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1、管管 理理 会会 计计management accounting陈 廉经济与工商管理学院第二章第二章成本性态分析成本性态分析第二章成本性态分析和变动成本法2学习引导案例学习引导案例（一）基本案情（一）基本案情 XXXX股份有限公司上年度计划产销股份有限公司上年度计划产销某种产品某种产品1010万件，计划利润万件，计划利润1010万元。万元。实实际执行结果是，产销该种产品际执行结果是，产销该种产品1212万万件，实现利润件，实现利润1212万元。万元。要求：试对该公司上年度的利润要求：试对该公司上年度的利润计划完成情况作出评价。计划完成情况作出评价。（固定成本总额为（固定成本总额为3030万元，
2、固定成本、单万元，固定成本、单位变动成本与售价均无变动）位变动成本与售价均无变动）第二章成本性态分析和变动成本法3设单价为设单价为P P，单位变动成本为，单位变动成本为VcVc。10P-10Vc-30=10 10P-10Vc-30=10 即：（即：（P-VcP-Vc）=4=412P-12Vc-30=1212P-12Vc-30=12（P-VcP-Vc）-30-30 =12X4-30 =12X4-30 =18 =18 18-10=8 18-10=8 即：利润应增加即：利润应增加8 8万元，实际只增加了万元，实际只增加了2 2万元。万元。计划完成得很不理想。计划完成得很不理想。第二章成本性态分析和变
3、动成本法4也可以：单位产品固定成本降低额也可以：单位产品固定成本降低额 300000/100000-300000/120000=0.5300000/100000-300000/120000=0.5元元 由于由于固定成本降低固定成本降低而增加的利润而增加的利润 0.5X120000=600000.5X120000=60000元元 本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评本例旨在说明成本按性态分类对于企业业绩评 价的重要作用。价的重要作用。实际只增加了实际只增加了1212万万1010万万2 2万元，故而，该企业万元，故而，该企业上年度的利润计划完成的不理想，需要进一步调查原因。上年度的利润计划完成
4、的不理想，需要进一步调查原因。利润的总增加额利润的总增加额 600006000020000200008000080000元元由于由于产量增加产量增加而增加的利润而增加的利润 100000/100000100000/100000X(120000-100000)X(120000-100000)2000020000元元第二章成本性态分析和变动成本法5 第二章第二章 成本性态分析成本性态分析 成本性态的含义成本性态的含义 成本按成本按性性态分类的结果态分类的结果 固定成本固定成本、变动成本和混合成本、变动成本和混合成本的性质的性质 高低点高低点法法在成本性态分析中的应用在成本性态分析中的应用内 容 提
5、 要第二章成本性态分析和变动成本法6成本概念成本概念 成本是指企成本是指企业为生产产品、业为生产产品、提供劳务而发生提供劳务而发生的各种耗费。的各种耗费。第二章成本性态分析和变动成本法7 成本成本是指企业在生产经营过程是指企业在生产经营过程中中对象化的对象化的，以，以货币表现货币表现的为达到一的为达到一定目的而应当或可能发生的各种经济定目的而应当或可能发生的各种经济资源的价值资源的价值牺牲或代价牺牲或代价。重视形成成本的重视形成成本的目的性和成本发目的性和成本发生的必要性生的必要性 管理会计的成本概念管理会计的成本概念第二章成本性态分析和变动成本法8成本分类成本分类成本按经济成本按经济用途分类
6、用途分类成本按成本按性态分类性态分类其他分类其他分类（见教材）（见教材）第二章成本性态分析和变动成本法9成本成本按经按经济用济用途途分类分类生产成本生产成本非生产成本非生产成本直接材料直接材料直接人工直接人工制造费用制造费用销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用第二章成本性态分析和变动成本法10成本性态成本性态，也称成本习性，是指一定条，也称成本习性，是指一定条件下，件下，成本总额成本总额与与特定业务量特定业务量(产量或销产量或销售量售量)之间的依存关系。之间的依存关系。成成本本按按其其性性态态分分类类固定成本固定成本变动成本变动成本混合成本混合成本管理会计管理会计中中最重要最重要的
7、分类的分类第二章成本性态分析和变动成本法11 固定成本固定成本定义定义举例举例特征特征 是指在一定相关范是指在一定相关范围内其总额围内其总额不不随业务随业务量发生任何量发生任何变动变动的那的那部分成本部分成本。第二章成本性态分析和变动成本法12 某企业按直线法计提机器设备折旧，某企业按直线法计提机器设备折旧，月折旧额为月折旧额为60006000元。则该折旧费用元。则该折旧费用60006000元为元为固定成本固定成本。预计产量预计产量10001000件件20002000件件30003000件件月折旧费月折旧费60006000元元60006000元元60006000元元单位产品折旧费单位产品折旧费
8、6 6元元3 3元元2 2元元 固定成本固定成本举例举例第二章成本性态分析和变动成本法13第一个特点是第一个特点是总额的不变性固定成本的特点固定成本的特点第第二二个特点是个特点是单位额的反比例变动性第二章成本性态分析和变动成本法14固定成本的性态模型固定成本的性态模型yx0固定成本（元）固定成本（元）业务量（件）业务量（件）1、固定成本固定成本总额总额的性态模型的性态模型y=aa固定成本线固定成本线固定成固定成本本总额总额的不变的不变性性第二章成本性态分析和变动成本法15（三）固定成本的性态模型（三）固定成本的性态模型yx0单位固定成本（元单位固定成本（元/件）件）业务量（件）业务量（件）2、
9、单位单位固定成本的性态模型固定成本的性态模型y=a/x单位固单位固定成本定成本的反比的反比例变动例变动性性第二章成本性态分析和变动成本法16变动成本变动成本定义定义举例举例特征特征 是在一定相关范是在一定相关范围内，其总额随业围内，其总额随业务量成务量成正比例变动正比例变动的那部分成本的那部分成本。第二章成本性态分析和变动成本法17 某企业生产的一种产品，某企业生产的一种产品，单位产品材料成本为单位产品材料成本为1010元元。则该产品全部的材料成本为则该产品全部的材料成本为变动成本变动成本。变动成本举例变动成本举例预计产量预计产量10001000件件20002000件件30003000件件材料
10、费材料费1000010000元元2000020000元元3000030000元元单位产品材料费单位产品材料费1010元元1010元元1010元元第二章成本性态分析和变动成本法18第一个特点是第一个特点是其总额具有正比例变动性变动成本的特点变动成本的特点第第二二个特点是个特点是其单位额具有不变性。第二章成本性态分析和变动成本法19变动成本的性态模型变动成本的性态模型yx0变动成本总额（元）变动成本总额（元）业务量（件）业务量（件）1、变动、变动成本成本总额总额的性态模型的性态模型y=bx变动成变动成本本总额总额的正比的正比例变动例变动性性变动成本线变动成本线bb单单 位位变动成本变动成本第二章成
11、本性态分析和变动成本法20固定成本的性态模型固定成本的性态模型yx0单位成本（元单位成本（元/件）件）业务量（件）业务量（件）2、变动、变动成本成本单位额单位额性态模型性态模型y=bb单位成本线单位成本线单位变单位变动成本动成本的的不变不变性性第二章成本性态分析和变动成本法21混合成本的性质混合成本的性质（一）混合成本（一）混合成本的定义的定义混合混合成本成本是介于变动成本和是介于变动成本和固定成本之间那种随业务量固定成本之间那种随业务量变动变动，又，又不成正比例不成正比例的那部的那部分成本。分成本。第二章成本性态分析和变动成本法22开始开始成本按其性态分类输入全部成本输入全部成本及相关业务量
12、及相关业务量是否是否变动变动否固定成本固定成本是是否正比是否正比例变动例变动否混合成本混合成本是变动成本变动成本第二章成本性态分析和变动成本法23开始开始成本按其性态分类输入全部成本输入全部成本及相关业务量及相关业务量是否正是否正比例变比例变动动是变动成本变动成本否是否变是否变动动否固定成本固定成本是混合成本混合成本第二章成本性态分析和变动成本法24总成本总成本是否是否变动变动？固定不变固定不变即固定成本即固定成本 是否正是否正比例变比例变动？动？正正比比例例变变动动即变动成本即变动成本混合成本混合成本第二章成本性态分析和变动成本法25混合成本的性质混合成本的性质（三）混合成本的细分（三）混合
13、成本的细分v阶梯式混合成本阶梯式混合成本(半固定成本半固定成本)x x 业务量业务量y y 成本成本0X1 X2 X3 a3a2a1第二章成本性态分析和变动成本法26五、混合成本的性质五、混合成本的性质（三）混合成本的细分（三）混合成本的细分v标准式标准式混合成本混合成本(半变动成本半变动成本)x x 业务量业务量y y 成本成本0aabxy=bx+a第二章成本性态分析和变动成本法27五、混合成本的性质五、混合成本的性质（三）混合成本的细分（三）混合成本的细分v低坡式低坡式混合成本混合成本x x 业务量业务量y y 成本成本0a1X1 第二章成本性态分析和变动成本法28五、混合成本的性质五、混
14、合成本的性质（三）混合成本的细分（三）混合成本的细分v曲线式曲线式混合成本混合成本递减型混合成本递减型混合成本递递增增型混合成本型混合成本第二章成本性态分析和变动成本法29递减型混合成本递减型混合成本 特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅特点是：成本的增长幅度小于业务量的增长幅度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直度，成本的斜率随业务量递减，反映在平面直角坐标图上是一条凸型曲线。角坐标图上是一条凸型曲线。x业务量业务量y成本成本如如热热处处理理的的预预热热前前后后耗耗电电成成本本第二章成本性态分析和变动成本法30递增型混合成本递增型混合成本特点是：成本的增长幅度随业务量的增长而呈特点是：
15、成本的增长幅度随业务量的增长而呈更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平更大幅度变化，成本的斜率呈递增趋势，在平面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。面直角坐标图上表现为一条凹形曲线。x业务量业务量y成本成本如如违违约约金金、罚罚金等金等第二章成本性态分析和变动成本法31六、六、高低点高低点法法在成本性态分析在成本性态分析中的应用中的应用 什么是成本性态分析什么是成本性态分析 成本按其形态分类的结果成本按其形态分类的结果 固定成本和变动成本性质固定成本和变动成本性质 成本性态分析的一般方法成本性态分析的一般方法预备知识：预备知识：第二章成本性态分析和变动成本法32成本性态分类示意图成本性态分类示意
16、图约束性固定成本约束性固定成本酌量性固定成本酌量性固定成本技术性变动成本技术性变动成本酌量性变动成本酌量性变动成本阶梯式混合成本阶梯式混合成本标准式混合成本标准式混合成本低坡式混合成本低坡式混合成本曲线式混合成本曲线式混合成本固定固定成本成本变动成本变动成本混合成本混合成本总成本总成本第二章成本性态分析和变动成本法33高低点法在成本性态分析中的案例20122012年下半年产销量和相关总成本表年下半年产销量和相关总成本表8月份固定成本60000元，变动成本10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。第二章成本性态分析和变动成本法34要求：要求：用高低点法按分步程序分步程序进行成本性
17、态分析用高低点法按同步程序同步程序进行成本性态分析第二章成本性态分析和变动成本法35成本性态分析的程序成本性态分析的程序分步分步分析程序分析程序同步同步分析程序分析程序第二章成本性态分析和变动成本法36分步分析程序分步分析程序开开 始始成本按其性态分类输入全部成本输入全部成本及相关业务量及相关业务量第二章成本性态分析和变动成本法37固定成本a1变动成本b1x混合成本混合成本分解固定成本a2变动成本b2x固定成本总额a1+a2=a变动成本总额b1x+b2x=bx第二章成本性态分析和变动成本法38输出成本性态模型输出成本性态模型y=a+bx结结 束束第二章成本性态分析和变动成本法39同步分析程序同
18、步分析程序开开 始始成本按其性态分类输入全部成本输入全部成本及相关业务量及相关业务量第二章成本性态分析和变动成本法40进行定性定量分析固定成本总额a变动成本总额bx第二章成本性态分析和变动成本法41输出成本性态模型输出成本性态模型y=a+bx结结 束束第二章成本性态分析和变动成本法42成本性态分析的程序成本性态分析的程序第二章成本性态分析和变动成本法43高低点高低点法法在成本性态分析中的应用在成本性态分析中的应用在在分步程序分步程序下，需要先下，需要先进行成本分类，至少需进行成本分类，至少需要掌握两个月的要掌握两个月的混合成混合成本本资料才能按高低点法资料才能按高低点法进行混合成本分解。进行混
19、合成本分解。第二章成本性态分析和变动成本法44高低点高低点法法在成本性态分析中的应用在成本性态分析中的应用高低点法需要选择高点坐标和高低点法需要选择高点坐标和低低点点坐标作为建立定量模型的根据，而坐标作为建立定量模型的根据，而高低点坐标的确定是以高低点坐标的确定是以业务量的高业务量的高低低为标准为标准。(而不是成本高低而不是成本高低)也就是说产销量最高的期间所对应也就是说产销量最高的期间所对应的成本就是高点的成本；产销量最的成本就是高点的成本；产销量最低的期间所对相应的成本就是低点低的期间所对相应的成本就是低点的成本。的成本。第二章成本性态分析和变动成本法45高低点法在成本性态分析中的案例20
20、122012年下半年产销量和相关总成本表年下半年产销量和相关总成本表8月份固定成本60000元，变动成本10000元，其余为混合成本。假定产销量在相关范围内变动。第二章成本性态分析和变动成本法46历史成本法之高低点法（步骤）历史成本法之高低点法（步骤）选择高低两点坐标选择高低两点坐标计算计算b b值值计算计算a a值值建立成本性态模型建立成本性态模型高点坐标（高点坐标（x x1 1,y y1 1)低点坐标（低点坐标（x x2 2,y y2 2)b=(yb=(y2 2-y-y1 1)/(x)/(x2 2-x-x1 1)a=ya=y1 1-bx-bx1 1 =y =y2 2-bx-bx2 2y=a
21、+bxy=a+bx第二章成本性态分析和变动成本法478月份的销量100件，最低8月份的混合成本=82500-60000-10000=12500元低点的坐标是（100，12500）高低点高低点法法在成本性态分析中的应用在成本性态分析中的应用第二章成本性态分析和变动成本法4812月的固定成本等于月的固定成本等于8月份的固定成本，月份的固定成本，12月的变动成本等于单位变动成本月的变动成本等于单位变动成本100元元/件，乘上件，乘上12月份的月份的200件，确定出件，确定出这个月的变动成本为这个月的变动成本为20000元。元。那么，那么，12月份的混合成本就等于月份的混合成本就等于95000-600
22、00-20000=15000元。元。高点坐标是高点坐标是（200,15000）。高低点高低点法法在成本性态分析中的应用在成本性态分析中的应用第二章成本性态分析和变动成本法49该企业混合成本中的单位变动额该企业混合成本中的单位变动额b b2 2=25(=25(元元/件件)第二章成本性态分析和变动成本法50该企业混合成本中的固定成本额该企业混合成本中的固定成本额a a2 2=10000(=10000(元元)第二章成本性态分析和变动成本法51该企业混合成本中的固定成本额该企业混合成本中的固定成本额a a2 2=10000(=10000(元元)第二章成本性态分析和变动成本法52该企业混合成本中的变动成
23、本额该企业混合成本中的变动成本额b b2x=25x(x=25x(元元)根据8月份的数据，8月份变动成本10000元，销量为100件，因此，b b1 1=10000/100=100=10000/100=100（元（元/件）件）第二章成本性态分析和变动成本法53第二章成本性态分析和变动成本法54高低点高低点法法在成本性态分析中的应用在成本性态分析中的应用用高低点法按用高低点法按同步程序同步程序进进行成本性态分析行成本性态分析低点坐标（低点坐标（100，82500）高点坐标（高点坐标（200,95000）第二章成本性态分析和变动成本法55第二章成本性态分析和变动成本法56本章重点本章重点内容内容了解了解成本性态的含义及分成本性态的含义及分类类掌握掌握固定成本、变动成本固定成本、变动成本和混合成本的性质和混合成本的性质掌握掌握高低点高低点法法在成本性态在成本性态分析中的应用分析中的应用练习练习用高低点法对用高低点法对A A进行成本性态分析进行成本性态分析 已知：某企业主要经营A产品，该产品连续十期的产量及总成本资料见下表：