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1、第第2 2章章审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序第第2 2章章 审计的种类、方法和程序审计的种类、方法和程序2.1审计审计的种的种类类2.2审计审计的方法的方法2.3抽抽样样技技术术在在审计审计中的中的应应用用2.4审计审计程序程序2.1 2.1 审计的种类审计的种类2.1.1审计的基本分的基本分类1.按按审计主体主体分分类(1)国家（政府）国家（政府）审计：是国家是国家审计机关所机关所进行的行的审计。政府政府审计是国家是国家监督督职能的体能的体现，主要具有主要具有强制性和无制性和无偿性特点性特点。(2)民民间（CPA、社会、独立）、社会、独立）审计：也叫民也叫民间审计或或注册会注册
2、会计师审计或独立或独立审计，是指，是指经国家有关部国家有关部门批准社批准社会会审计组织所所进行的行的审计。主要特点是受托有。主要特点是受托有偿审计。(3)内部内部审计：单位内部的位内部的专职审计机构所机构所进行的行的审计。内部内部审计是内部是内部监督督职能的体能的体现，主要具有，主要具有强制性和内向制性和内向性性的特点。的特点。注：注：相相对于内部于内部审计而言，国家而言，国家审计和社会和社会审计统称称为外外部部审计。2.按按审计内容和目的内容和目的分分类(1)财政政财务审计：对被被审计单位的位的财务报表和其他有关表和其他有关资料的公允性及其所反映的料的公允性及其所反映的财政、政、财务收支的合
3、法性和合收支的合法性和合规性性所所进行的行的审计。财政政财务审计一般存在于社会一般存在于社会审计和政府和政府审计之中之中财政政财务审计的主要内容包括两个方面：一是的主要内容包括两个方面：一是检查会会计处理理上的技上的技术差差错，这是形式上的是形式上的审计；二是；二是验证被被审计单位受位受托托经济责任的履行情况，任的履行情况，这是是实质性性审计。(2)财经法法纪审计：是指是指对被被审计单位或个人位或个人违反法律法反法律法规和和财经纪律行律行为所所进行的行的审计。财经法法纪审计多属于政府多属于政府审计和内部和内部审计，一般，一般为专案案审计。(3)经济效益效益审计：经济效益效益审计是指是指对被被审
4、计单位位经济活活动的的经济性、效率性和效果性所性、效率性和效果性所进行的行的审计。经济效益效益审计多多为内部内部审计。包括两个方面：一是包括两个方面：一是对被被审计单位位预算、算、计划和划和预测、决策、决策方案的效益性方案的效益性进行行审查和分析；二是和分析；二是对被被审计单位位预算或算或计划划执行情况的效益性行情况的效益性进行行审查和分析。和分析。2.1.2审计的其他分的其他分类1.按按审计范范围分分类：全部：全部审计、局部、局部审计和和专项审计。(1)全面全面审计全面全面审计是指是指对被被审计单位一定位一定时期内的全部期内的全部经济活活动及及相关相关资料所料所进行的行的审计。(2)局部局部
5、审计局部局部审计是指是指对被被审计单位一定位一定时期内的部分期内的部分经济活活动及及相关相关资料所料所进行的行的审计。(3)专题审计专题审计是指是指对被被审计单位一定位一定时期内期内经济活活动的某一特的某一特定事定事项所所进行的行的审计。2.按按审计实施施时间分分类：事前事前审计、事中、事中审计和事后和事后审计。(1)事前事前审计指在被指在被审计单位位经济活活动发生以前所生以前所进行的行的审计，其，其审计内容包括内容包括预测、决策、决策、计划、划、预算等。算等。(2)事中事中审计事中事中审计是指在被是指在被审计单位位经济活活动发生生过程中所程中所进行的行的审计，如，如对工期工期较长的基本建的基
6、本建设项目和承包合同目和承包合同执行情况行情况等等进行行审计。(3)事后事后审计（最普遍的（最普遍的审计形式）形式）事后事后审计是指在被是指在被审计单位位经济活活动完成以后所完成以后所进行的行的审计。另外，另外，审计按照按照实施施时间还可以分可以分为定期定期审计和不定期和不定期审计。3.按按审计执行地点分行地点分类：报送送审计和就地和就地审计。(1)报送送审计报送送审计，又称，又称为送达送达审计，是指，是指审计组织对被被审计单位位报送的会送的会计资料和其他料和其他资料所料所进行的行的审计。(2)就地就地审计就地就地审计是指是指审计组织委派委派审计人人员到被到被审计单位所在地所位所在地所进行的行
7、的审计。4.按按审计动机分机分类：强制制审计和任意和任意审计5.按按审计是否通知被是否通知被审计单位分位分类：预告告审计和突和突击审计6.按按审计使用的技使用的技术和方法分和方法分类账表表导向向审计、系、系统导向向审计和和风险导向向审计详细见教材教材154页第第8章：自学章：自学在第七章之后将增加一章：在第七章之后将增加一章：风险识别和和风险应对。2.2 2.2 审计的方法审计的方法审计方法是指方法是指审计人人员检查分析分析审计对象、象、取得取得审计证据、据以据、据以编写写审计报告、形成告、形成审计结论和意和意见的的各种各种专门手段的手段的总称称。审计方法从广方法从广义上理解，泛指上理解，泛指
8、审计的一般的一般方法、方法、计划方法、划方法、报告方法、收集告方法、收集审计证据的方法、据的方法、处理理审计文件的方法等，即指文件的方法等，即指审计程序；从狭程序；从狭义上上讲，审计方法指与取方法指与取得得审计证据直接有关的各种基本方法和手据直接有关的各种基本方法和手段。段。审计方法体系：基本方法和技方法体系：基本方法和技术方法方法教材教材89页CPA审计8种方法种方法审审计计技技术术方方法法审查书面资料审查书面资料的方法的方法证实客观事物证实客观事物的方法的方法按技术分：审阅、核对、查询、比较、分析按技术分：审阅、核对、查询、比较、分析按顺序分：顺查、逆查按顺序分：顺查、逆查按数量分：详查、
9、抽查按数量分：详查、抽查盘点、调节、观察、鉴定盘点、调节、观察、鉴定一、一、审计方法的方法的选用原用原则（一）（一）审计方法的方法的选用要适用要适应审计的目的。的目的。（二）（二）审计方法的方法的选用要适合用要适合审计方式。方式。（三）（三）审计方法的方法的选用要用要联系被系被审计单位的位的实际。二、二、审计的技的技术方法方法（一）（一）审查书面面资料的方法料的方法1、按、按审查书面面资料的料的技技术可分可分为审阅法、核法、核对法、法、查询法、比法、比较法法和分析法。和分析法。（1）审阅法法：审阅法是指法是指审查和和阅读被被审计单位一定位一定时期内的会期内的会计资料和其他有关料和其他有关资料来
10、料来获取取审计证据的方法。据的方法。原始凭原始凭证的的审阅记账凭凭证的的审阅账簿的簿的审阅报表的表的审阅其他文件其他文件资料的料的审阅 资产负债表 会企01表 编制单位：年 月 日 单位：元资资 产产期末数期末数年初数年初数负债和所有者权益负债和所有者权益期末数期末数年初数年初数流动资产：流动资产：流动负债：流动负债：货币资金货币资金 短期借款短期借款 交易性金融资产交易性金融资产应付票据应付票据 应收票据应收票据应付账款应付账款 应收账款应收账款预收账款预收账款 应收股利应收股利应付职工薪酬应付职工薪酬 应收利息应收利息应交税费应交税费 其他应收款其他应收款应付股利应付股利 存货存货其他应付
11、款其他应付款 待摊费用待摊费用预提费用预提费用一年内到期的非一年内到期的非流动资产流动资产一年内到期的非流动一年内到期的非流动负债负债（略）（略）（略）（略）可根据上可根据上年末资产年末资产负债表上负债表上的的“期末期末数数”填列填列根据有关根据有关账户的账户的期期末余额末余额直直接或计算接或计算填列填列比较资产负债表比较资产负债表 利 润 表 会企02表 编制单位：年 月 单位：元项项 目目本月数本月数本年累计数本年累计数一、营业收入一、营业收入 减：营业成本减：营业成本 营业税金及附加营业税金及附加 销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用 加：投资收益加：投资收益二、营业利润
12、二、营业利润 加：营业外收入加：营业外收入 减：营业外支出减：营业外支出三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用四、净利润四、净利润比较利润表比较利润表本期金额本期金额上期金额上期金额（2）核核对法法：核核对法是指将法是指将书面面资料的相关料的相关记录之之间或者将或者将书面面资料的料的记录与与实物之物之间进行相互行相互对照照检查，以，以获取取审计证据的方法。据的方法。通通过核核对能能验证被被审计单位会位会计记录的正确性的正确性和真和真实性。核性。核对的内容包括的内容包括证证、账证、账账、账表、表表、表、表表、账实的核的核对。（3）查询法法（询问、函、函证）。）。查询法又分法又分为
13、面面询和函和函询两种。面两种。面询是是审计人人员向被向被审计单位内外位内外的有关人的有关人员当面征当面征询意意见，核，核实情况。函情况。函询是通是通过向有关向有关单位位发函来了解情况取得函来了解情况取得证据的一种方据的一种方法。法。这种方法一般用于往来款种方法一般用于往来款项的的查证。例如：例如：应收收账款函款函证（4）比比较法法。比。比较法大多通法大多通过有关指有关指标进行比行比较，包括指，包括指标绝对数数比比较和和相相对数数比比较。主要是确定。主要是确定总体合理性体合理性。绝对数：与数：与计划、上期、同行划、上期、同行业先先进单位的同位的同质指指标比比较相相对数：各种比率数：各种比率（5）
14、分析法分析法。审计分析法按其分析的技分析法按其分析的技术分分类，可以分，可以分为比比较分析、比率分析、分析、比率分析、账户分析、分析、账龄分析、平衡分析和因素分析、平衡分析和因素分析等方法。分析等方法。分析程序的步分析程序的步骤：1、确定将要、确定将要进行的行的计算或比算或比较。常用的包括。常用的包括对会会计报表表项目的横向分析、目的横向分析、纵向分析和比率分析，以及向分析和比率分析，以及对重要的重要的财务与与非非财务信息之信息之间关系的关系的综合分析。合分析。2、估、估计期望期望值。3、执行行计算或比算或比较。4、分析数据及确、分析数据及确认重大差异。重大差异。5、调查重大的非重大的非预期差
15、异。期差异。6、确定、确定对审计方案的影响。方案的影响。2003年年CPA考考题：X公司系公开公司系公开发行行A股的上市公司，主要股的上市公司，主要经营计算机硬件的算机硬件的开开发、集成与、集成与销售，其主要售，其主要业务流程通常流程通常为：向客：向客户提供提供技技术建建议书签署署销售合同售合同结合合库存情况存情况备货委托委托货运公司送运公司送货安装安装验收收根据安装根据安装验收收报告开告开具具发票并确票并确认收入。注册会收入。注册会计师于于2003年初年初对X公司公司2002年度会年度会计报表表进行行审计。经初步了解，初步了解，X公司公司2002年度的年度的经营形形势、管理及、管理及经营机构
16、与机构与2001年度比年度比较未未发生重大生重大变化，且未化，且未发生重大重生重大重组行行为。为确定重点确定重点审计领域，注册会域，注册会计师拟实施施分析性复核程序分析性复核程序。（1）请对资料一料一进行行分析分析后，指出利后，指出利润表中的重点表中的重点审计领域，并域，并简要要说明理由；明理由；（2）对资料二料二进行行分析分析后，指出主后，指出主营业务收人和主收人和主营业务成本的重点成本的重点审计领域，并域，并简要要说明理由。（不要求列示明理由。（不要求列示分析分析过程）程）在在实施分析性复核程序后，施分析性复核程序后，应将以下会将以下会计报表表项目作目作为重点重点审计领域：域：主主营业务收
17、入。主收入。主营业务收入在收入在2001年度的基年度的基础上增上增长了了77.8（或是（或是发生了生了较大大变化），而化），而2002年度年度经营形形势与与2001年度相比并年度相比并未未发生重大生重大变化。化。主主营业务成本。主成本。主营业务成本在成本在2001年度的基年度的基础上增上增长了了71.35（或是（或是发生了生了较大大变化，或是毛利率有化，或是毛利率有较大幅度的提高），而大幅度的提高），而2002年度年度经营形形势与与2001年度相比并未年度相比并未发生重大生重大变化。化。管理管理费用。在机构、人用。在机构、人员亦未亦未发生重大生重大变化，且在化，且在销售收入大幅售收入大幅增增长
18、的情况下，管理的情况下，管理费用由用由3260万元下降到万元下降到2380万元，下降了万元，下降了26.99（或是大幅下降）。（或是大幅下降）。补贴收入。收入。2001年度公司并未取得年度公司并未取得补贴收入，收入，2002年度取得大年度取得大额补贴收入。收入。所得税。所得税占利所得税。所得税占利润总额比例（比例（为10.82，）与，）与25的所得的所得税税率存在税税率存在较大差异。大差异。在在实施分析性复核程序后，施分析性复核程序后，应将以下月份主将以下月份主营业务收入和主收入和主营业务成本作成本作为重点重点审计领域：域：l月份。月份。该月份毛利率（月份毛利率（为3，），）远远低于低于全年平
19、均毛利率和其他各月毛利率。全年平均毛利率和其他各月毛利率。毛利率毛利率=（收入（收入-成本）成本）/收入收入12月份。月份。该月份主月份主营业务收入占全年主收入占全年主营业务收入比例收入比例较高（达高（达18.12）；毛利率相）；毛利率相对较高高（达（达19.90）。）。2、按、按审查书面面资料的料的顺序序可以分可以分为顺查法和逆法和逆查法。法。（1）顺查法法。顺查法又称法又称为正正查法，是按照会法，是按照会计核算的核算的处理理顺序，依序，依次次对证、账、表各个、表各个环节进行行检查核核对的一种方法。的一种方法。优点：脉点：脉络清晰，操作清晰，操作简便，便，审查全面完整，全面完整，审查结果果较
20、为可靠（效可靠（效果好）。果好）。缺点：工作量大，缺点：工作量大，审计成本高，成本高，审计效率低。效率低。适用：（适用：（1）规模小、模小、业务量少的量少的单位和内部控制制度不健全的位和内部控制制度不健全的单位；位；（2）重要的）重要的审计事事项或或贪污、舞弊、舞弊专案案审计。（2）逆逆查法法。逆。逆查法又称法又称为倒倒查法，是按照会法，是按照会计核算相反的核算相反的处理程序理程序依次依次对表、表、账、证各个各个环节进行行检查核核对的一种方法。的一种方法。优点：点：审计的范的范围小，小，审计的重点突出，省的重点突出，省时省力，省力，审计成本低，成本低，审计效率高。效率高。缺点：缺点：审计范范围
21、不全面，不利于不全面，不利于查出各种出各种错误和舞弊，而且和舞弊，而且审计范范围取决于取决于审计人人员经验和能力，和能力，审计失失误的可能性比的可能性比顺查法更大。法更大。适用：适用：规模模较大、大、业务量量较大的大型大的大型单位和内部控制位和内部控制较好的好的单位。位。3、审查书面面资料的料的数量数量可以分可以分为详查法和抽法和抽查法。法。（1）详查法法。详查法是指法是指对被被审计单位一定位一定时期内的所有凭期内的所有凭证、账簿和簿和报表或某一表或某一项目的全部会目的全部会计资料料进行行详细审查的方法。的方法。优点点:容易容易查出各种出各种错误和舞弊，和舞弊，审计效果高，效果高，审计风险低。
22、低。缺点缺点:工作量大，工作量大，审计成本高，成本高，审计效率低。效率低。在在实务中，除中，除对有有严重重问题的非的非彻底底检查不可的不可的专案案审计，以及，以及业务活活动很少的小很少的小单位采用此法之外，一般不采用此法。位采用此法之外，一般不采用此法。（2）抽抽查法法。抽。抽查法是指从被法是指从被审计单位位审查期的全部会期的全部会计资料中抽料中抽取其中一部分取其中一部分进行行审查，并根据，并根据审查结果推断果推断总体有无体有无错误和弊端的和弊端的一种方法。一种方法。优点点:省省时省力，省力，审计成本低，成本低，审计效率高。效率高。缺点缺点:当当样本抽取不当，不能代表本抽取不当，不能代表总体特
23、征体特征时，就可能得出，就可能得出错误的的结论，并且不利于并且不利于查出各种出各种错误和舞弊。和舞弊。适用适用:规模模较大、大、业务量量较多以及内部控制健全的多以及内部控制健全的单位。位。现代代审计广泛采用抽广泛采用抽查法法（二）（二）证实客客观事物的方法事物的方法1、盘点法点法。盘点法按其点法按其组织方式，分方式，分为直接直接盘点和点和监督督盘点两种。点两种。常用常用检查固定固定资产、在、在产品、品、产成品和其他成品和其他财产物物资等，也可用于等，也可用于检查现金、有价金、有价证券等。券等。例：存例：存货与与库存存现金的金的盘点点 2、调节法法。调节法是指在法是指在审查某个某个项目目时，通，
24、通过调整有关整有关数据，从而求得需要数据，从而求得需要证实的数据的方法。其的数据的方法。其计算公式算公式为：结存日的（存日的（书面面盘点日的点日的结存日至存日至盘的的结存日至存日至盘的的资料日期）数量料日期）数量盘点数量点数量点日点日发出数量出数量点日收入数点日收入数量量P23例例2-1课堂练习课堂练习计算与分析计算与分析 宏达股份有限公司宏达股份有限公司20102010年年1212月月3131日产成品羊毛衫日产成品羊毛衫明细账结存数量（单位：件）如下：明细账结存数量（单位：件）如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式6406401601605050女式女式880880220
25、220100100童式童式4504501201203030经审计人员袁强的要求，该厂于经审计人员袁强的要求，该厂于20112011年年1 1月月1515日日上午进行了盘点，结果如下：上午进行了盘点，结果如下：品种品种一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式6086082162164646女式女式8578572552555858童式童式41441456562020品种品种收入收入发出发出一等品一等品二等品二等品三等品三等品一等品一等品二等品二等品三等品三等品男式男式124012401601605050117211722042045454女式女式143014301701701001001393
26、1393195195142142童式童式64064016016050506666662242246060查阅产成品仓库卡片，查阅产成品仓库卡片，1 1月月1-141-14日收付记录如下：日收付记录如下：要求：根据要求：根据2011年年1月月15日的日的实际盘实际盘点点结结果，果，用用调调解法核解法核实实2010年年12月月31日日结结存数，并存数，并与原明与原明细账结细账结存数量核存数量核对对，检查检查原原纪录纪录的的真真实实性和准确性。性和准确性。答案答案品品种种一一等等品品二二等等品品三三等等品品男男式式54540 026260 0 5050女女式式82820 028280 010100
27、0童童式式44440 012120 0 30303、观察法察法：观察是指注册会察是指注册会计师察看相关人察看相关人员正在从事正在从事的活的活动或或执行的程序。行的程序。4、鉴定法定法：鉴定法是指在定法是指在对书面面资料、料、实物和物和经济活活动等等进行行鉴别时，因超出注册会，因超出注册会计师的能力而邀的能力而邀请有关有关专家，家，运用运用专门技技术进行确定和行确定和识别的方法。的方法。注意：注意：1.审计方法有方法有许多，每一种方法有其特定的目的和多，每一种方法有其特定的目的和使用范使用范围，注册会，注册会计师在在实务中中应根据根据审计目的、目的、审计方方式和被式和被审计单位的位的实际情况情况
28、选用适当的方法用适当的方法。另外需注意。另外需注意的是，的是，审计方法的分方法的分类没有没有严格的界限，有些格的界限，有些方法之方法之间可可能存在着交叉能存在着交叉。2.一般情况下，一般情况下，首先首先考考虑运用运用顺查法，法，还是逆是逆查法；法；其次其次考考虑运用运用详查法，法，还是抽是抽查法；法；最后最后才考才考虑运用运用审查书面面资料的方法，料的方法，还是是证实客客观事物的方法。事物的方法。（请抄写）抄写）选取审计测试项目的方法选取全部取全部项目目选取特定取特定项目目审计抽抽样（一）（一）选取全部取全部项目目选取全部取全部项目是指目是指对总体中的全部体中的全部项目目进行行检查。例如，在截
29、止性例如，在截止性测试中，注册会中，注册会计师通常通常对截止截止日前后一段日前后一段时期的所有交易期的所有交易进行行检查。当存在下列情形之一当存在下列情形之一时，注册会，注册会计师应当考当考虑选取全部取全部项目目进行行测试:1.总体由少量的大体由少量的大额项目构成目构成。2.存在特存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的且其他方法未提供充分、适当的审计证据。据。存在特存在特别风险的的项目目主要包括：（主要包括：（1）管理）管理层高度参与的，高度参与的，或或错报可能性可能性较大的交易事大的交易事项或或账户余余额；（；（2）非常）非常规的交易事的交易事项或或账户余余额，特，特别是与关是与关联方有关
30、的交易或余方有关的交易或余额；（；（3）长期不期不变的的账户余余额，如滞，如滞销的存的存货余余额或或账龄较长的的应收收账款余款余额；（；（4）可疑的或非正常的）可疑的或非正常的项目，目，或明或明显不不规范的范的项目；（目；（5）以前）以前发生生过错误的的项目；目；（6）期末人）期末人为调整的整的项目；（目；（7）其他存在特）其他存在特别风险的的项目。目。3.由于由于信息系信息系统自自动执行的行的计算或其他程序算或其他程序具有重复性，具有重复性，对全部全部项目目进行行检查符合成本效益原符合成本效益原则。（二）（二）选取特定取特定项目目选取特定取特定项目是指目是指对总体中的特定体中的特定项目目进行
31、行针对性性测试。选取的特定取的特定项目可能包括：目可能包括：（1）大）大额或关或关键项目；（目；（2）超超过某一金某一金额的全部的全部项目；（目；（3）被用于）被用于获取某些信息的取某些信息的项目；（目；（4）被用于）被用于测试控制活控制活动的的项目目。注册会注册会计师通常按照通常按照覆盖率或覆盖率或风险因素因素选取取测试项目，或目，或将将这两种方法两种方法结合使用。合使用。1.按照按照覆盖率覆盖率选取取测试项目是指目是指选取数量取数量较少、金少、金额较大大的的项目目进行行测试，从而使，从而使测试项目的金目的金额占占审计对象象总体体金金额很大的百分比。很大的百分比。2.按照按照风险因素因素选取
32、取测试项目是指目是指选取那些具有某种取那些具有某种较高高风险特征的特征的项目目进行行测试。选取特定取特定项目目实施施检查，通常是，通常是获取取审计证据的有效手段，但据的有效手段，但并不构成并不构成审计抽抽样。对按照按照这种方法所种方法所选取的取的项目目实施施审计程程序的序的结果，果，不能推断至整个不能推断至整个总体体。与与审计抽抽样不同的是，不同的是，并非所有抽并非所有抽样单元元都有被都有被选取的机会。取的机会。不符合注册会不符合注册会计师选择标准的准的项目将没有机会被目将没有机会被选取。取。2.4 2.4 审计程序审计程序一、一、审计准准备阶段段（一）了解被（一）了解被审计单位的基本情况位的
33、基本情况1、了解的、了解的内容内容：注册会注册会计师应当从下列方面了解被当从下列方面了解被审计单位及其位及其环境的六境的六个方面的内容：个方面的内容：(1)行行业状况、法律状况、法律环境与境与监管管环境以及其他外部因素；境以及其他外部因素；(2)被被审计单位的性位的性质；(3)被被审计单位位对会会计政策的政策的选择和运用和运用;(4)被被审计单位的目位的目标、战略以及相关略以及相关经营风险；(5)被被审计单位位财务业绩的衡量和的衡量和评价；价；(6)被被审计单位的内部控制。位的内部控制。2、了解的、了解的方法（方法（风险评估程序）估程序）（1）查阅上一年度的工作底稿。上一年度的工作底稿。（2）
34、查阅行行业、业务经营资料。料。（3）实地察看地察看被被审计单位的生位的生产经营场所及所及设施。施。（4）询问内部内部审计人人员。（5）询问管理当局。管理当局。（6）确定关）确定关联方及其交易的存在。方及其交易的存在。（7）分析分析考考虑有关会有关会计和和审计公告的影响。公告的影响。（二）（二）签订审计业务约定定书1审计业务约定定书的的概念与作用概念与作用审计业务约定定书，是指会，是指会计师事事务所与被所与被审计单位（委位（委托人）共同托人）共同签署的，据以署的，据以确确认审计业务的委托与受托关系，的委托与受托关系，明确委托目的、明确委托目的、审计范范围及双方及双方应负责任与任与义务事事项的的书
35、面合同。面合同。其作用主要体其作用主要体现在以下几个方面：在以下几个方面：（1）可以）可以增增进会会计师事事务所与委托人之所与委托人之间的了解的了解，尤其，尤其使被使被审计单位更加明确自身所承担的会位更加明确自身所承担的会计责任，了解任，了解审计人人员的的审计责任及需要提供的合作。任及需要提供的合作。（2）可以）可以作作为被被审计单位位鉴定会定会计师事事务所所审计业务完完成情况的依据成情况的依据，也可以作，也可以作为会会计师事事务所所检查被被审计单位位约定定义务履行情况的依据。履行情况的依据。（3）假）假设出出现法律法律诉讼，审计业务约定定书是确定会是确定会计师事事务所和被所和被审计单位双方位
36、双方应负责任的任的重要重要证据据。2、签订审计业务约定定书前的准前的准备工作工作（1）明确）明确审计业务的性的性质和范和范围。（2）初步了解被）初步了解被审计单位的基本情况。位的基本情况。（3）评价会价会计师事事务所的所的胜任能力。任能力。（4）商定）商定审计收收费。（5）明确被）明确被审计单位位应协助的工作。助的工作。3、审计业务约定定书的内容的内容（1）财务报表表审计的目的目标；（2）管理）管理层对财务报表的表的责任；任；（3）管理）管理层编制制财务报表采用的会表采用的会计准准则和相关会和相关会计制度；制度；（4）审计范范围，包括指明在，包括指明在执行行财务报表表审计业务时遵守的中国注册会
37、遵守的中国注册会计师审计准准则（以下（以下简称称审计准准则）；）；（5）执行行审计工作的安排，包括出具工作的安排，包括出具审计报告的告的时间要求；要求；（6）审计报告格式和告格式和对审计结果的其他沟通形式；果的其他沟通形式；（7）由于）由于测试的性的性质和和审计的其他固有限制，以及的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大大错报可能仍然未被可能仍然未被发现的的风险；（8）管理）管理层为注册会注册会计师提供必要的工作条件和提供必要的工作条件和协助；助；（9）注册会）注册会计师不受限制地接触任何与不受限制地接触任何与审计有关的有关
38、的记录、文件和所需要的其他信息；文件和所需要的其他信息；（10）管理）管理层对其作出的与其作出的与审计有关的声明予以有关的声明予以书面确面确认；（11）注册会）注册会计师对执业过程中程中获知的信息保密；知的信息保密；（12）审计收收费，包括收，包括收费的的计算基算基础和收和收费安排；安排；（13）违约责任；任；（14）解决争）解决争议的方法；的方法；（15）签约双方法定代表人或其授双方法定代表人或其授权代表的代表的签字盖章，以及字盖章，以及签约双方加盖的公章。双方加盖的公章。（三）初步（三）初步评价被价被审计单位的内部控制系位的内部控制系统（四）分析（四）分析审计风险（五）（五）编制制审计计划
39、划二、二、审计的的实施施阶段：段：控制控制测试和和实质性程序性程序（一）（一）进驻被被审计单位位（二）（二）检查和和评价内部控制系价内部控制系统（三）（三）审查会会计报表及其所反映的表及其所反映的经济活活动（四）收集（四）收集审计证据据三、完成三、完成审计工作工作阶段段（一）整理、（一）整理、评价价审计证据据（二）复核（二）复核审计工作底稿工作底稿（三）（三）编写写审计报告告（四）提出管理建（四）提出管理建议书：根据需要。：根据需要。审计程序开开 始始准准 备备审计计划审计计划评评 价价重要性重要性评估审评估审计风险计风险制定具体制定具体审计计划审计计划控制测试控制测试评价内部控制：内部控制的
40、研评价内部控制：内部控制的研究与测试，确定实质性测试的究与测试，确定实质性测试的性质、时间与范围性质、时间与范围实实 施施实质性测试实质性测试测试交易和余额：审查交易和测试交易和余额：审查交易和账户余额，评价财务报表各个账户余额，评价财务报表各个组成部分的公允性组成部分的公允性审计报告审计报告报报 告告无保留意见无保留意见保留意见保留意见否定意见否定意见无法表示意见无法表示意见CPA审计过程大致可分为以下几个阶段一、接受业务委托二、计划审计工作三、实施风险评估程序四、实施控制测试和实质性程序五、完成审计工作和编制审计报告思考题-阅读理解阅读理解1 1、审计是如何进行基本分类的？、审计是如何进行基本分类的？2 2、什么是审计方法，方法体系一般包括哪些方法？什么是审计方法，方法体系一般包括哪些方法？3 3、什么是审计程序，包括哪几个阶段？、什么是审计程序，包括哪几个阶段？Thank You!Thank You!