证证通通通通过过过过的的的的次次次次月月月月申申申申报报报报期期期期内内内内，向向向向主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关申申申申报报
36、报报抵抵抵抵扣扣扣扣进进进进项项项项税税税税额额额额，即即即即：当当当当月月月月认认认认证证证证当当当当月抵扣。月抵扣。月抵扣。月抵扣。n n自自自自20162016年年年年3 3月月月月1 1日日日日起起起起，对对对对纳纳纳纳税税税税信信信信用用用用A A级级级级（包包包包括括括括B B级级级级）增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人取取取取消消消消增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票扫扫扫扫描描描描认认认认证证证证，通通通通过过过过增增增增值值值值税税税税发发发发票票票票查查查查询询询询平平平平台台台台，查查查查询询询询、选选选选择择择择用用用
37、用于于于于申申申申报报报报抵抵抵抵扣扣扣扣或或或或者者者者出出出出口口口口退退退退税税税税的的的的增增增增值值值值税发票信息。税发票信息。税发票信息。税发票信息。n n自自自自20162016年年年年5 5月月月月1 1日日日日起起起起，本本本本次次次次新新新新纳纳纳纳入入入入试试试试点点点点的的的的增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人，认证事宜暂参照上述执行。认证事宜暂参照上述执行。认证事宜暂参照上述执行。认证事宜暂参照上述执行。营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？抵扣期限有何具体规定？n n（二）海关
38、进口增值税专用缴款书n n自自自自20132013年年年年7 7月月月月1 1日日日日起起起起，增增增增值值值值税税税税一一一一般般般般纳纳纳纳税税税税人人人人进进进进口口口口货货货货物物物物取取取取得得得得的的的的属属属属于于于于增增增增值值值值税税税税扣扣扣扣税税税税范范范范围围围围的的的的海海海海关关关关缴缴缴缴款款款款书书书书，需需需需经经经经税税税税务务务务机机机机关关关关稽稽稽稽核核核核比比比比对对对对相相相相符符符符后后后后，其其其其增增增增值值值值税税税税额额额额方方方方能能能能作作作作为为为为进进进进项项项项税税税税额额额额在在在在销销销销项项项项税税税税额额额额中中中中抵抵
39、抵抵扣扣扣扣。增增增增纳纳纳纳税税税税人人人人进进进进口口口口货货货货物物物物取取取取得得得得的的的的属属属属于于于于增增增增值值值值税税税税扣扣扣扣税税税税范范范范围围围围的的的的海海海海关关关关缴缴缴缴款款款款书书书书，应应应应自自自自开开开开具具具具之之之之日日日日起起起起180180天天天天内内内内向向向向主主主主管管管管税税税税务务务务机机机机关关关关报报报报送送送送海海海海关关关关完完完完税税税税凭凭凭凭证证证证抵抵抵抵扣扣扣扣清清清清单单单单（电电电电子子子子数数数数据据据据），申请稽核比对。申请稽核比对。申请稽核比对。申请稽核比对。营改增试点纳税人取得的增值税扣税凭证的营改增试
40、点纳税人取得的增值税扣税凭证的抵扣期限有何具体规定？抵扣期限有何具体规定？n n（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣（三）未在规定期限内认证或者申报抵扣的情况的情况n n增值税一般纳税人取得的增值税专用发票增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（包括：（包括：增值税专用发票增值税专用发票、税控、税控机机动车销售统一发票动车销售统一发票）以及海关缴款书，）以及海关缴款书，未在规定期限内到税务机关办理认证或者未在规定期限内到税务机关办理认证或者申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税申报抵扣的，不得作为合法的增值税扣税凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务凭证，不得计算进项税额抵扣。国家税务总局另有规定的
41、除外。总局另有规定的除外。适用一般计税方法计税的纳税人发生销售折让、适用一般计税方法计税的纳税人发生销售折让、中止或者退回应如何操作？中止或者退回应如何操作？n n根根根根据据据据营营营营业业业业税税税税改改改改征征征征增增增增值值值值税税税税试试试试点点点点实实实实施施施施办办办办法法法法第第第第三三三三十十十十二二二二条条条条的的的的规规规规定定定定，纳纳纳纳税税税税人人人人适适适适用用用用一一一一般般般般计计计计税税税税方方方方法法法法计计计计税税税税的的的的，因因因因销销销销售售售售折折折折让让让让、中中中中止止止止或或或或者者者者退退退退回回回回而而而而退退退退还还还还给给给给购购购
42、购买买买买方方方方的的的的增增增增值值值值税税税税额额额额，应应应应当当当当从从从从当当当当期期期期的的的的销销销销项项项项税税税税额额额额中中中中扣扣扣扣减减减减；因因因因销销销销售售售售折折折折让让让让、中中中中止止止止或或或或者者者者退退退退回回回回而而而而收收收收回回回回的的的的增增增增值值值值税税税税额，应当从当期的进项税额中扣减。额，应当从当期的进项税额中扣减。额，应当从当期的进项税额中扣减。额，应当从当期的进项税额中扣减。n n纳纳纳纳税税税税人人人人已已已已开开开开具具具具增增增增值值值值税税税税专专专专用用用用发发发发票票票票的的的的销销销销售售售售行行行行为为为为，如如如如
43、发发发发生生生生销销销销货货货货退退退退回回回回、开开开开票票票票有有有有误误误误、应应应应税税税税行行行行为为为为中中中中止止止止以以以以及及及及发发发发票票票票抵抵抵抵扣扣扣扣联联联联、发发发发票票票票联联联联均均均均无无无无法法法法认认认认证证证证等等等等情情情情形形形形但但但但不不不不符符符符合合合合作作作作废废废废条条条条件件件件，或或或或者者者者因因因因销销销销货货货货部部部部分分分分退退退退回回回回及及及及发发发发生生生生销销销销售售售售折折折折让让让让，需需需需要要要要根根根根据据据据国国国国家家家家税税税税务务务务总总总总局局局局公公公公告告告告20152015年年年年第第第
44、第1919号的有关规定开具红字专用发票。号的有关规定开具红字专用发票。号的有关规定开具红字专用发票。号的有关规定开具红字专用发票。兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的应按何种方法适用税率及征收率？的应按何种方法适用税率及征收率？的应按何种方法适用税率及征收率？的应按何种方法适用税率及征收率？n n根据营业税改征增值税试点实施办法第三十九条的规定，纳税人兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产，适用不同税率或者征收率的，应当分别核算适用不不同同税税率率
45、或或者者征征收收率率的销售额；未分别核算的，从高适用税率从高适用税率。兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者兼营销售货物、劳务、服务、无形资产或者不动产的应按何种方法适用税率及征收率？不动产的应按何种方法适用税率及征收率？n n根根据据营营业业税税改改征征增增值值税税试试点点有有关关事事项项的的规规定定第第一一条条第第（一一）项项的的规规定定，试试点点纳纳税税人人销销售售货货物物、加加工工修修理理修修配配劳劳务务、服服务务、无无形形资资产产或或者者不不动动产产适适用用不不同同税税率率或或者者征征收收率率的的，应应当当分分别别核核算算适适用用不不同同税税率率或或者者征征收收率率的的销销售售额额，
46、未未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或者征收率：n n1.1.兼兼有有不不同同税税率率的的销销售售货货物物、加加工工修修理理修修配配劳劳务务、服服务务、无形资产或者不动产，从高适用税率。无形资产或者不动产，从高适用税率。n n2.2.兼兼有有不不同同征征收收率率的的销销售售货货物物、加加工工修修理理修修配配劳劳务务、服服务务、无形资产或者不动产，从高适用征收率。无形资产或者不动产，从高适用征收率。n n3.3.兼兼有有不不同同税税率率和和征征收收率率的的销销售售货货物物、加加工工修修理理修修配配劳劳务务、服务、无形资产或者不动产，从高适用
47、税率。服务、无形资产或者不动产，从高适用税率。如何定义混合销售？如何定义混合销售？n n根据根据营业税改征增值税试点实施办法营业税改征增值税试点实施办法第四十条的规定，一项销售行为如果既涉第四十条的规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。售行为，按照销售服务缴纳增值税。如何定义混合销售？如何定
48、义混合销售？n n根根根根据据据据上上上上述述述述规规规规定定定定，混混混混合合合合销销销销售售售售行行行行为为为为成成成成立立立立的的的的行行行行为为为为标标标标准准准准有有有有两两两两点点点点，一一一一是是是是其其其其销销销销售售售售行行行行为为为为必必必必须须须须是是是是一一一一项项项项；二二二二是是是是该该该该项项项项行行行行为为为为必必必必须须须须既既既既涉涉涉涉及及及及服服服服务务务务又又又又涉涉涉涉及及及及货货货货物物物物，其其其其“货货货货物物物物”是是是是指指指指增增增增值值值值税税税税税税税税法法法法中中中中规规规规定定定定的的的的有有有有形形形形动动动动产产产产，包包包包
49、括括括括电电电电力力力力、热热热热力力力力和和和和气气气气体体体体；服服服服务务务务是是是是指指指指属属属属于于于于改改改改征征征征范范范范围围围围的的的的交交交交通通通通运运运运输输输输服服服服务务务务、建建建建筑筑筑筑服服服服务务务务、金金金金融融融融保保保保险险险险服服服服务务务务、邮邮邮邮政政政政服服服服务务务务、电电电电信信信信服务、现代服务、生活服务等。服务、现代服务、生活服务等。服务、现代服务、生活服务等。服务、现代服务、生活服务等。n n因因因因此此此此，在在在在确确确确定定定定混混混混合合合合销销销销售售售售是是是是否否否否成成成成立立立立时时时时，其其其其行行行行为为为为标
50、标标标准准准准中中中中的的的的上上上上述述述述两两两两点点点点必必必必须须须须是是是是同同同同时时时时存存存存在在在在，如如如如果果果果一一一一项项项项销销销销售售售售行行行行为为为为只只只只涉涉涉涉及及及及销销销销售售售售服服服服务务务务，不不不不涉涉涉涉及及及及货货货货物物物物，这这这这种种种种行行行行为为为为就就就就不不不不是是是是混混混混合合合合销销销销售售售售行行行行为为为为；反反反反之之之之，如如如如果果果果涉涉涉涉及及及及销销销销售售售售服服服服务务务务和和和和涉涉涉涉及及及及货货货货物物物物的的的的行行行行为为为为，不不不不是是是是存存存存在在在在同同同同一一一一项项项项销销销