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1、内部控制基本规范内部控制基本规范企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范（一）内部控制概述（一）内部控制概述（二）内部环境（二）内部环境（三）风险评估（三）风险评估（四）控制活动（四）控制活动（五）信息与沟通（五）信息与沟通（六）内部监督（六）内部监督（七）典型案例分析（七）典型案例分析一、内部控制概述一、内部控制概述（一）内部控制的含义（一）内部控制的含义内部控制，是由企业董事会、监事会、经内部控制，是由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。标的过程。内部控制的目标是合理保证企业经营管理内部控制的目标是合理保证企业经营管理合法
2、合规、资产安全、财务报告及相关信合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。企业实现发展战略。一、内部控制概述一、内部控制概述（二）内部控制的原则（二）内部控制的原则1、合法性原则。内部控制应当符合公司法、合法性原则。内部控制应当符合公司法、证券法、会计法，以及行政法规的规定证券法、会计法，以及行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。和有关政府监管部门的监管要求。2、全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监、全面性原则。内部控制应当贯穿决策、执行和监督全过程，覆盖企业及其所属单位的各种业务和督全过程，覆盖企
3、业及其所属单位的各种业务和事项。事项。3、重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，、重要性原则。内部控制应当在全面控制的基础上，关注重要业务事项和高风险领域。关注重要业务事项和高风险领域。一、内部控制概述一、内部控制概述4、制衡性原则。内部控制应当在治理结构、制衡性原则。内部控制应当在治理结构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。5、适应性原则。内部控制应当与企业经营规、适应性原则。内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适模、业务范围、竞争状况和风险水平
4、等相适应，并随着情况的变化及时加以调整。应，并随着情况的变化及时加以调整。6、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成、成本效益原则。内部控制应当权衡实施成本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。本与预期效益，以适当的成本实现有效控制。一、内部控制概述一、内部控制概述（三）内部控制要素（三）内部控制要素我国企业内部控制基本规范把内部控制的我国企业内部控制基本规范把内部控制的内容划分为：内部环境、风险评估、控制活内容划分为：内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、监督检查五个要素。其中，动、信息与沟通、监督检查五个要素。其中，内部环境是内部控制建立的基础，风险评估内部环境是内部控制建立的基础，风险
5、评估是内部控制的对象，控制活动是内部控制的是内部控制的对象，控制活动是内部控制的手段，信息与沟通是内部控制活动有效实施手段，信息与沟通是内部控制活动有效实施的条件，监督检查是内部控制持续有效的保的条件，监督检查是内部控制持续有效的保证。证。二、内部环境二、内部环境 内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反企业文化、人力资源
6、政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等。舞弊机制等。（一）治理结构（一）治理结构公司治理结构（公司治理结构（corporategovernance，又译为法，又译为法人治理结构、公司治理），是一种关于公司所有者人治理结构、公司治理），是一种关于公司所有者如何对公司经营管理者进行激励和约束的体系。如何对公司经营管理者进行激励和约束的体系。二、内部环境二、内部环境1、公司治理结构的一般要求、公司治理结构的一般要求企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立企业应当根据国家有关法律法规和企业章程，建立规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执规范的公司治理结构和议事规则，明确决策、执行、监督等方面的职
7、责权限，形成科学有效的职行、监督等方面的职责权限，形成科学有效的职责分工和制衡机制。责分工和制衡机制。股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法股东（大）会享有法律法规和企业章程规定的合法权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利权利，依法行使企业经营方针、筹资、投资、利润分配等重大事项的表决权。润分配等重大事项的表决权。董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营董事会对股东（大）会负责，依法行使企业的经营决策权。决策权。二、内部环境二、内部环境监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理监事会对股东（大）会负责，监督企业董事、经理和其他高级管理人员依法履行职责。和其他高级管理人员依法履行
8、职责。经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事经理层负责组织实施股东（大）会、董事会决议事项，主持企业的生产经营管理工作。项，主持企业的生产经营管理工作。2、公司各方在内部控制上的职责分工、公司各方在内部控制上的职责分工董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事董事会负责内部控制的建立健全和有效实施。监事会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理会对董事会建立与实施内部控制进行监督。经理层负责组织领导企业内部控制的日常运行。层负责组织领导企业内部控制的日常运行。企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负企业应当成立专门机构或者指定适当的机构具体负责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。
9、责组织协调内部控制的建立实施及日常工作。二、内部环境二、内部环境3、审计委员会在内部控制中的职责和要求、审计委员会在内部控制中的职责和要求企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会企业应当在董事会下设立审计委员会。审计委员会负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实负责审查企业内部控制，监督内部控制的有效实施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计施和内部控制自我评价情况，协调内部控制审计及其他相关事宜等。及其他相关事宜等。审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的审计委员会负责人应当具备相应的独立性、良好的职业操守和专业胜任能力。职业操守和专业胜任能力。上市公司的审计委员会主席应当由独立
10、董事担任，上市公司的审计委员会主席应当由独立董事担任，非上市公司的审计委员会主席应由独立于企业管非上市公司的审计委员会主席应由独立于企业管理层的人员担任。理层的人员担任。二、内部环境二、内部环境（二）内部机构设置与权责分配（二）内部机构设置与权责分配 为了便于建立有效的内部控制，企业应当结合业务为了便于建立有效的内部控制，企业应当结合业务特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权特点和内部控制要求设置内部机构，明确职责权限，将权力和责任落实的各责任单位。限，将权力和责任落实的各责任单位。企业内部机构的设置应当科学合理，应当根据企业企业内部机构的设置应当科学合理，应当根据企业经营管理的实际需要设
11、置机构，有利于减少管理经营管理的实际需要设置机构，有利于减少管理层级和提高管理效能，避免机构重叠和效率低下，层级和提高管理效能，避免机构重叠和效率低下，防止不相容职务的兼任，促进内部控制的有效实防止不相容职务的兼任，促进内部控制的有效实施。施。二、内部环境二、内部环境企业的权责分配应当符合不相容职务相分离原则、企业的权责分配应当符合不相容职务相分离原则、权责对等原则和有利于提高工作效率的原则合理权责对等原则和有利于提高工作效率的原则合理分配决策、执行、记录、监督权责和每个部门、分配决策、执行、记录、监督权责和每个部门、每个工作岗位的职责。每个工作岗位的职责。企业应当通过内部管理制度汇编、员工手
12、册、组织企业应当通过内部管理制度汇编、员工手册、组织结构图、业务流程图、岗位描述、权限指引等适结构图、业务流程图、岗位描述、权限指引等适当方式，使企业员工了解和掌握内部机构设置及当方式，使企业员工了解和掌握内部机构设置及权责分配情况，促进企业各层级员工明确职责分权责分配情况，促进企业各层级员工明确职责分工，正确行使职权，加强对权责履行的监督。工，正确行使职权，加强对权责履行的监督。二、内部环境二、内部环境（三）内部审计机制（三）内部审计机制 企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、企业应当加强内部审计工作，保证内部审计机构设置、人员配备和工作的独立性。人员配备和工作的独立性。内部审计机
13、构原则上应当直接隶属于总经理领导，向内部审计机构原则上应当直接隶属于总经理领导，向总经理负责并报告工作，接受董事会及其所属的审总经理负责并报告工作，接受董事会及其所属的审计委员会的监督、指导。内部审计机构不得置于财计委员会的监督、指导。内部审计机构不得置于财会机构的领导之下或者与财会机构合署办公。会机构的领导之下或者与财会机构合署办公。内部审计机构依照法律规定和企业授权开展审计监督、内部审计机构依照法律规定和企业授权开展审计监督、评价及咨询工作，其工作范围不应受到制度规定之评价及咨询工作，其工作范围不应受到制度规定之外的人为限制。外的人为限制。二、内部环境二、内部环境内部审计机构应当结合内部审
14、计监督，对内部控制的内部审计机构应当结合内部审计监督，对内部控制的有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中有效性进行监督检查。内部审计机构对监督检查中发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作发现的内部控制缺陷，应当按照企业内部审计工作程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大程序进行报告；对监督检查中发现的内部控制重大缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会缺陷，有权直接向董事会及其审计委员会、监事会报告。报告。（四）人力资源政策（四）人力资源政策企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资企业应当制定和实施有利于企业可持续发展的人力资源政策。人力资源政策应当包括下列内容：源政
15、策。人力资源政策应当包括下列内容：二、内部环境二、内部环境（1）员工的聘用、培训、辞退与辞职。）员工的聘用、培训、辞退与辞职。（2）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。）员工的薪酬、考核、晋升与奖惩。（3）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换）关键岗位员工的强制休假制度和定期岗位轮换制度。制度。（4）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限）掌握国家秘密或重要商业秘密的员工离岗的限制性规定。制性规定。（5）有关人力资源管理的其他政策。）有关人力资源管理的其他政策。企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔企业应当将职业道德修养和专业胜任能力作为选拔和聘用员工的重要标准，切实加强员工培训和继和聘
16、用员工的重要标准，切实加强员工培训和继续教育，不断提升员工素质。续教育，不断提升员工素质。二、内部环境二、内部环境（五）企业文化（五）企业文化 企业文化，是企业在经营管理过程中形成的、影响企企业文化，是企业在经营管理过程中形成的、影响企业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念，业内部环境和内部控制效力的精神、意识和理念，主要包括企业的整体价值观，高级管理人员的管理主要包括企业的整体价值观，高级管理人员的管理理念、经营风格与职业操守，员工的行为守则等。理念、经营风格与职业操守，员工的行为守则等。企业应加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会企业应加强文化建设，培育积极向上的价值观和社会责任感，
17、倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团责任感，倡导诚实守信、爱岗敬业、开拓创新和团队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。队协作精神，树立现代管理理念，强化风险意识。董事、监事、经理及其他高管人员应在企业文化建设董事、监事、经理及其他高管人员应在企业文化建设中发挥主导作用。企业员工应当遵守员工行为守则，中发挥主导作用。企业员工应当遵守员工行为守则，认真履行岗位职责。认真履行岗位职责。三、风险评估三、风险评估 内部控制中的风险是指对实现内部控制目标可能产内部控制中的风险是指对实现内部控制目标可能产生负面影响的不确定性因素。风险的存在决定了生负面影响的不确定性因素。风险的存在决定了内部控制的必要
18、性，决定了内部控制的规模、方内部控制的必要性，决定了内部控制的规模、方式与方法。内部控制必须以风险为导向。式与方法。内部控制必须以风险为导向。风险评估是指及时识别、科学分析影响企业内部内风险评估是指及时识别、科学分析影响企业内部内部控制目标实现的各种不确定因素并据以采取应部控制目标实现的各种不确定因素并据以采取应对策略的过程。风险评估包括目标设定、风险识对策略的过程。风险评估包括目标设定、风险识别、风险分析、风险应对等环节。别、风险分析、风险应对等环节。（一）目标设定（一）目标设定没有要达到的目标就没有风险可言，人们要达到的没有要达到的目标就没有风险可言，人们要达到的三、风险评估三、风险评估目
19、标越大，风险就越大。因此，企业应当根据设定目标越大，风险就越大。因此，企业应当根据设定的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结的控制目标，全面系统持续地收集相关信息，结合实际情况，及时进行风险评估，准确识别与实合实际情况，及时进行风险评估，准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险现控制目标相关的内部风险和外部风险。（二）风险识别（二）风险识别风险识别就是对企业面临的各种风险进行确认的过风险识别就是对企业面临的各种风险进行确认的过程。企业应当在充分调研和科学分析的基础上，程。企业应当在充分调研和科学分析的基础上，准确识别影响企业内部控制目标实现的内部风险准确识别影响企业内部控制目标实现的
20、内部风险因素和外部风险因素。因素和外部风险因素。三、风险评估三、风险评估应当关注的内部风险因素一般包括：高级管理人员职应当关注的内部风险因素一般包括：高级管理人员职业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员素质业操守、员工专业胜任能力、团队精神等人员素质因素；经营方式、资产管理、业务流程设计、财务因素；经营方式、资产管理、业务流程设计、财务报告编制与信息披露等管理因素；财务状况、经营报告编制与信息披露等管理因素；财务状况、经营成果、现金流量等基础实力因素；研究开发、技术成果、现金流量等基础实力因素；研究开发、技术投入、信息技术运用等技术因素；营运安全、员工投入、信息技术运用等技术因素；营运安全、
21、员工健康、环境污染等安全环保因素。健康、环境污染等安全环保因素。应当关注的外部风险因素一般包括：经济形势、产业应当关注的外部风险因素一般包括：经济形势、产业政策、资源供给、利率调整、汇率变动、融资环境、政策、资源供给、利率调整、汇率变动、融资环境、市场竞争等经济因素；法律法规、监管要求等市场竞争等经济因素；法律法规、监管要求等三、风险评估三、风险评估法律因素；文化传统、社会信用、教育基础、消费者法律因素；文化传统、社会信用、教育基础、消费者行为等社会因素；技术进步、工艺改进、电子商务行为等社会因素；技术进步、工艺改进、电子商务等科技因素；自然灾害、环境状况等自然环境因素。等科技因素；自然灾害、
22、环境状况等自然环境因素。（三）风险分析（三）风险分析企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发企业应当采用定性与定量相结合的方法，按照风险发生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分生的可能性及其影响程度等，对识别的风险进行分析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。析和排序，确定关注重点和优先控制的风险。企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风企业进行风险分析，应当充分吸收专业人员，组成风险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保险分析团队，按照严格规范的程序开展工作，确保风险分析结果的准确性。风险分析结果的准确性。三、风险评估三、风险评估（四）风险应对（四）风险应对企业应当根据
23、风险分析结果，结合风险成因、企业整企业应当根据风险分析结果，结合风险成因、企业整体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水体风险承受能力和具体业务层次上的可接受风险水平，确定风险应对策略。风险应对策略一般包括风平，确定风险应对策略。风险应对策略一般包括风险规避、风险降低、风险分担和风险承受等。险规避、风险降低、风险分担和风险承受等。风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃风险规避是企业对超出风险承受度的风险，通过放弃或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损或者停止与该风险相关的业务活动以避免和减轻损失的策略。失的策略。风险降低是企业在权衡成本效益之后，准备采取适当风险降低是企业在权
24、衡成本效益之后，准备采取适当的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在的控制措施降低风险或者减轻损失，将风险控制在风险承受度之内的策略。风险承受度之内的策略。三、风险评估三、风险评估风险分担是企业准备借助他人力量，采取业务外包、风险分担是企业准备借助他人力量，采取业务外包、购买保险等方式和适当的控制措施，如通过教育购买保险等方式和适当的控制措施，如通过教育提高人员素质，采用更安全的技术和设备，进行提高人员素质，采用更安全的技术和设备，进行严格的安全检查，进行分散投资、套期保值、复严格的安全检查，进行分散投资、套期保值、复制备份等，将风险控制在风险承受度之内的策略。制备份等，将风险控制在风险承
25、受度之内的策略。风险承受是企业对风险承受度之内的风险，在权衡风险承受是企业对风险承受度之内的风险，在权衡成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或成本效益之后，不准备采取控制措施降低风险或者减轻损失的策略。如将风险损失摊入营业成本，者减轻损失的策略。如将风险损失摊入营业成本，建立风险基金等。建立风险基金等。三、风险评估三、风险评估企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，企业应当结合不同发展阶段和业务拓展情况，持续收集与风险变化相关的信息，进行风持续收集与风险变化相关的信息，进行风险识别和风险分析，及时调整风险应对策险识别和风险分析，及时调整风险应对策略。略。企业应当合理分析、准确掌握董事、经理
26、及企业应当合理分析、准确掌握董事、经理及其他高级管理人员、关键岗位员工的风险其他高级管理人员、关键岗位员工的风险偏好，采取适当的控制措施，避免因个人偏好，采取适当的控制措施，避免因个人风险偏好给企业经营带来重大损失。风险偏好给企业经营带来重大损失。四、控制活动四、控制活动控制活动是指企业根据风险应对策略的要求设计和控制活动是指企业根据风险应对策略的要求设计和实施的，以合理保证将风险控制在可接受水平之实施的，以合理保证将风险控制在可接受水平之内的各种控制措施内的各种控制措施。控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审控制措施一般包括：不相容职务分离控制、授权审批控制、会计系统控制、财产保护控制
27、、预算控批控制、会计系统控制、财产保护控制、预算控制、运营分析控制和绩效考评控制等。制、运营分析控制和绩效考评控制等。（一）不相容职务分离控制（一）不相容职务分离控制它要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉它要求企业全面系统地分析、梳理业务流程中所涉及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各及的不相容职务，实施相应的分离措施，形成各司其职、各负其责、相互制约的工作机制。有条司其职、各负其责、相互制约的工作机制。有条四、控制活动四、控制活动件的企业，可以借助计算机信息技术系统，通过权限件的企业，可以借助计算机信息技术系统，通过权限设定等方式自动实现不相容职务的相互分离。设定等方式自动实现不相
28、容职务的相互分离。不相容职务是指由一个人兼任后会增加舞弊或隐盖舞不相容职务是指由一个人兼任后会增加舞弊或隐盖舞弊可能性的两种或两种以上的职务。弊可能性的两种或两种以上的职务。一般说来，任何经济业务的处理都可以分为四种职务：一般说来，任何经济业务的处理都可以分为四种职务：授权、执行、记录、核查。这四种职务除了授权与授权、执行、记录、核查。这四种职务除了授权与核查可以兼任之外，其他任何职务之间都是不相容核查可以兼任之外，其他任何职务之间都是不相容的，都应当由相互独立的人员分工负责。的，都应当由相互独立的人员分工负责。职务分工控制还要求建立关键工作岗位的定期轮换制职务分工控制还要求建立关键工作岗位的
29、定期轮换制度和强制休假制度，以确保有关分工岗位的始终相度和强制休假制度，以确保有关分工岗位的始终相互独立。互独立。四、控制活动四、控制活动（二）授权审批控制（二）授权审批控制它要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确它要求企业根据常规授权和特别授权的规定，明确各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和各岗位办理业务和事项的权限范围、审批程序和相应责任。相应责任。常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定常规授权是指企业在日常经营管理活动中按照既定的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在的职责和程序进行的授权。特别授权是指企业在特殊情况、特定条件下进行的授权。特殊情况、特定条件下进行的授权
30、。企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权企业应当编制常规授权的权限指引，规范特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权的范围、权限、程序和责任，严格控制特别授权的行使。的行使。四、控制活动四、控制活动企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承企业各级管理人员应当在授权范围内行使职权和承担责任。担责任。企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审企业对于重大的业务和事项，应当实行集体决策审批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或批或者联签制度，任何个人不得单独进行决策或者擅自改变集体决策。者擅自改变集体决策。（三）会计系统控制（三）会计系统控制它要求企业严格执行国家统一的会计准
31、则制度，加它要求企业严格执行国家统一的会计准则制度，加强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财强会计基础工作，明确会计凭证、会计账簿和财务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。务会计报告的处理程序，保证会计资料真实完整。四、控制活动四、控制活动企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从企业应当依法设置会计机构，配备会计从业人员。从事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。事会计工作的人员，必须取得会计从业资格证书。会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务会计机构负责人应当具备会计师以上专业技术职务资格。资格。大中型企业应当设置总会计师。设置总会计师的企业，大中型企业应当设置总会
32、计师。设置总会计师的企业，不得设置与其职权重叠的副职。不得设置与其职权重叠的副职。（四）财产保护控制（四）财产保护控制它要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，它要求企业建立财产日常管理制度和定期清查制度，采取限制接触、财产记录、实物保管、定期盘点、采取限制接触、财产记录、实物保管、定期盘点、账实核对等措施，确保财产安全。账实核对等措施，确保财产安全。四、控制活动四、控制活动（五）预算控制（五）预算控制它要求企业民主而科学地编制预算，权威地审批预它要求企业民主而科学地编制预算，权威地审批预算及其决算，严格地执行预算，客观地考核和分算及其决算，严格地执行预算，客观地考核和分析预算执行结果，严
33、肃处理预算执行差异，将预析预算执行结果，严肃处理预算执行差异，将预算执行情况与业绩考核、职务晋升、评优奖惩挂算执行情况与业绩考核、职务晋升、评优奖惩挂钩，形成有效的激励与约束机制，保证企业经营钩，形成有效的激励与约束机制，保证企业经营与财务目标的实现。与财务目标的实现。（六）运营分析控制（六）运营分析控制它要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综它要求企业建立运营情况分析制度，经理层应当综合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的合运用生产、购销、投资、筹资、财务等方面的信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方信息，通过因素分析、对比分析、趋势分析等方四、控制活动四、控制活动法，定期开展运
34、营情况分析，发现存在的问法，定期开展运营情况分析，发现存在的问题，及时查明原因并加以改进。题，及时查明原因并加以改进。（七）绩效考评控制（七）绩效考评控制它要求企业建立和实施绩效考评制度，科学它要求企业建立和实施绩效考评制度，科学设置考核指标体系，对企业内部各责任单设置考核指标体系，对企业内部各责任单位和全体员工的业绩进行定期考核和客观位和全体员工的业绩进行定期考核和客观评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及评价，将考评结果作为确定员工薪酬以及职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的职务晋升、评优、降级、调岗、辞退等的依据。依据。五、信息与沟通五、信息与沟通信息与沟通就是及时、准确、完整地收集与信息
35、与沟通就是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。行及时传递、有效沟通和正确应用的过程。信息与沟通是有效实施内部控制的重要条信息与沟通是有效实施内部控制的重要条件，因为，有关岗位、人员和部门之间要件，因为，有关岗位、人员和部门之间要能够相互联系，相互制约就必须首先相互能够相互联系，相互制约就必须首先相互了解。信息对称或透明是有效实施内部控了解。信息对称或透明是有效实施内部控制的基本条件。制的基本条件。五、信息与沟通五、信息与沟通（
36、一）信息收集的一般要求（一）信息收集的一般要求企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研企业可以通过财务会计资料、经营管理资料、调研报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，报告、专项信息、内部刊物、办公网络等渠道，获取内部信息。获取内部信息。企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务企业可以通过行业协会组织、社会中介机构、业务往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及往来单位、市场调查、来信来访、网络媒体以及有关监管部门等渠道，获取外部信息。有关监管部门等渠道，获取外部信息。企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合企业应当对收集的各种内部信息和外部信息进行合理筛选、核对、整合，提高信
37、息的有用性。理筛选、核对、整合，提高信息的有用性。五、信息与沟通五、信息与沟通（二）信息沟通的一般要求（二）信息沟通的一般要求企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、企业应当将内部控制相关信息在企业内部各管理级次、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、责任单位、业务环节之间，以及企业与外部投资者、债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有债权人、客户、供应商、中介机构和监管部门等有关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现关方面之间进行沟通和反馈。信息沟通过程中发现的问题，应当及时报告并加以解决。的问题，应当及时报告并加以解决。重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。
38、重要信息应当及时传递给董事会、监事会和经理层。（三）信息收集与沟通的特殊要求（三）信息收集与沟通的特殊要求1、企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，、企业应当利用信息技术促进信息的集成与共享，充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。充分发挥信息技术在信息与沟通中的作用。五、信息与沟通五、信息与沟通2、企业应当加强对信息系统开发与维护、访问与变、企业应当加强对信息系统开发与维护、访问与变更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全更、数据输入与输出、文件储存与保管、网络安全等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。等方面的控制，保证信息系统安全稳定运行。3、业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重
39、在预、业应当建立反舞弊机制，坚持惩防并举、重在预防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节防的原则，明确反舞弊工作的重点领域、关键环节和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊和有关机构在反舞弊工作中的职责权限，规范舞弊案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。案件的举报、调查、处理、报告和补救程序。4、企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，、企业应当建立举报投诉制度和举报人保护制度，设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限设置举报专线，明确举报投诉处理程序、办理时限和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信和办结要求，确保举报、投诉成为企业有效掌握信息的重要途径。息的重要途径。六
40、、内部监督六、内部监督内部监督是企业内部审计机构等部门或人员对企业内部监督是企业内部审计机构等部门或人员对企业内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评价，及时发现问题并加以处理的过程，是查与评价，及时发现问题并加以处理的过程，是有效实施内部控制的重要保证。有效实施内部控制的重要保证。（一）种类（一）种类内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指内部监督分为日常监督和专项监督。日常监督是指企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持企业对建立与实施内部控制的情况进行常规、持续的监督检查；专项监督是指在企业发展战略、续的监督检查；专项监督是指在企业
41、发展战略、组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工组织结构、经营活动、业务流程、关键岗位员工等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的等发生较大调整或变化的情况下，对内部控制的某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。某一或者某些方面进行有针对性的监督检查。六、内部监督六、内部监督（二）内部控制缺陷的认定和处理（二）内部控制缺陷的认定和处理企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程企业应当制定内部控制缺陷认定标准，对监督过程中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和中发现的内部控制缺陷，应当分析缺陷的性质和产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及产生的原因，提出整改方案，采取适当的形式及时
42、向董事会、监事会或者经理层报告。时向董事会、监事会或者经理层报告。内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业应当内部控制缺陷包括设计缺陷和运行缺陷。企业应当跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发跟踪内部控制缺陷整改情况，并就内部监督中发现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的现的重大缺陷，追究相关责任单位或者责任人的责任。责任。六、内部监督六、内部监督（三）内部控制的自我评估（三）内部控制的自我评估企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有企业应当结合内部监督情况，定期对内部控制的有效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。效性进行自我评价，出具内部控制自我评价报告。内部控制自我评价的
43、方式、范围、程序和频率，由内部控制自我评价的方式、范围、程序和频率，由企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发企业根据经营业务调整、经营环境变化、业务发展状况、实际风险水平等自行确定。一般每三年展状况、实际风险水平等自行确定。一般每三年应进行一次自我评估，法律、行政法规和有关监应进行一次自我评估，法律、行政法规和有关监管规则另有规定的除外。如上市公司通常要每年管规则另有规定的除外。如上市公司通常要每年编制内部控制自我评估报告。编制内部控制自我评估报告。六、内部监督六、内部监督上市公司内部控制自我评估报告的内容一般包括：上市公司内部控制自我评估报告的内容一般包括：第一，声明企业董事会对建立健全
44、和有效实施内部第一，声明企业董事会对建立健全和有效实施内部控制负责，并履行了指导和监督职责，能够保证控制负责，并履行了指导和监督职责，能够保证财务报告的真实可靠和资产的安全完整；财务报告的真实可靠和资产的安全完整；第二、声明已经遵循有关的标准和程序对内部控制第二、声明已经遵循有关的标准和程序对内部控制设计与运行的健全性、合理性和有效性进行了自设计与运行的健全性、合理性和有效性进行了自我评估；我评估；第三、对开展内部控制自我评估所涉及的范围和内第三、对开展内部控制自我评估所涉及的范围和内容进行简要描述；容进行简要描述；第四、声明通过内部控制自我评估，可以合理保证第四、声明通过内部控制自我评估，可
45、以合理保证本企业的内部控制不存在重大缺陷；本企业的内部控制不存在重大缺陷；六、内部监督六、内部监督第五、如果在自我评估过程中发现内部控制存在重第五、如果在自我评估过程中发现内部控制存在重大缺陷，应当披露有关的重大缺陷及其影响，并大缺陷，应当披露有关的重大缺陷及其影响，并专项说明拟采取的改进措施；专项说明拟采取的改进措施；第六、保证除了已披露的内部控制重大缺陷之外，第六、保证除了已披露的内部控制重大缺陷之外，不存在其他重大缺陷；不存在其他重大缺陷；第七、自资产负债表日至内部控制自我评估报告报第七、自资产负债表日至内部控制自我评估报告报出日之间（以下简称报告期内）如果内部控制的出日之间（以下简称报
46、告期内）如果内部控制的设计与运行发生重大变化的，应当说明重大变化设计与运行发生重大变化的，应当说明重大变化情况及其影响。情况及其影响。依法应当披露的内部控制自我评估报告，经董事会依法应当披露的内部控制自我评估报告，经董事会审议批准后公布。审议批准后公布。七、典型案例分析七、典型案例分析案例案例案例案例1 1：捎款失踪案：捎款失踪案：捎款失踪案：捎款失踪案太旧高速公路捐款返还发生的一个例子：太旧高速公路捐款返还发生的一个例子：某日上午，山西省某主管部门召开财会工作会议。会某日上午，山西省某主管部门召开财会工作会议。会议结束时，主管部门出纳员张三叫住了某下属单位议结束时，主管部门出纳员张三叫住了某
47、下属单位会计员李四，说：会计员李四，说：“你单位太旧高速公路捐款你单位太旧高速公路捐款3万元万元已经返还，你给捎回去吧。已经返还，你给捎回去吧。”李四说：李四说：“好的。好的。”随随即签字并将即签字并将3万元现金装入自己随身携带的包中。万元现金装入自己随身携带的包中。可是，三天之后该单位职工得知其他兄弟单位的太可是，三天之后该单位职工得知其他兄弟单位的太旧高速公路捐款都已返还后，就询问该单位领导王旧高速公路捐款都已返还后，就询问该单位领导王五为什么本单位还没有返还该捐款。王五随即来到五为什么本单位还没有返还该捐款。王五随即来到财会科询问该单位出纳员赵六。赵六立即电话询问财会科询问该单位出纳员赵
48、六。赵六立即电话询问主管部门出纳员张三。张三回答说已经于三天前让主管部门出纳员张三。张三回答说已经于三天前让七、典型案例分析七、典型案例分析你单位会计员李四给捎回去了。赵六随即来到李四办你单位会计员李四给捎回去了。赵六随即来到李四办公室询问。李四回答说：公室询问。李四回答说：“当天下午我就将捐款当天下午我就将捐款3万万元全部交给你了。元全部交给你了。”出纳赵六说：出纳赵六说：“我不记得你把捐我不记得你把捐款交给我了。款交给我了。”王五忙问李四：王五忙问李四：“赵六开给你的收据赵六开给你的收据在吗？在吗？”李四说：李四说：“领导，我时常给赵六捎款，她从领导，我时常给赵六捎款，她从来就没有给我开过
49、收据，这一次也没有开。我想都来就没有给我开过收据，这一次也没有开。我想都这么熟的人也不必这么认真，也就没有要收据。这么熟的人也不必这么认真，也就没有要收据。”一时间，王五觉得眼前发生的问题还真有些棘手。一时间，王五觉得眼前发生的问题还真有些棘手。请你按照内部控制的要求，分析该案例中有关人员存请你按照内部控制的要求，分析该案例中有关人员存在的问题，并帮助王五拿出处理该问题的对策？在的问题，并帮助王五拿出处理该问题的对策？七、典型案例分析七、典型案例分析案例案例案例案例2 2：经理侵占公款了吗：经理侵占公款了吗：经理侵占公款了吗：经理侵占公款了吗2003年底某政府部门兴办的服务公司脱钩改制成为年底
50、某政府部门兴办的服务公司脱钩改制成为独立公司三年后。公司经理丁一（该政府部门原来独立公司三年后。公司经理丁一（该政府部门原来的一位处长）来到该政府部门找到了厅长王二说：的一位处长）来到该政府部门找到了厅长王二说：“王厅长，真不好意思来找您，公司脱钩后，由于王厅长，真不好意思来找您，公司脱钩后，由于我们不懂经营管理，现在公司已经负债累累了，我我们不懂经营管理，现在公司已经负债累累了，我的小轿车也给债主拿去抵债了，职工们都半年没有的小轿车也给债主拿去抵债了，职工们都半年没有发工资了，生活很困难。请领导看在我们这十几位发工资了，生活很困难。请领导看在我们这十几位职工原来都是厅里的干部的份上，再给我们