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1、第四章第四章 非寿险原保险业务核算非寿险原保险业务核算第一节第一节 非寿险业务核算概述非寿险业务核算概述第二节第二节 非寿险业务营业收入核算非寿险业务营业收入核算第三节第三节 非寿险业务营业支出核算非寿险业务营业支出核算第四节第四节 非寿险业务各种准备金的核算非寿险业务各种准备金的核算第一节第一节 非寿险业务核算概述非寿险业务核算概述非寿险业务是寿险业务之外的一切商业保险非寿险业务是寿险业务之外的一切商业保险业务的总称。业务的总称。一、非寿险业务的种类一、非寿险业务的种类1 1财产保险:保险期限较稳定,通常为一年。财产保险:保险期限较稳定,通常为一年。2 2货货物物运运输输保保险险:采采用用仓
2、仓至至仓仓条条款款,期期限限大大多一年以内的短期航程保险业务。多一年以内的短期航程保险业务。3 3农业保险:期限具有季节性,风险大农业保险:期限具有季节性,风险大4 4责责任任保保险险:以以民民事事损损害害赔赔偿偿责责任任为为保保险险标标的,如电热毯、雇主责任等的,如电热毯、雇主责任等5 5信用保险:以商业信用为保险标的,保险信用保险:以商业信用为保险标的,保险期限不一,采取三年会计式核算。最大特点期限不一,采取三年会计式核算。最大特点是信用保险责任期限可超过一年。是信用保险责任期限可超过一年。6 6人身意外伤害保险:以各种导致人身伤害人身意外伤害保险:以各种导致人身伤害的意外事故为承保风险,
3、属于赔偿性质,保的意外事故为承保风险,属于赔偿性质,保险期限在一年以内。险期限在一年以内。7.7.短期健康保险:以保险期限内因疾病或意短期健康保险:以保险期限内因疾病或意外事故导致伤害时的医疗费用补偿为承保风外事故导致伤害时的医疗费用补偿为承保风险。性质同上险。性质同上 二、非寿险业务的特点二、非寿险业务的特点1 1、非寿险业务种类繁多。、非寿险业务种类繁多。2 2、非寿险业务的保险期限较短。、非寿险业务的保险期限较短。3 3、非寿险业务的财务不稳定性明显。、非寿险业务的财务不稳定性明显。三、非寿险业务核算的内容三、非寿险业务核算的内容(一)一般内容:(一)一般内容:1、营业收入核算;保费收入
4、、追偿款收入等、营业收入核算;保费收入、追偿款收入等2、营业支出核算:赔款支出、手续费支出、营业支出核算:赔款支出、手续费支出、营业费用支出、营业税金及附加等营业费用支出、营业税金及附加等3、各种业务准备金核算:未到期责任准备金、各种业务准备金核算:未到期责任准备金、未决赔款准备金等的计提和转回。未决赔款准备金等的计提和转回。4、信用保险业务核算:属于政策性保险险种、信用保险业务核算:属于政策性保险险种(二)特殊业务(二)特殊业务1、返还性两全保险业务的核算:涉及、返还性两全保险业务的核算:涉及“保户保户储金储金”科目科目2、货物运输保险业务核算:合同签定日期、货物运输保险业务核算:合同签定日
5、期与保险公司承担保险责任的日期不一致时,与保险公司承担保险责任的日期不一致时,保费收入的确认。保费收入的确认。3、信用险业务核算、信用险业务核算4、再保险业务核算:分入业务和分出业务、再保险业务核算:分入业务和分出业务四、非寿险业务核算特点四、非寿险业务核算特点 1.1.保费收人在签订保单时确认,非收到保费收人在签订保单时确认,非收到保费时确认保费时确认。2 2只发生手续费支出只发生手续费支出,无佣金支出无佣金支出。3 3长期财产保险业务实行按业务年度结长期财产保险业务实行按业务年度结 算损益。算损益。寿险业务按年度结算损益寿险业务按年度结算损益4 4责任准备金的提存基础与寿险保险业责任准备金
6、的提存基础与寿险保险业务不同。务不同。有一定方法有一定方法第二节第二节 非寿险业务收入的核算非寿险业务收入的核算一、保费收入的核算 1 1保费收入的概念保费收入的概念 是保险公司建立保险基金的源泉,它是根据投是保险公司建立保险基金的源泉,它是根据投保人投保险种的费率乘以保险金额(或责任限额)保人投保险种的费率乘以保险金额(或责任限额)的方式计算并收取的费用。的方式计算并收取的费用。2 2保费收入的确认保费收入的确认 新制度规定保费收入确认应同时满足三个条件新制度规定保费收入确认应同时满足三个条件:(1 1)保险合同成立并承担相应的保险责任)保险合同成立并承担相应的保险责任(2 2)与保险合同相
7、关的经济利益能够流入公司)与保险合同相关的经济利益能够流入公司(3 3)与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量)与保险合同相关的收入和成本能够可靠地计量 3.3.科目设置科目设置 (1 1)“保费收入保费收入”科目(损益类科科目(损益类科目)目)(2 2)“应收保费应收保费”科目科目 (3 3)“预收保费预收保费”科目科目 (4 4)“保户储金保户储金”科目科目 返还性两全保险业务保户交纳的储返还性两全保险业务保户交纳的储金专用帐户金专用帐户,属于属于负债类负债类科科目目4.4.核算举例核算举例(1 1)签发保单时缴纳保费)签发保单时缴纳保费如:张三投保车险签单时一次交纳保费如:张三投保车险
8、签单时一次交纳保费20002000元元现金,保险公司即时入帐现金,保险公司即时入帐借:现金(银行转帐则借:现金(银行转帐则“银行存款银行存款”)2 0002 000 贷:保费收入贷:保费收入 2 000 2 000(2 2)预收保费的核算)预收保费的核算 如:张三在本年车险未到期,提前又交如:张三在本年车险未到期,提前又交来下一年保费来下一年保费20002000元支票,保险公司入元支票,保险公司入帐。帐。借:银行存款借:银行存款 2 000 2 000 贷:预收保费贷:预收保费张三张三 2 000 2 000第二年年初将预收保费转作收入:第二年年初将预收保费转作收入:借:预收保费借:预收保费张
9、三张三 2 000 2 000 贷:保费收入贷:保费收入车辆险车辆险 2 000 2 000(3 3)分期缴费的保费核算:适用于大保户和保)分期缴费的保费核算:适用于大保户和保额高的保户,签单时应交纳第一期保费。额高的保户,签单时应交纳第一期保费。首期收款并发生应收保费时首期收款并发生应收保费时:如:某工业企业投保如:某工业企业投保3 3万元企财险,第一期交纳万元企财险,第一期交纳2 2万元,余款在下月付清,保险公司分录为:万元,余款在下月付清,保险公司分录为:借:银行存款借:银行存款 20 000 20 000 应收保费应收保费即期即期 10 000 10 000 贷:保费收入贷:保费收入企
10、财险企财险 30 000 30 000 保险公司以后每期收到应收保费时保险公司以后每期收到应收保费时:如:第二个月收到保费时如:第二个月收到保费时 借:银行存款借:银行存款 10 000 10 000 贷:应收保费贷:应收保费即期即期 10 000 10 000若保费逾期未交来,则将即期转为逾期若保费逾期未交来,则将即期转为逾期借:应收保费借:应收保费逾期逾期 10 000 10 000 贷:应收保费贷:应收保费即期即期 10 000 10 000若第四个月仅交来保费若第四个月仅交来保费50005000元,其他无元,其他无望收回则:望收回则:借:银行存款借:银行存款 5 000 5 000 贷
11、:应收保费贷:应收保费逾期逾期 5 000 5 000其他转作坏账:其他转作坏账:借:坏账准备借:坏账准备 5 000 5 000 贷:应收保费贷:应收保费逾期逾期 5 000 5 000(4 4)储金保费的核算(设)储金保费的核算(设“保户储金保户储金”科目)科目)一般分一、三、五年,按不同的收益率计算收益一般分一、三、五年,按不同的收益率计算收益作为保费收入。作为保费收入。如:收到张三交来的储金如:收到张三交来的储金500500元,投家财两全险,元,投家财两全险,保额保额20 00020 000元,年收益率为元,年收益率为4%4%,五年。,五年。借借:银行存款银行存款 储金专户储金专户五年
12、五年 500 500 贷贷:保户储金保户储金家财两全险家财两全险 500 500 第一年年底:根据当年收益率计算收益为第一年年底:根据当年收益率计算收益为2020元,元,年底转作保费收入年底转作保费收入借:应收利息借:应收利息 20 20 贷:利息收入贷:利息收入 20 20 确认保费收入时:确认保费收入时:借:利息收入借:利息收入 20 20 贷:保费收入贷:保费收入家财两全险家财两全险 20 20第二、三、四年同第一年第二、三、四年同第一年第五年存款到期,银行给付保险公司本金第五年存款到期,银行给付保险公司本金500元和利息元和利息100元。保险公司分录为:元。保险公司分录为:借:银行存款
13、(或现金)借:银行存款(或现金)600 贷:银行存款贷:银行存款储金专户储金专户五年期五年期 500 应收利息应收利息 100保险公司将保险公司将500元本金返还给保户张三元本金返还给保户张三借:保户储金借:保户储金家财两全险家财两全险 500 贷:现金贷:现金 500(5 5)中途退保的核算,应冲减中途退保的核算,应冲减“保保费收入费收入”如:张三投保的财产保险综合险由于财如:张三投保的财产保险综合险由于财产已变卖,要求退保,其已经交纳产已变卖,要求退保,其已经交纳3 0003 000元保费,还欠元保费,还欠1 5001 500元保费,保险公司会元保费,保险公司会计分录为:计分录为:借借:保
14、费收入保费收入财产保险综合险财产保险综合险4 500 4 500 贷贷:应收保费应收保费财产保险综合险财产保险综合险 1 500 1 500 银行存款银行存款 3 000 3 000(6 6)中途加保的核算)中途加保的核算张张三三中中途途增增加加车车辆辆险险保保费费500500元元,则则保险公司会计分录为:保险公司会计分录为:借借:银行存款银行存款 500 500 贷贷:保费收入保费收入车辆险车辆险 500 500 (7 7)追偿款收入的核算)追偿款收入的核算 追偿款收入是针对某些保险事故追偿款收入是针对某些保险事故的发生是由第三者造成的情况下,的发生是由第三者造成的情况下,保险公司事先按照保
15、险合同约定向保险公司事先按照保险合同约定向投保人支付赔款,与此同时,从投投保人支付赔款,与此同时,从投保人处取得对标的价款进行追偿的保人处取得对标的价款进行追偿的权利,由此而追回的价款,归保险权利,由此而追回的价款,归保险公司所有。公司所有。追偿款收入属于损益类科目追偿款收入属于损益类科目如:保险公司赔偿某企业火灾损失如:保险公司赔偿某企业火灾损失 50 00050 000元,经核实向负有责任的第三元,经核实向负有责任的第三人追偿了人追偿了6 0006 000元,保险公司会计分录元,保险公司会计分录为:为:借:赔款支出借:赔款支出企财险企财险 50 000 50 000 贷:银行存款贷:银行存
16、款 50 000 50 000借:银行存款借:银行存款 6 000 6 000 贷:追偿款收入贷:追偿款收入企财险企财险 6 000 6 000(8 8)利利息息收收入入的的核核算算,即即公公司司的的银银行行存款、拆借等得来的利息的核算存款、拆借等得来的利息的核算某某保保险险公公司司收收到到存存在在银银行行的的活活期期存存款款利息利息2000020000元,直接存入活期存款账户元,直接存入活期存款账户借借:银行存款银行存款活期户活期户 20 000 20 000 贷贷:利息收入利息收入活期存款活期存款 20 000 20 000(9 9)其其他他收收入入的的核核算算,如如租租金金、咨咨询询服务
17、收入、代理收入等。服务收入、代理收入等。某某保保险险公公司司收收到到银银行行转转帐帐通通知知,系系为为企企业业提提供供担担保保取取得得的的收收入入81008100元元,保保险险公公司会计分录为:司会计分录为:借借:银行存款银行存款 8 100 8 100 贷贷:其它收入其它收入担保收入担保收入 8 100 8 100第三节第三节 非寿险业务营业支出核算非寿险业务营业支出核算一、保险公司的经营成本及费用一、保险公司的经营成本及费用 主主要要包包括括提提存存各各种种责责任任准准备备金金、备备抵抵性性准准备备金金、各各险险种种赔赔款款(或或给给付付)支支出、经营费用支出。出、经营费用支出。本本部部分
18、分主主要要说说明明所所得得税税前前可可扣扣除除的的成成本费用支出的范围。本费用支出的范围。业业务务支支出出的的核核算算主主要要涉涉及及赔赔款款支支出出、手手续续费费支支出出、营营业业费费用用、税税金金、利利息息支支出出等等几几大项的核算。大项的核算。(一)赔款支出的核算(一)赔款支出的核算 1 1、赔赔款款支支出出(寿寿险险业业务务是是给给付付保保险险金金)是是指指公公司司因因保保险险标标的的遭遭受受损损失失,按按保保险险合合同同规规定定支支付付给给投投保保人人的的赔赔款款。在在营营业业支支出出中中,它它是是最大的支出项目。最大的支出项目。2 2赔款支出的业务程序赔款支出的业务程序(1)(1)
19、受理案件受理案件(2)(2)现场查勘。现场查勘。(3)(3)责任审核责任审核 (4)(4)赔款计算赔款计算 (5)(5)赔付结案赔付结案3.3.赔款支出的核算赔款支出的核算赔赔款款支支出出的的核核算算涉涉及及两两个个会会计计科科目目:赔赔款款支支出、预付赔款出、预付赔款,按照险种设二级科目。,按照险种设二级科目。(1 1)“赔赔款款支支出出”核核算算公公司司按按保保险险合合同同约约定定支支付付的的赔赔款款以以及及发发生生的的理理赔赔堪堪查查费费。理理赔赔堪堪查查费费若若数数额额较较小小,则则可可以以直直接接计计入入营营业业费费用用,数数额额较较大大时时应应当当计计入入“赔赔款款支支出出”科科目
20、目。此此科目一般用在当时结案的情况下。科目一般用在当时结案的情况下。如如:某某企企业业发发生生被被盗盗,损损失失5000050000元元,经经保保险险公公司司核核实以支票付给赔款,当时结案。实以支票付给赔款,当时结案。借借:赔款支出赔款支出 50 000 50 000 贷贷:银行存款(若用现金则贷银行存款(若用现金则贷“现金现金”)50 000 50 000(2 2)“预付赔款预付赔款”科目起过渡作用科目起过渡作用 保保险险理理赔赔案案若若因因多多种种原原因因不不能能当当时时结结案案,但但确确属属保保险险损损失失,为为使使保保险险客客户户尽尽快快恢恢复复生生产产或或生生活活秩秩序序,保保险险公
21、公司司可可预预先先支支付付一一批批赔赔款款,其其余余的的待待结结案时补足。案时补足。因此预付赔款的核算涉及两步:因此预付赔款的核算涉及两步:预付时预付时通过通过“预付赔款预付赔款”科目核算,科目核算,结结案案时时结结转转到到“赔赔款款支支出出”科科目目核核算。算。例例子子:某某电电子子设设备备厂厂遭遭火火灾灾,损损失失严严重重,但但由由于于多多种种原原因因难难以以很很快快结结案案。保保险险公公司司考考虑虑到到其其恢恢复复生生产产等等利利益益,当当时时转转账账预预付付360360万万元元赔赔款款。经经反反复复协协商商鉴鉴定定,计计算算出出其其损失为损失为800800万元,保险公司补付了余额。万元
22、,保险公司补付了余额。预付赔款时预付赔款时借借:预付赔款预付赔款企业财产险企业财产险3 600 0003 600 000 贷贷:银行存款银行存款 3 600 000 3 600 000 结案补付余额时结案补付余额时借:赔款支出借:赔款支出企业财产险企业财产险8 000 0008 000 000 贷:预付赔款贷:预付赔款企业财产险企业财产险 3 600 000 3 600 000 银行存款银行存款 4 400 000 4 400 0004 4理赔勘查费用的核算理赔勘查费用的核算 在在理理赔赔中中发发生生的的直直接接理理赔赔查查勘勘费费和和间间接接理理赔赔查查勘勘费费若若数数额额较较大大应应在在
23、“赔赔款款支支出出”科科目核算。数额不大时在营业费用中核算即可。目核算。数额不大时在营业费用中核算即可。借借:赔款支出赔款支出企业财产保险企业财产保险 贷贷:银行存款银行存款 5 5损余物资的核算损余物资的核算“损损余余物物资资”是是指指保保险险标标的的受受损损,经经公公司司赔赔付付后后尚尚有有经经济济价价值值的的残残余余物物资资。作作价价冲冲减减赔赔款支出:款支出:如如:上上例例中中若若该该电电子子设设备备厂厂将将损损余余物物资资转转售售他他人人得得价款为价款为6 6万元,则两个分录分别为:万元,则两个分录分别为:借:赔款支出借:赔款支出企业财产险企业财产险8 000 0008 000 00
24、0 贷:预付赔款贷:预付赔款企业财产险企业财产险 3 600 000 3 600 000 银行存款银行存款 4 400 000 4 400 000借:银行存款借:银行存款 60 000 60 000 贷:赔款支出贷:赔款支出企业财产险企业财产险 60 000 60 0006 6错赔或骗赔案件的核算错赔或骗赔案件的核算 在在保保险险理理赔赔过过程程中中,有有时时会会发发生生错错赔赔或或骗骗赔赔案案件件,保保险险公公司司发发现现后后应应依依法法查查处处并并追追回回赔赔款款,会会计计上上采采取取冲冲减减赔赔款款支出的支出的账务处理。账务处理。(二)手续费支出的核算(二)手续费支出的核算1.1.手续费
25、支出的内容手续费支出的内容 手手续续费费支支出出是是指指保保险险公公司司按按代代理理合合同同规规定定,依依据据保保费费收收入入的的一一定定比比例例计计提提,并并支支付付给给代代办办保保险险业业务务的的单单位位或或个个人人的的劳劳务务报报酬酬。(一一般不得超过实收保费的般不得超过实收保费的8%8%)2.2.科目设置科目设置(1)“(1)“手续费支出手续费支出”科目科目 (2)“(2)“应付手续费应付手续费”科目(过渡性)科目(过渡性)3 3、三种情况下手续费支出的核算、三种情况下手续费支出的核算(1 1)从保费收入中直接扣除时(一次性完)从保费收入中直接扣除时(一次性完成,因此只涉及一个分录)成
26、,因此只涉及一个分录)例:某代理保险公司收到企业财产保险保例:某代理保险公司收到企业财产保险保费共费共1818万元,扣除万元,扣除5%5%的手续费后,余款交的手续费后,余款交与保险公司。保险公司的会计处理为:与保险公司。保险公司的会计处理为:借:银行存款借:银行存款 171 000 171 000 手续费支出手续费支出企财险企财险 9 000 9 000 贷:保费收入贷:保费收入企财险企财险 180 000 180 000(2 2)解缴保费与支付手续费分开时)解缴保费与支付手续费分开时(两个分录)(两个分录)例:某代理人本月共收到车辆险保费收入例:某代理人本月共收到车辆险保费收入60 0006
27、0 000元,将支票交与保险公司入账,保元,将支票交与保险公司入账,保险公司按照险公司按照5%5%的比例支付给的比例支付给3 0003 000元现金的元现金的手续费。手续费。保险公司收到保费收入时的会计分录为:保险公司收到保费收入时的会计分录为:借:银行存款借:银行存款 60 000 60 000 贷:保费收入贷:保费收入车辆险车辆险 60 000 60 000支付手续费时:支付手续费时:借:手续费支出借:手续费支出车辆险车辆险 3 000 3 000 贷:现金贷:现金 3 000 3 000(3 3)分期交费时,按)分期交费时,按“应收保费应收保费”计提并支付(通常按收到数支付)计提并支付(
28、通常按收到数支付)例:某代理人办理企财险,共获保费收入例:某代理人办理企财险,共获保费收入80 00080 000元,但实际收到保费元,但实际收到保费50 00050 000元并交元并交与保险公司,其余下月交清,其手续费按与保险公司,其余下月交清,其手续费按5%5%计算,共计算,共4 0004 000元,本月支付其元,本月支付其2 5002 500元,元,其余待收到时支付。其余待收到时支付。保险公司会计分录为:保险公司会计分录为:收到保费时,按照权责发生制入账:收到保费时,按照权责发生制入账:借:银行存款借:银行存款 50 000 50 000 应收保费应收保费即期即期 30 000 30 0
29、00 贷:保费收入贷:保费收入企财险企财险 80 000 80 000计提并支付手续费支出:计提并支付手续费支出:借:手续费支出借:手续费支出企财险企财险 4 000 4 000 贷:银行存款贷:银行存款 2 500 2 500 应付手续费应付手续费某代理人某代理人 1 500 1 500下个月收到保费时:下个月收到保费时:借:银行存款借:银行存款 30 000 30 000 贷:应收保费贷:应收保费企财险企财险 30 000 30 000用银行存款支付手续费时:用银行存款支付手续费时:借:应付手续费借:应付手续费某代理人某代理人 1 500 1 500 贷:银行存款贷:银行存款 1 500
30、1 500(三)营业税金及附加的核算(三)营业税金及附加的核算营营业业税税金金及及附附加加是是指指公公司司应应由由应应税税收收入入负负担担的的营营业业税税金金及及附附加加,包包括括营营业业税税、城城市市维维护护建建设设税税和和教教育育费费附附加加。属属于于损损益类科目,年终无余额。益类科目,年终无余额。1 1营业税金及附加的计算营业税金及附加的计算(1 1)营业税)营业税应纳营业税税额应纳营业税税额=营业额营业额营业税税率营业税税率(2 2)城市维护建设税)城市维护建设税 城城市市维维护护建建设设税税是是为为了了加加强强城城市市维维护护建建设设,面面向向有有经经济济收收人人的的单单位位和和个个
31、人人收收取取的的税税金金。应应纳纳城城市市维维护护建建设设税税税税额额=应应纳纳营营业业税税税税额额 适用税率适用税率注注:它它也也是是从从保保费费收收入入中中扣扣除除,而而不是从营业税中扣除。不是从营业税中扣除。(3)(3)教育费附加教育费附加 教教育育费费附附加加是是按按公公司司应应纳纳营营业业税税税税额额的的一一定定比比例例计计算算的的,用用于于发发展展地地方方教教育育事事业业、扩扩大大地地方方教教育育经经费费的的资资金金来来源源的的基基金金,它它不不是是一一种种税税,而而是是一一种种费费。与营业税一起缴纳,其征收率为与营业税一起缴纳,其征收率为3%3%。应应交交教教育育费费附附加加=应
32、应纳纳营营业业税税税税额额教教育费附加征收率育费附加征收率2.2.科目设置科目设置(1)(1)“营营业业税税金金及及附附加加”科科目目,损损益益类类中的成本、支出类科目中的成本、支出类科目(2)“(2)“应交税费应交税费”科目,负债类科目科目,负债类科目3.3.核算举例核算举例ABCABC保险公司本月应纳税保费收入为保险公司本月应纳税保费收入为500500万万元,营业税率为元,营业税率为5%5%,教育费附加费率为,教育费附加费率为3%3%,城市维护建设税率为,城市维护建设税率为7%7%,第二个月初将,第二个月初将税费上缴。税费上缴。500 5%=25 500 5%=25 25 7%=1.75
33、25 7%=1.75、25 3%=0.75 25 3%=0.75分录为:分录为:借:营业税金及附加借:营业税金及附加营业税营业税 250 000 250 000 城维税城维税 17 500 17 500 教育费附加教育费附加7 5007 500 贷:应交税费贷:应交税费营业税营业税 250 000 250 000 城维税城维税 17 500 17 500 教育费附教育费附 7 500 7 500上缴时;上缴时;借:应交税费借:应交税费营业税营业税 250 000 250 000 城维税城维税 17 500 17 500 教育费附加教育费附加 7 500 7 500贷:银行存款贷:银行存款 27
34、5 000 275 000注注:列入营业费用的税金:列入营业费用的税金:房产税、车船使用税、土地使用税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、印花税、固定资产投资方向调节税固定资产投资方向调节税发生时借记发生时借记“营业费用营业费用”,贷记,贷记“应交应交税费税费”,交纳时借记,交纳时借记“应交税费应交税费”,贷,贷记记“银行存款银行存款”等科目。等科目。(四)营业费用的核算(四)营业费用的核算1.1.营业费用的内容营业费用的内容 营营业业费费用用属属于于损损益益类类科科目目,到到年年终终结结算算利利润后余额应当为零。润后余额应当为零。营营业业费费用用是是指指公公司司在在保保险险业业务务经经
35、营营及及管管理理工工作作中中发发生生的的各各项项费费用用,包包括括业业务务管管理理费费、业业务务宣宣传传费费、防防预预费费、业业务务招招待待费费、固固定定资资产产折折旧旧费费、提提取取的的坏坏帐帐准准备备、理理赔赔查查勘勘费费(数数额额不不大大时时)等等。是是保保险险公公司司主主要要开开支支项项目之一。目之一。2.2.营业费用的核算营业费用的核算 为为了了核核算算和和监监督督各各项项费费用用的的发发生生情情况况,保保险险公公司司应应设设置置 “营营业业费费用用”科科目目。该该科科目目属属于于“损损益益类类(费费用用)”科科目目,其其借借方方登登记记发发生生的的营营业业费费用用,贷贷方方登登记记
36、期期末末结结转转“本本年利润年利润”的数额的数额,结转后该科目无余额。结转后该科目无余额。任任何何营营业业费费用用确确认认时时都都借借记记“营营业业费费用用”,贷记其他一些相关科目贷记其他一些相关科目3 3、营业费用的具体核算营业费用的具体核算(1 1)直直接接支支付付费费用用的的核核算算 :借借记记该该科科目目,贷贷记记“现金现金”或或“银行存款银行存款”科目科目例例如如,ABCABC保保险险公公司司提提取取现现金金1010万万元元,并并同同时时将将工工资资计计算算出出发发放放给给员员工工共共计计9.89.8万万元元,含含基基本工资本工资5 5万元,津贴万元,津贴3 3万元,奖金万元,奖金1
37、.81.8万元。万元。提取现金时分录为:提取现金时分录为:借:现金借:现金 100 000 100 000 贷:银行存款贷:银行存款 100 000 100 000支付工资时分录为:支付工资时分录为:借:营业费用借:营业费用 98 000 98 000 贷:现金贷:现金 98 000 98 000(2 2)发生应付未付项目时(多数情况)发生应付未付项目时(多数情况)如如:计计提提工工资资、福福利利费费、工工会会经经费费、职职工工教教育育经经费费以以及及代代扣扣住住房房公公积积金金及及所所得得税税等等税税金金和和费费用用之之后后不不同同时时发发放放或或交交纳纳时时。分分别别借借记记“营营业业费费
38、用用”,贷贷记记“应应付付职职工工薪薪酬酬”、“其其他他应应付付款款”、“应应交交税税费费”等科目等科目例例1 1:ABCABC保保险险公公司司本本月月末末计计算算工工资资共共计计9.89.8万万元元,含含基基本本工工资资5 5万万元元,津津贴贴3 3万万元元,奖奖金金1.81.8万万元元,第第二二月月5 5日现金发放。日现金发放。借:营业费用借:营业费用 980 000 980 000 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬 980 000 980 000借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬 980 000 980 000 贷:现金贷:现金 980 000 980 000例例2 2:ABCABC保保险
39、险公公司司本本月月1010日日计计提提职职工工福福利利费费,共共计计9 9 800800元元,用用于于发发放放困困难难补补助助,3030日将其发放给生活困难职工。日将其发放给生活困难职工。1010日计提时:日计提时:借:营业费用借:营业费用职工福利费职工福利费 9 800 9 800 贷:应付职工薪酬贷:应付职工薪酬应付福利费应付福利费 9 800 9 8003030日发放时:日发放时:借:应付职工薪酬借:应付职工薪酬应付福利费应付福利费9 8009 800贷:现金贷:现金 9 800 9 800例例3 3:ABCABC保保险险公公司司本本月月1010日日计计提提职职工工教教育育经经费费共共计
40、计98009800元元,并并准准备备用用于于培培养养产产品品开开发人员,发人员,3030日将其划拨到培训学校。日将其划拨到培训学校。1010日计提时;日计提时;借:营业费用借:营业费用职工教育经费职工教育经费 9 800 9 800 贷:其他应付款贷:其他应付款 9 800 9 8003030日划拨时:日划拨时:借:其他应付款借:其他应付款 9 800 9 800 贷:银行存款贷:银行存款 9 800 9 800(3 3)差旅费报销核算)差旅费报销核算差差旅旅费费核核算算一一般般涉涉及及“营营业业费费用用”、“其其他他应应收收款款”及及“现金现金”的核算的核算预支现金时:预支现金时:如:王某出
41、差预借差旅费如:王某出差预借差旅费3 0003 000元:元:借:其他应收款借:其他应收款 3 000 3 000 贷:现金贷:现金 3 000 3 000回回来来报报销销时时,共共计计用用去去3 3 200200元元,则则财财务务部部门门再再支付支付200200元:元:借:营业费用借:营业费用 3 200 3 200 贷:其他应收款贷:其他应收款 3 000 3 000 现金现金 200 200(4)(4)预提费用的核算预提费用的核算预预提提费费用用是是指指公公司司按按照照规规定定从从成成本本费费用用中中预预先先提提取取但但尚尚未未支支付付的的费费用用,如如预预提提的的租租金金、保保险险费费
42、、借借款款利利息息、拆拆入入资资金金利利息息、固固定定资资产产修修理理费费用用等等。该该项项目目属属于于负负债债,表表示示已已经经发发生生的的费费用用,但但未未支支付。付。例例:公公司司从从1 1月月1 1日日起起,每每月月1 1日日预预提提6 6 000000元元费费用用准准备备支支付付办办公公室室租租金金,6 6月月3030日日,将将预预提提的的租租金金支支付给出租人。付给出租人。每月预提时;每月预提时;借:营业费用借:营业费用 6 000 6 000 贷:预提费用贷:预提费用 6 000 6 0006 6月月3030日用支票支付租金时:日用支票支付租金时:借:预提费用借:预提费用 36
43、000 36 000 贷:银行存款贷:银行存款 36 000 36 000(5 5)低值易耗品核算)低值易耗品核算价值较小的低值易耗品可在领用时一次将价值较小的低值易耗品可在领用时一次将其价值摊销到营业费用中;价值较大的可其价值摊销到营业费用中;价值较大的可分次摊销。分次摊销。例例1 1,一次摊销:,一次摊销:ABC ABC保险公司营业部门本保险公司营业部门本月月1010日领用价值日领用价值200200元的低值易耗品一件,元的低值易耗品一件,由于价值较小,公司将其一次予以摊销。由于价值较小,公司将其一次予以摊销。借:营业费用借:营业费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销 200 200 贷:低值易耗
44、品贷:低值易耗品 200 200例例2 2,多次摊销法:,多次摊销法:ABCABC保险公司营业部门保险公司营业部门1 1月月1 1日日领用价值领用价值2 0002 000元的低值易耗品一件,由于价值较元的低值易耗品一件,由于价值较大,公司将其分两年予以摊销。大,公司将其分两年予以摊销。领用时:领用时:借:待摊费用借:待摊费用 2 000 2 000 贷:低值易耗品贷:低值易耗品 2 000 2 000第一年摊销时:第一年摊销时:借:营业费用借:营业费用低值易耗品低值易耗品 1 000 1 000 贷:待摊费用贷:待摊费用 1 000 1 000第二年摊销时,分录同上。第二年摊销时,分录同上。第
45、二年末,低值易耗品报废,残料收入为第二年末,低值易耗品报废,残料收入为5050元:元:借:物料用品借:物料用品 50 50 贷:营业费用贷:营业费用低值易耗品摊销低值易耗品摊销 50 50(6 6)坏账准备金的核算)坏账准备金的核算坏账准备金是指保险公司在年度终了时,坏账准备金是指保险公司在年度终了时,根据应收保费、应收利息、应收分保账款根据应收保费、应收利息、应收分保账款账户余额的一定比例计提的备抵性准备金。账户余额的一定比例计提的备抵性准备金。计提时借记计提时借记“营业费用营业费用”,贷记,贷记“坏账准坏账准备备”,发生坏账时借记,发生坏账时借记“坏账准备坏账准备”,贷,贷记记“应收保费应
46、收保费”等科目。等科目。例:例:20072007年末,年末,ABCABC保险公司按应收保费保险公司按应收保费等账户的余额的等账户的余额的1%1%提取坏账准备,当年其提取坏账准备,当年其应收保费余额为应收保费余额为1 0001 000万元,之前未提取这万元,之前未提取这类准备金。类准备金。20082008年发生坏账年发生坏账3 3万元。万元。20072007年末,提取坏账准备金:年末,提取坏账准备金:借:营业费用借:营业费用 100 000 100 000 贷:坏账准备贷:坏账准备 100 000 100 00020082008年发生坏账时,核销坏账:年发生坏账时,核销坏账:借:坏账准备借:坏账
47、准备 30 000 30 000 贷:应收保费贷:应收保费 30 000 30 000(五)利息支出核算(五)利息支出核算“利息支出利息支出”是损益类支出类科目,增加是损益类支出类科目,增加放在借方,年末结转后无余额。放在借方,年末结转后无余额。例:例:20072007年,年,ABCABC保险公司从银行借用一保险公司从银行借用一年期年期500500万元贷款用以周转,年利率为万元贷款用以周转,年利率为5%5%。年末结清利息为年末结清利息为2525万元。万元。借:利息支出借:利息支出 250 000 250 000 贷:银行存款贷:银行存款 250 000 250 000 练习:练习:2011年年
48、9、10月份,月份,ABC非寿险保险非寿险保险公司发生如下业务:公司发生如下业务:9月月2日,某代理人办理企财险签定保单,保费日,某代理人办理企财险签定保单,保费收入为收入为120 000元,但实际收到保费元,但实际收到保费80 000元,当天将保单及现金一并交与保险公司;元,当天将保单及现金一并交与保险公司;9月月8日,公司按日,公司按5%计算手续费,共计算手续费,共6 000元,元,本月支付其本月支付其4 000元现金,其余待收到余款时元现金,其余待收到余款时支付;支付;10月月1日,公司收到投保人交来的上月所欠保日,公司收到投保人交来的上月所欠保费费40 000元;元;10月月7日,公司
49、按照日,公司按照5%比例将所欠手续费以比例将所欠手续费以支票交于代理人。支票交于代理人。作出所有相关分录。作出所有相关分录。第四节第四节 各种准备金的核算各种准备金的核算一、未到期责任准备金的核算一、未到期责任准备金的核算二、未决赔款准备金的核算二、未决赔款准备金的核算三、长期责任准备金的核算三、长期责任准备金的核算一、未到期责任准备金的核算一、未到期责任准备金的核算是指在准备金评估日,为尚未终止的是指在准备金评估日,为尚未终止的保险责任而提取的准备金。包括保险保险责任而提取的准备金。包括保险公司为保险期间在一年以内(含一年)公司为保险期间在一年以内(含一年)的保险合同项下,尚未到期的保险责的
50、保险合同项下,尚未到期的保险责任而提取的准备金,以及为保险期间任而提取的准备金,以及为保险期间在一年以上(不含一年)的保险合同在一年以上(不含一年)的保险合同项下尚未到期的保险责任而提取的保项下尚未到期的保险责任而提取的保险责任准备金。其是按自留保费收入险责任准备金。其是按自留保费收入的一定比例计提的业务准备金。的一定比例计提的业务准备金。(一一)未未到到期期责责任任准准备备金金的的主主要要计计提提方方法法1 1、三三百百六六十十五五分分之之一一法法,或或称称为为逐逐单单逐逐日计算法。日计算法。未未到到期期责责任任准准备备金金=(第第二二年年有有效效天天数数/保险期天数)保险期天数)该业务的保