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1、第三章第三章 要素费用的核算要素费用的核算教学目标：教学目标：了了解解各各项项要要素素费费用用的的性性质质和和内内容容，掌掌握其核算方法，重点是费用分配的方法。握其核算方法，重点是费用分配的方法。一、材料费用的核算 1 1、材料的分类、材料的分类 原料及主要材料原料及主要材料(加工后构成产加工后构成产 品的主要实体品的主要实体)、辅助材料辅助材料(不构成产品的主要实体，起到辅助作用不构成产品的主要实体，起到辅助作用)、外购半成品、燃料、修理用、外购半成品、燃料、修理用备件、包装物、低值易耗品。备件、包装物、低值易耗品。相相应帐户应帐户的的设设置置：“原材料原材料”、“包装物包装物”、“低值易耗
2、品低值易耗品”、“燃料燃料”帐户帐户 材料消耗的原始材料消耗的原始记录记录领领料凭料凭证证：领领料料单单、限、限额领额领料料单单、领领料登料登记记表、退料表、退料单单等。等。消耗材料的消耗材料的计计价价（1 1）材料按）材料按计计划成本划成本计计价价帐户设帐户设置：置：“原材料原材料”、“材料采材料采购购”、“材料成本差异材料成本差异”。消耗材料的消耗材料的实际实际成本成本消耗材料的消耗材料的计计划成本划成本消耗材料消耗材料应应分分摊摊的成本差异的成本差异消耗材料的消耗材料的计计划成本划成本材料材料实际实际消耗量消耗量计计划划单单价价消耗材料消耗材料应应分分摊摊的成本差异的成本差异=消耗材料的
3、消耗材料的计计划成本划成本材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率材料成本差异率=月初月初结结存材料的成本差异存材料的成本差异+本月收入材料的成本差异本月收入材料的成本差异 100%100%月初月初结结存材料的存材料的计计划成本划成本+本月收入材料的本月收入材料的计计划成本划成本（2 2）材料按）材料按实际实际成本成本计计价价材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？材料一般分批分次购入，其单价并不一致，材料发出时如何确定其单价？可采用以下方法：可采用以下方法：先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均法、移动加权平均法、个别认定法先进先出法、后进先出法、全月一次加权平均
4、法、移动加权平均法、个别认定法2 2、原材料费用分配的核算、原材料费用分配的核算1 1、分配原、分配原则则：构成产品实体并能直接确定归属对象的材料费，应直接计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目；对于几种产品共同耗费的间接材料费，应选择适当的分配标准分配计入各产品成本明细帐的“直接材料”成本项目。2 2、分配、分配标标准的合理与准的合理与简简便便合理性：所选择的分配标准与所应分配的费用大小有密切联系。简便性：作为分配标准的资料容易取得。3 3、材料、材料费费用分配用分配标标准的准的类类型型定额比例（例题1 例题2）、系数比例、产品产量比例、重量比例、体积比例等。4 4、材料、材料费费用分配
5、表的用分配表的编编制及其制及其帐务处帐务处理理(1)在实际工作中，材料费用的分配是通过编制材料费用分配表进行的。(2)帐务处理：直接用于产品生产的各种原材料费用，应记入“基本生产成本”总帐及其所属明细帐的“直接材料”成本项目；用于辅助生产的原材料费用，应记入“辅助生产成本”总帐及其所属明细帐的费用（或成本）项目；基本生产车间管理耗用的原材料费用，应记入“制造费用”总帐及其所属明细帐；厂部管理耗用的原材料费用，记入“管理费用”帐户；产品销售耗用的原材料费用，记入“营业费用”帐户。3 3、燃料费用分配的核算、燃料费用分配的核算其程序和方法与材料其程序和方法与材料费费用分配基本相同用分配基本相同v在
6、燃料在燃料费费用占用占产产品成本比重品成本比重较较大的情况下，大的情况下，产产品成本明品成本明细帐细帐中中应单应单独独设设置置“燃料及燃料及动动力力”成本成本项项目；存目；存货货核算核算应应增增设设“燃料燃料”一一级帐户级帐户；燃料；燃料费费用分配表用分配表应单应单独独编编制。制。v在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，产品成本明细帐中无需单独设中无需单独设“燃料及动力燃料及动力”成本项目，应将燃料费用直接成本项目，应将燃料费用直接记入记入“直接材料直接材料”成本项目；存货核算中成本项目；存货核算中“燃料燃料”可作为可作为“原材料原材料”帐户
7、的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料帐户的二级帐户进行核算；燃料费用分配可在材料费用分配表中加以反映。费用分配表中加以反映。4 4、低值易耗品摊销的核算、低值易耗品摊销的核算 例题1 例题2材料按定额费用比例分配材料按定额费用比例分配某企业生产甲、乙两种产品，耗用原材料费用共计62400元。本月投产甲产品220件，乙产品256件。单件原材料费用定额：甲产品120元，乙产品100元。要求：采用原材料定额费用比例分配甲、乙产品实际耗用原材料费用。甲产品：220*120=26400元乙产品：256*100=25600元原材料费用分配率=62400/（26400+25600）=1.2甲产品分配原材
8、料费用=26400*1.2=31680元乙产品分配原材料费用=25600*1.2=30720元材料按定额消耗量比例分配材料按定额消耗量比例分配某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用某种原材料费用10500元。单件产品原材料定额：甲产品15千克，乙产品12千克。产量：甲产品100件，乙产品50件。要求：按原材料定额消耗量比例分配计算甲、乙产品实际耗用原材料费用。甲产品：100*15=1500千克乙产品：50*12=600千克原材料费用分配率=10500/（1500+600）=5甲产品分配原材料费用=1500*5=7500元乙产品分配原材料费用=600*5=3000元低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销
9、的核算.一次摊销.（适于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品）.领用时.负担成本差异（节约用红字）借：制造费用借：制造费用管理费用管理费用贷：低值易耗品贷：材料成本差异.报废时残料入库借：原材料贷：制造费用管理费用.分次摊销（摊销期限在一年以内的，转作摊销期限在一年以内的，转作“待摊费用待摊费用”；一年以上的，一年以上的，转作转作“长期待摊费用长期待摊费用”）（）（适于适于单单位价位价值较值较高、使用期限高、使用期限较长较长的低的低值值易耗品）易耗品）.领用时：.负担成本差异：（节约用红字）借：（长期）待摊费用借：（长期）待摊费用贷：低值易耗品贷：材料成本差异.分次摊销时：借：制造费用管理费
10、用贷：（长期）待摊费用低值易耗品摊销例题低值易耗品摊销例题1 1某工业企业对于某些单位价值较低的生产工具采用一次摊销法摊销。某月领用一批生产工具，其计划成本为1000元；以前月份领用的一批生产工具在该月报废，其计划成本为700元，其残料验收入库，计价40元。低值易耗品的成本差异率为节约差3%。编制会计分录领用生产工具时：报废生产工具时：借：制造费用1000借：原材料40贷：低值易耗品1000贷：制造费用40月末调整当月所领生产工具的成本节约差异30（1000*3%）元时：借：制造费用30贷：材料成本差异低值易耗品成本差异30低值易耗品分次摊销法例题低值易耗品分次摊销法例题2 2某企业某些低值易
11、耗品采用分次摊销法。某生产车间领用专用工具一批，计划成本36000元，本月低值易耗品成本差异率为节约3%，该批专用工具在一年半内分月平均摊销。要求：编制领用、调整成本差异和摊销的会计分录1、领用借：长期待摊费用36000贷：低值易耗品360002、月末调整成本差异借：长期待摊费用36000*（-3%）1080贷：材料成本差异低值易耗品差异10803、本月摊销低值易耗品价值。借：制造费用（36000-1080）/181940贷：长期待摊费用1940二、工资费用的核算二、工资费用的核算1、工工资资总总额额的的组组成成：计时工资、计件工资、奖金、津贴和补贴、加班加点工资、特殊情况下支付的工资。2、工
12、资费用的原始记录：、工资费用的原始记录：考勤记录、产量记录。3、工资的计算工资的计算 .计时工资计算 例题1 .计件工资的计算 例题24、工资费用分配的核算、工资费用分配的核算工资费用帐务处理工资费用帐务处理：生生产产工工人人的的工工资资应应记记入入“基基本本生生产产成成本本”帐帐户户的的“直直接接材材料料”成成本本项项目目，车车间间管管理理人人员员工工资资记记入入“制制造造费费用用”帐帐户户，辅辅助助生生产产部部门门的的工工资资费费记记入入“辅辅助助生生产产成成本本”帐帐户户，医医务务及及福福利部门人员工资应记入利部门人员工资应记入“应付福利费应付福利费”帐户。帐户。工资费用分配：工资费用分
13、配：生生产产工人工工人工资资中的中的计计件工件工资资，属直接，属直接计计人人费费用，用，应应直接直接计计入入产产品成本明品成本明细帐细帐；计时计时工工资资及其他工及其他工资资一般属一般属间间接接计计人人费费用，用，应应在各受益在各受益产产品之品之间进间进行分配。行分配。分配分配标标准：准：产产品的生品的生产产工工时时 （实际实际工工时时或定或定额额工工时时）分配公式：分配公式：生生产产工人工工人工资资分配率生分配率生产产工人工工人工资总额资总额各各产产品品实际实际（定（定额额）工）工时时之和之和各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时各种产品应分配的工资额各产品实际（定额）工时分配率分配率
14、 举例5、计提职工福利费的核算（工资总额的、计提职工福利费的核算（工资总额的14%）工资的计算工资的计算.计时工资计算计时工资计算.日薪制：应付工资=出勤天数日工资率.月薪制：应付工资=月标准工资-事假天数日工资率-病假天数日工资率（1-病假工资比例）或应付工资=出勤天数日工资率+病假天数日工资率病假工资比例日工资率=月工资标准/全月平均出勤天数（20.92）、（30）.计件工资的计算计件工资的计算.个人计件工资的计算应付工资=(合格产品产量+料废产品产量)计件单价其中：计件单价=单位定额工时小时工资率或：应付工资=合格产品和料废产品定额工时总额小时工资率.集体计件工资的计算应付个人工资=内部
15、工资分配率该人分配标准工资的计算例题工资的计算例题1 1假设某工厂职工张军的月工资标准为800元。8月份31天，事假4天，病假2天，星期休假8天，出勤17天。该职工病假工资按工资标准的90%计算。该职工在事、病假期间没有节假日。要求：根据上列资料按20.92天即（365-10-104）/12计算日工资率（计算到小数点后六位），分别按下列两种方法计算8月份应付给张军的月工资：（1）、按缺勤天数扣月工资；（2）、按出勤天数计算月工资。解：日工资率=80020.92=38.240918（元）（1）、应扣工资=438.240918+238.240918(1-90%)=160.61（元）应付工资=800
16、-160.61=639.39（元）（2）、应付工资=1738.240918+238.24091890%=718.93（元）计件工资例题计件工资例题2 2某企业某工人加工甲、乙两种产品。甲产品工时定额为24分钟；乙产品工时定额为18分钟。该工人的小时工资率为5.2元，该月加工甲产品250件，甲产品200件。要求：1、计算甲、乙两种产品的计件工资单价。2、按产品产量和计件单价计算其计件工资3、按完成产品的定额工时和小时工资率计算其计件工资解：1、甲产品的计件单价=5.2*24/60=2.08元/件乙产品的计件单价=5.2*18/60=1.56元/件2、该工人月计件工资=2.08*250+1.56*
17、200=832元3、完成甲产品的定额工时=24/60*250=100小时完成乙产品的定额工时=18/60*200=60小时该工人月计件工资=5.2*（100+60）=832 工资费用分配的核算举例工资费用分配的核算举例 某工业企业生产甲、乙两种产品，某月基本生产车间生产工人计件工资分别为甲产品1960元、乙产品1640元。甲、乙产品计时工资共计8400元，生产工时分别为7200小时、4800小时。另外，车间管理人员工资1000元，辅助生产车间工资400元，厂部管理人员工资1000元。要求：（1 1）计算甲、乙产品生产工人工资费用。）计算甲、乙产品生产工人工资费用。（2 2）编制工资费用分配的会
18、计分录。）编制工资费用分配的会计分录。解解:（1）工资费用分配率）工资费用分配率=8400/（7200+4800）=0.7甲产品分配工资费用甲产品分配工资费用=1960+72000.7=7000元元乙产品分配工资费用乙产品分配工资费用=1640+48000.7=5000元元（2）借：基本生产成本）借：基本生产成本12000辅助生产成本辅助生产成本400制造费用制造费用1000管理费用管理费用1000贷：应付工资贷：应付工资14400三、外购动力费用的核算三、外购动力费用的核算1、外购动力费用支出的核算、外购动力费用支出的核算 借：应付账款 贷：银行存款为为什么不借什么不借记记成本成本费费用用帐
19、户帐户，贷记贷记“银银行存款行存款”帐户帐户?原因：外购动力费一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的电费是5月20日6月20日期间所耗电费，而6月份的实际电力耗费只有到6月末才能计算分配，二者金额往往不一致。此种帐务处理是权责发生制原则的要求。若每月支付外购动力费的日期基本固定，且每月付款日至月末应付动力费相差不多，也可不通过“应付帐款”帐户核算，可于付款时直接借记成本费用帐户，贷记“银行存款”帐户。2、外购动力费用分配的核算、外购动力费用分配的核算根据外购动力费用分配表：借：基本生产成本 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：应付账款（或银行存款）例题产产品品成
20、成本本明明细细帐帐是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目，目，应视应视情况而定。情况而定。v若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大，大，应单设应单设“燃料及燃料及动动力力”成本成本项项目；目；v若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目目，燃燃料料费费记记入入“直直接接材材料料”成成本本项项目目，外外购购动动力力费记入费记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。外购动力费用分配外购动力费用分配8月份某企业耗电月份某企业耗电40000度，每度电的单价
21、度，每度电的单价0.4元，应元，应付电力费付电力费16000元，未付。该企业基本生产车间耗电元，未付。该企业基本生产车间耗电33000度，其中车间照明电度，其中车间照明电3000度，企业行政管理部门耗度，企业行政管理部门耗用用7000度。企业基本生产车间生产度。企业基本生产车间生产A、B两种产品，两种产品，A产产品生产工时品生产工时36000小时，小时，B产品生产工时产品生产工时24000小时。小时。要求：按所耗电度数分配电力费用，要求：按所耗电度数分配电力费用，A、B产品按生产品按生产工时分配电费，编制分配电力费用的会计分录。产工时分配电费，编制分配电力费用的会计分录。基本生产车间电费基本生
22、产车间电费=33000*0.4=13200元元其中：照明用电其中：照明用电=3000*0.4=1200元元A产品电费产品电费=12000/（36000+24000）*36000=7200元元B产品电费产品电费=12000/（36000+24000）*24000=4800元元借：基本生产成本借：基本生产成本12000制造费用制造费用1200管理费用管理费用2800贷：应付账款贷：应付账款16000四、折旧费用的核算四、折旧费用的核算1 1、折旧的、折旧的计计算算方法方法我我国国目目前前采采用用的的折折旧旧计计算算方方法法，主主要要是是使使用用年年限限法法和和工工作作量量法法。此此外外，现现行行会
23、会计计制制度度允允许许采采用用双双倍倍余余额额递递减减法法、年年数数总总和和法法等等加速折旧法。加速折旧法。应应注注意意的的是是：固固定定资资产产月月折折旧旧额额按按月月初初固固定定资资产产的的原原值值和和规规定定的的折折旧旧率率计计算算。即即月月份份内内开开始始使使用用的的固固定定资资产产，当当月月不不提提折折旧旧，从从下下月月起起计计算算折折旧旧；月月份份内内减减少少或或停停用用的的固固定定资资产产，当当月月仍仍计计算折旧，从下月起停止算折旧，从下月起停止计计算折旧。算折旧。2 2、折旧的、折旧的计计提范提范围围 未使用和不需用的固定资产，以及以经营租赁方式租入的未使用和不需用的固定资产，
24、以及以经营租赁方式租入的固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再固定资产不计算折旧；已经提足折旧超龄使用的固定资产不再计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。房屋和建筑物计算折旧；提前报废的固定资产，不补提折旧。房屋和建筑物由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方由于有自然损耗，不论使用与否都应计算折旧；以融资租赁方式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停式租入的固定资产应视同自有的固定资产计算折旧；季节性停用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。用及大修理期间的固定资产应计算提取折旧。四、折旧费用的核算四、折旧费用的核算3、折旧的计算、折旧的计算.
25、使用年限法年折旧率=（1-预计净残值率）/预计使用年限月折旧率=年折旧率/12月折旧额=月初应计折旧固定资产原值月折旧率.工作量法单位工作量折旧额=固定资产原值（1-预计净残值率）/预计工作总量月折旧额=单位工作量折旧额本月工作量4、折旧费用分配的核算、折旧费用分配的核算根据折旧费用分配表借：制造费用(或管理费用)贷：累计折旧工作量法例题工作量法例题工作量法例题工作量法例题某公司有运输车一辆，原值200000元，预计净残值率5%，预计行驶里程1000000KM，某月行驶5000KM。问：单位工作量折旧额和该月折旧额。解：单位工作量折旧额=200000*（1-5%）/1000000=0.19元/
26、KM该月折旧额=5000*0.19=950元五、利息费用、税金和其他费用的核算五、利息费用、税金和其他费用的核算1、利息费用的核算、利息费用的核算 .预提 借：财务费用 .直接支付 借：财务费用 贷：预提费用 贷：银行存款2、税税金金的的核核算算房产税、车船使用税、土地使用税（房房产产税税、车车船船使使用用税税、土土地地使使用用税税的的核核算算需需通通过过“应应交交税税金金”帐帐户户进进行行）和印花税（印印花花税税的核算不必通过的核算不必通过“应交税金应交税金”帐户进行，在交纳时直接计入管理费用）。帐户进行，在交纳时直接计入管理费用）。.一次性受益的 .分次受益的 借：管理费用 借：待摊费用 贷：银行存款 贷：银行存款3、其它费用的核算、其它费用的核算 借：制造费用 辅助生产成本 管理费用 营业费用 在建工程 贷：银行存款本章小结本章小结本章主要讲述了材料费用、工资费用、动力费用、折旧费用以及其他费用等要素费用分配的核算。