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1、西部诊所西部诊所 西部诊所是一家独立非盈利的肾透析门诊所。西诊提供两类治疗服务。一类是血液透析（HD）：病人每周必须到西诊就诊三次，每次就诊，病人都使用昂贵的专用设备进行透析。另一类是腹膜透析（PD）：病人不必到西诊，只是每天在自己家里进行透析，但西诊负责监护病人，并帮助病人采购家庭治疗所使用的器械用品。诊所的全部治疗收入如下表所示：案例材料回顾案例材料回顾总计总计HDHDPDPD收入收入患者数量患者数量1641641021026262治疗次数治疗次数340673406714343143432062420624总收入总收入$3,006,775$3,006,775$1,860,287$1,860
2、,287$1,146,488$1,146,488 供给成本供给成本标准供给（药品、注射器）标准供给（药品、注射器）664900664900512619512619152281152281特殊供给（针对特殊情况）特殊供给（针对特殊情况）3106953106959868098680212015212015供给总成本供给总成本975595975595611299611299364296364296服务成本服务成本普通间接费用（场地、管理）普通间接费用（场地、管理）785825785825耐用设备（维修、折旧）耐用设备（维修、折旧）137046137046护理服务（护理管理、设备专家）护理服务（护理管
3、理、设备专家）883280883280总服务成本总服务成本1806151180615111174631117463688688688688总经营费用总经营费用$2,781,746$2,781,746$1,728,762$1,728,762$1,052,984$1,052,984 净收入净收入$225,029$225,029$131,525$131,525$93,504$93,504 治疗利润治疗利润每次治疗的平均收费每次治疗的平均收费$129.70$129.70$55.59$55.59 每次治疗的平均成本每次治疗的平均成本120.53120.5351.0651.06每次治疗的利润每次治疗的利润
4、$9.17$9.17$4.53$4.53 第一阶段第一阶段 按初步分析，David决定先考虑一般间接费用。其方法是停止使用RCC法分配耐用设备和护理成本，请求西诊员工判断耐用设备和服务成本应该如何分配。西诊员工根据自己的经验和判断，认为在耗用的总资源中HD占85%,PD占15%。同时,David将一般间接费用分成4种资源成本库，然后，为每一个成本库存选择一个成本动因，它代表着这两种疗法是如何使用资源的。他的分析过程如下表：第一阶段第一阶段 将一般间接费用使用成本动因分配法重新分配，如下表示：HDHDPDPD平方英尺平方英尺233226/3000*1890233226/3000*18900 0=
5、146932.38=146932.38233226/30000*11100=86293.62233226/30000*11100=86293.62患者数量患者数量354682/164*102=220594.90354682/164*102=220594.90354682/164*62=134087.10354682/164*62=134087.10治疗数量治疗数量157219/34967*14343=64489.15157219/34967*14343=64489.15157219/34967*20624=92729.85157219/34967*20624=92729.85耗电量耗电量406
6、98/662700*563295=34593.340698/662700*563295=34593.340698/662700*99405=6104.740698/662700*99405=6104.7总计总计466609.73466609.73319215.27319215.27 将设备费用和护理费用在HD和PD部门中以85%和15%分摊，调节后的利润表如下：诊所收入表诊所收入表总计总计HDHDPDPD总收入总收入$30,067,775$30,067,775$1,860,287$1,860,287$1,146,488$1,146,488 供给总成本供给总成本97559597559561129
7、9611299364296364296服务成本服务成本间接费用间接费用785825785825466609.73466609.73319215.27319215.27耐用费用耐用费用137046137046137046*85%=116489.1137046*85%=116489.1 137046*15%=20556.9137046*15%=20556.9护理服务护理服务883280883280883280*85%=750788883280*85%=750788883280*15%=132492883280*15%=132492总服务成本总服务成本180615118061511333886.83
8、1333886.83472264.17472264.17总经营费用总经营费用$2,781,746$2,781,746$1,945,185.83$1,945,185.83$836,560.17$836,560.17 净收入净收入$225,029$225,029-84898.83-84898.83309927.83309927.83治疗利润治疗利润每次治疗的平均收费每次治疗的平均收费$129.70$129.70$55.59$55.59 每次治疗的平均成本每次治疗的平均成本1945185.83/14343=135.1945185.83/14343=135.6262836560.17/20624=40
9、.836560.17/20624=40.5656每次治疗的利润每次治疗的利润-5.92-5.9215.0315.03问题（问题（1 1）是什么导致了成本收入比率分配法同作业成本法是什么导致了成本收入比率分配法同作业成本法在分配成本方面的重大差异？在分配成本方面的重大差异？成本收入分配法成本收入分配法：是先计算出各疗法收入在总收入中的比重，而后根据此比重来分配总的服务成本。作业成本法作业成本法：是将一般间接费用分配到四个资源成本库中，然后针对每一个成本库选择一个成本动因，进而确定成本动因的数量，该方法是从两种疗法是如何使用资源出发，分配成本的。在传统方法下，HD疗法收入在总收入中占61%，所以它
10、就被分配了占总服务成本的61%，而在作业成本法下，在分摊设备费用和护理费用时，HD与PD疗法分别按85%和15%分担，造成了HD疗法的成本的部分增长。在分摊普通间接费用时，也不是按照61%的比率来进行分配，因此使HD疗法在作业成本法下分担的总服务成本比率由原来的61%，提升到了提升到了69.93%69.93%，造成了重大差异。（1,945,185.83 1,945,185.83/2,781,7462,781,746=0.6993=0.6993）第二阶段按成本动因重新分配成本 HDHD PDPD挂号护士挂号护士239120/7*5=170800239120/7*5=170800239120/7*
11、2=68320239120/7*2=68320执业护士执业护士404064/19*15=3189404064/19*15=318997.8997.89404064/19*4=85066.404064/19*4=85066.1111透析治疗的总数透析治疗的总数115168/34967*1434115168/34967*14343=47240.393=47240.39115168/34967*20624115168/34967*20624=67927.61=67927.61在诊所进行透析在诊所进行透析治疗的数量治疗的数量1249281249280 0总计总计661966.28661966.2822
12、1313.72221313.72按照成本动因再次调整后的利润表诊所收入表诊所收入表总计总计HDHDPDPD总收入总收入$3,006,775$3,006,775$1,860,287$1,860,287$1,146,488$1,146,488 供给总成本供给总成本975595975595611299611299364296364296服务成本服务成本普通间接费用普通间接费用785825785825466609.73466609.73319215.27319215.27耐用设备耐用设备137046137046116489.1116489.120556.920556.9护理成本护理成本88328088
13、3280661966.28661966.28221313.72221313.72总服务成本总服务成本180615118061511245065.111245065.11561085.89561085.89总经营费用总经营费用$2,781,746$2,781,746$1,856,364.11$1,856,364.11$925,381.89$925,381.89 净收入净收入$225,029$225,029$3,922.89$3,922.89$221,106.11$221,106.11 治疗利润治疗利润每次治疗的平均收入每次治疗的平均收入$129.70$129.70$55.59$55.59 每次治
14、疗的平均成本每次治疗的平均成本1856364.11/14343=129.41856364.11/14343=129.43 3925381.89/20624=44.925381.89/20624=44.8787每次治疗的利润每次治疗的利润0.270.2710.7210.72问题（3）：分析最近的产品成本信息，并为西部透析诊所的管理者评价其含义。在新方法下，诊所的管理者会做出怎样的决策？n由于作业成本法适用于间接和辅助资源耗费较大的领域。采用了作业成本法之后，由于成本计算更加细化，所以成本计算工作量加大了。n在新方法下，各种作业与成本动因紧密结合，准确揭示了各项作业成本在各种产品中的分配情况。有利于诊所发现成本误区，有针对性地改进，进而提高营业收入，提高实际盈利能力。n作业成本法计算出的利润与传统方法计算出的利润有很大差距。按照作业成本法计算出的结果，该诊所应着重于PD方案的推广，已获得更高的利润。问题（4）为西部诊所建立ABC模型会给诊所带来哪些改进？根据上述作业成本法计算出的结果，虽然HD治疗盈利低，但是两种疗法都是盈利的。同时，诊所还应研究各项耗费是否必要，各项耗费是否合理，资源配置是否有效，作业相互连接是否顺畅等。可以尝试减少雇佣后勤人员、执业护士这类员工。如果削减成本不可行，则可在诊所承载范围内，招揽更多的PD治疗病人。