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1、第二章 存款业务的核算 吸收存款是商业银行的基本职能，是商业银行的主要业务活动之一，即负债业务。商业银行作为一个信用机构，是以增加负债来增加资产的，没有存款就没有贷款。加强存款业务的核算，对于有效吸收社会闲散资金，满足社会再生产和流通对资金的需要，具有重要的意义。第一节 存款业务概述一、存款的种类 银行存款可以按不同的标准划分为不同种类。按经济主体不同分类主要有以下几种：1、企业存款。指工商企业在银行帐户上的存款。2、储蓄存款。指城乡居民把闲余资金存入银行的存款。3、财政性存款。指国家机关、团体、事业单位、部队等机构的存款。另外，存款按存取期限，还可分为活期存款和定期存款两种。活期存款指随时可
2、以存取的存款，定期存款指存入款项后必须到一定日期才能提取的存款。前述企业存款按期限也可分为活期存款和定期存款；储蓄存款也可分为活期储蓄存款和定期储蓄存款。二、存款业务的核算要求 1、努力使社会闲散资金集中于银行，维护和尊重存户对存款资金的自主权益。2、正确使用帐户，加强柜面监督。3、充分发挥银行会计核算、反映和监督的功能，提高服务质量。第二节 单位存款业务的核算一、单位存款帐户的管理 单位向银行存款，必须在银行开立存款帐户。存款帐户按用途可分为以下几种：1、基本存款帐户。它是存款人办理日常转帐结算和现金收付的主要的帐户。有关现金的支取和发放工资只能在基本帐户办理。按人民银行的规定，每一单位只能
3、向银行开立一个基本帐户。2、一般存款帐户。它是存款人在基本帐户以外的其他银行办理转帐结算、借款转存和现金缴存的帐户。它可以是存款人不在同一地点的附属非独立核算单位开立的帐户或因贷款需要而开立的。该帐户不能支取现金。3、临时存款帐户。它是存款人因临时经营活动需要而开立的帐户。它一般是存款人在外地开立的，该帐户可以办理转帐结算和办理现金收付。4、专用存款帐户。它是存款人因特殊资金用途而需要开立的帐户。比如基本建设资金户，用于专项存储基本建设项目的投资费用，固定资产更新改造资金户，用于技术改造设备更新的专项支出。单位向银行申请开立存款帐户，须填写开户申请书，并提交营业执照等文件，机关团体应持有关部门
4、的证件，连同盖有单位公章及有权签章人名章的印鉴卡一并送交银行。为加强帐户管理，单位存款帐户实行双向选择的原则，开立基本存款帐户必须有人民银行当地分支机构核发的开户许可证，一个单位只能开设一个基本存款帐户，商业银行对各单位开立、撤消帐户，必须及时向当地人民银行报告，人民银行要建立帐户管理数据库，加强帐户管理。二、单位活期存款业务的核算 单位活期存款的存取款项，有现金和转帐两种形式。现金存入或提取是存款收支的一种形式；转帐结算是通过同城或异地的各种结算方式，进行款项收支另一种非现金结算方式。转帐结算在以后的章节介绍，现在介绍现金存取款的核算方法。1、支票存款户的核算。单位缴存现金，应填写两联现金送
5、款单，连同现金交银行出纳部门，经出纳人员点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，并将一联送款单加盖“现金收讫”章退还存款单位，另一联送款单给会计部门入帐。会计分录为：借：现金 贷：活期存款 单位 银行可按存款单位和存款种类设置明细帐。支取现金，单位应签发现金支票，注明款项的用途并加盖预留在银行的印鉴。银行会计部门应认真审查支票的内容，核对印鉴，确定支票的真伪，审核无误后，以支票作为记帐凭证，登记单位存款分户帐。会计分录为：借：活期存款单位 贷：现金 记帐后的支票交出纳部门，登记“现金支出日记簿”，然后将现金交取款人。2、存折存款户的核算 缴存现金时，应填写存款凭条，连同存折、现金交银行出纳部门
6、，出纳部门点收现金无误后，登记“现金收入日记簿”，然后交会计部门登记分户帐和存折，最后将存折 退还存款单位。帐务处理方法同支票户。支取现金时，应填写取款凭条，注明款项用途，加盖印鉴，与存折一并交银行会计部门。会计部门进行帐务处理后，还应登记存折，将存折和取款凭条交出纳部门办理付款手续。3、单位活期存款利息的核算（1）计息时间的规定：单位活期存款按季度计算利息，每季末月20日为结息日，如3月20日。计息时间从上季末月21日开始，到本季末月20日为止。计息天数“算头不算尾”，即从存入日算至支取的前一日为止。比如，一笔存款4月1日存入，6月18日支取，计息时间为：30+31+17=78天（2）利息计
7、算的基本公式：利息=本金存期利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之间可以换算，换算公式为：月利率=年利率12 日利率=年利率360 或日利率=月利率30 由于单位活期存款存取次数频繁，其余额经常发生变动，可以采用积数法计算利息，公式为：利息=日利率计息积数（存款余额日数）计息积数实际上指的就是存款户从结息日起至结息日止每日存款余额的加总数，又叫累计积数。（3）计息方法 目前，活期存款计息方法有两种，即余额表法和分户帐法（帐页计息法），这两种方法的原理都是一样的，均采用利率=日利率计息积数这一公式。下面以分户帐法为例来了解银行计息的方法。帐号 301201060 户名 公司2010年摘要
8、借 方贷 方借或贷 余 额 日数 积 数月日3/214/15/126/206/20结息160 000200 000120 000180 000贷贷贷贷贷 200 000 320 000 160 000 340 000 340 000 11 41 39 1 92 2 200 000 13 120 000 6 240 000 340 000 21 900 000 该公司2010年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%计算如下：21 900 0001.8%360=1 095（元）会计分录为：借：利息支出活期存款利息 1 095 贷：活期存款公司 1 095 三、单位定期存款的核算 单位定期存款是指
9、单位在转存存款时，约定存期，未到期的不能提前支取，由银行发给定期存单，到期一次转存本息的单位存款。存期有半年、1年、2年、3年，1万元起存，到期一次支取本息，不能提前支取，不得转让流通。1、存入的核算 单位办理定期存款，按其金额填制转帐支票及进帐单交银行会计部门。银行会计部门经有关处理手续后，记帐如下：借：活期存款单位户 贷：定期存款单位户2、支取的核算 定期存款到期后，单位持存单提取本息，该本息不能提取现金，只能转存到活期存款帐户。银行经审核后，计算存款利息，作会计分录如下：借：定期存款单位户 利息支出定期存款利息 贷：活期存款单位户 利息=本金存期利率 第三节 储蓄存款的核算一、储蓄存款的
10、政策原则 个人存款我们称为储蓄存款，为加强储蓄管理，国务院颁发了储蓄管理条例，该条例规定银行办理储蓄业务必须遵循以下原则：1、存款自愿；2、取款自由；3、存款有息；4、为储户保密；5、公款不能存储蓄。二、活期储蓄存款的核算1、开户 储户第一次存款时，必须填写活期储蓄存款凭条，连同现金一并交给银行，银行经审查有关证件后，点收现金，登记开销户登记簿，编列帐号，填制活期储蓄存折并开设分户帐。存折加盖公章和经办人名章后交储户保存，存款凭条做现金收入传票 会计分录为：借：现金 贷：活期储蓄存款户2、续存 由储户填写存款凭条，连同存折和现金一并交给银行，银行审核凭条并点收现金无误后，根据帐号抽出分户帐和存
11、折核对相符后，将续存额记入分户帐和存折，并结出余额。会计分录同开户。3、取款 由储户填写活期储蓄取款凭条，连同存折一并交银行，银行审核后，先登记分户帐和存折，结出余额，最后将现金和存折交储户。会计分录如下：借：活期储蓄存款户 贷：现金4、利息核算 活期存款利息，规定每年结息一次，6月30日为结息日。过去，活期存款利息手工计息方法采用利息查算表，现在，随着电子计算机在会计中的应用，电脑计息已被广泛的采用，避免了手工计息的差错。会计分录如下：借：利息支出活期储蓄息 贷：活期储蓄存款户5、销户 储户销户时，应根据最后存款余额填写活期储蓄取款凭条，并计算利息至清户前一天。同时，在取款凭条、存折、分户帐
12、上加盖“结清”戳记，存折作凭条附件，分户帐另行保管，并销记开销户登记簿。销户时的会计分录为：借：利息支出活期储蓄息 活期储蓄存款户 贷：应交税费代扣利息税 现金说明：教材85页为没有考虑利息税时的记帐方法。三、定期储蓄存款的核算 定期储蓄存款根据存入方式和支取方式的不同，可以分为整存整取、零存整取、存本取息和整存零取4种，这里我们介绍整存整取定期储蓄的核算方法。分为开户、到期支取、提前支取和过期支取几个环节。1、开户 储户应填写定期储蓄存款开户书，经银行审查并收妥款项后，填制一式三联定期储蓄存单，并登记开销户登记簿，第一联代现金收入传票，会计分录如下：借：现金 贷：定期储蓄存款整存整取户 第二
13、联存单银行签章后交储户，第三联银行留作卡片。2、到期支取 储户持到期存单取款时，银行应先核对有关该储户定期储蓄存款的记录，然后再按原定存期及利率计算利息，并制作利息清单，存单作为现金付出传票，本息及利息清单交储户，会计分录如下：借：定期储蓄存款整存整取户 利息支出定期储蓄利息支出户 贷：现金 其他应付款代扣利息税3、提前支取及过期支取 储户因急用，持未到期存单取款时，应由储户提供本人身份证，银行审核无误后，在存单背面注明证件名称及号码，并在存单及卡片上加盖“提前支取”的戳记。利息按当日挂牌的活期储蓄利率计算。过期支取，其处理手续与到期相同，但对于逾期利息，应以活期储蓄利率计算。例题：储户李明1
14、月20日存入一年期的整存整取储蓄存款860元。5月18日申请提前支取，经审核同意办理，按活期利率支付利息，月利率为2.1，2月份按28天计算。请编相关银行会计分录。解答：存期=12+28+31+30+17=118（天）利息=860118(2.130)=7.1(元）利息税=7.120%=1.4（元）会计分录如下：存入时：借：现金 860 贷：定期储蓄存款李明户 860支取时：借：定期储蓄存款李明户 860 利息支出 7.1 贷：其他应付款应交利息税 1.4 现金 865.7习题：1、5月3日，红星厂自销产品收入现金500元，存入银行。编相关银行会计分录。解：借：现金 500 贷：活期存款红星厂户
15、 500 2、5月5日，永华商场开出现金支票，从银行支取现金1000元备用。编相关银行会计分录。解：借：活期存款永华商场户 1000 贷：现金 10003、环球公司将闲置的10万元活期存款转存定期1年，当时定期存款利率为10.98%，编存入和到期支取时的银行会计分录。解：存入时：借：活期存款环球公司户 100 000 贷：定期存款环球公司户 100 000解：到期支取时：借：定期存款环球公司户 100 000 利息支出 10 980 贷：活期存款环球公司户 110 9804、4月6日，张玲将500元现金存入已开户的活期存折内，编相关银行会计分录。解：借：现金 500 贷：活期储蓄存款张玲户 5006、3月20日，银行对活期存款户结计利息，正泰公司本期累计应计息积数为5 600 000，设活期存款年利率为1.8%，一年按360天计，计算银行应付正泰公司利息并作会计分录。解：本期利息为：5 600 0001.8%360=280（元）会计分录为：借：利息支出活期存款利息支出户 280 贷：活期存款正泰公司 280