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1、建设项目内部审计主讲：吴主讲：吴 武武培训目标一、什么是建设项目内部审计？二、建设项目内部审计的主要内容有哪些？三、建设项目内部审计的主要程序和方法是什么？四、建设项目内部审计的风险及防范一、建设项目内部审计概述建设项目审计的概念：当前主要来自两个方面一是从建设项目建设程序的理论要求上进行的概括：建设项目审计是指独立的审计机构和人员，依据党和国家在一定时期颁发的方针政策、法律法规和相关技术经济指标，运用审计技术对建设项目建设全过程的技术经济活动以及与之联系的各项工作进行的审查、监督。二是根据中华人民共和国审计法第23条规定：审计机关对国家建设项目预算的执行情况和决算进行审计监督。按照审计主体不
2、同进行分类：政府审计机关：重点审计以国家投资或融资为主的基础性项目和公益性项目；社会审计机构：以接受被审单位或审计机关委托的方式对委托审计的项目实施审计；内部审计机构：重点审计在本单位或本系统内投资建设的所有建设项目。1、建设项目内部审计定义内部审计实务指南第1号建设项目内部审计称建设项目内部审计，是指组织内部审计机构和人员对建设项目实施全过程的真实、合法、效益性所进行的独立监督和评价活动。2、建设项目内部审计的范围（四个层次）一是建设项目投资建设的技术经济活动以及由此产生的经济效益。二是对整个投资建设资金运动过程的财务收支及其状况、计划执行情况、财经法纪遵守情况进行审计监督。三是对所有反映投
3、资建设技术经济活动的财务收支计划和核算、统计、会计资料、以及计算机资料等进行审查。四是指调查和评价各种有关的投资建设单位内部控制制度和管理活动，以及由此产生的经营管理效益。3、建设项目内部审计的依据：由三个层次组成：方针政策：主要指党和国家在一定时期颁发的方针政策和一定时期的发展规划等。直接影响建设项目的投资决策审计工作，是审计的宏观性与指导性的依据。法律、法规：是必须严格遵照执行的硬性依据。审计法、建筑法、合同法、招标投标法、价格法、税法、土地法以及国家、地方和各行业定期或不定期颁发的相关文件规定等。相关的技术经济指标：具体是指造价审计中所依据的概算指标、概预算定额以及项目效益审计时所依据的
4、有关技术经济分析参数指标等。4、建设项目内部审计的目标是为了促进建设项目实现“质量、速度、效益”三项目标。质量目标-是指工程实体质量和工作质量达到要求；速度目标-是指工程进度和工作效率达到要求；效益目标-是指工程成本及项目效益达到要求。5、建设项目内部审计在工作中应遵循以下原则及方法：技术经济审查、项目过程管理审查与财务审计相结合；事前审计、事中审计和事后审计相结合；注意与项目各专业管理部门密切协调、合作参与。根据不同的审计对象、审计所需的证据和项目审计各环节的审计目标选择不同的方法，以保证审计工作质量和审计资源的有效配置。二、建设项目内部审计的主要内容建设项目内部审计的主要内容：包括对建设项
5、目投资立项、设计（勘察）管理、招投标、合同管理、设备和材料采购、工程管理、工程造价、竣工验收、财务管理、后评价等过程的审查和评价。1、投资立项审计：是指对已立项建设项目的决策程序和可行性研究报告的真实性、完整性和科学性进行的审查与评价。内容包括：可行性研究前期工作审计。可行性研究报告真实性审计。可行性研究报告内容完整性审计可行性研究报告科学性审计。可行性研究报告投资估算和资金筹措审计。可行性研究报告财务评价审计。决策程序的审计 可行性研究报告审计常见问题：1 可行性研究报告不完整、部分内容虚假2 可行性研究报告内容不全3 可行性研究报告论证不足4 可行性研究报告论证不充分 5 投资计划未落实、
6、资金不到位导致工程建设风险 投资估算内部审计常见问题：1 可行性研究报告投资估算不准确2 建设项目投资估算漏项3 建设规模超计划、资金不到位导致企业亏损4 投资估算的内容不齐全，参考指标不合理，导致估算偏差过大2、设计（勘察）管理审计：设计（勘察）管理审计是指对项目建设过程中勘察、设计环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。内容包括：委托设计（勘察）管理的审计初步设计管理的审计 施工图设计管理的审计 设计变更管理的审计 设计资料管理的审计 设计(勘察)招标审计常见问题：1 设计招标文件内容不完整、不规范2 工程勘察招标的方法、程序不符合规定初步设计和概算审计常见问题：1 初步设计和概算与经
7、批准的可行性研究报告及估算不符2 初步设计漏项，导致概算不准确3 设计未采取方案优化和限额设计等控制工程造价的措施4 概算编制不准确导致预算超支5 人为压低概算导致工程质量难以保证6 设计不当，造成投资增加7 未按批准投资估算进行方案设计，导致投资超出预期8 限额设计落实不到位，导致初步概算超出批复的投资估算例：青岛市某建设项目概算审计内容 一是审查概算的编制依据；二是审查概算编制的深度；三是审查建设规模、标准；四是审查建设项目设备规格、数量和配置；五是审查工程费；六是审查计价指标；七是审查其他费用。施工图设计和预算审计常见问题：1 未严格执行设计流程，导致建设规模超标2 施工图设计未贯彻批准
8、的初步设计要求3 施工图设计深度不合规定4 施工图设计未贯彻限额设计的要求5 施工图预算与初步设计概算不符3、招投标审计：是指对建设项目的勘察设计、施工等各方面的招标和工程承发包的质量及绩效进行的审查和评价。内容包括：招投标前准备工作的审计 招投标文件及标底文件的审计 开标、评标、定标的审计 招标文件审计常见问题：1 资格预审文件内容不完整、不规范2 投标人相关资格要求不符合规定3 评标时认定的资格条件与招标文件要求不符4 招标资格预审文件中内容描述不准确5 招标资格预审文件相关资格要求不符合规定6 工程招标资格预审违反规定7 招标的方式不符合国家规定8 招标文件文字表述不准确、内容不完整9
9、投标时间、开标时间和地点等不符合相关规定10 评标标准的设定、评委确定不合规11 先施工而规避招标的程序违法12 联合体参加投标的资质不符合规定13 招标文件中地勘资料不准确14 招标文件澄清后要求的投标文件提交日期不符合相关规定15 应实行招标的分包工程未按有关规定组织招标16 甲方直接分包不符合相关规定工程量清单审计常见问题：1 清单编制内容不完整2 工程量清单编制说明与招标文件条款不一致3 工程量清单编制内容与招标文件约定不一致4 工程范围描述不详细5 分部分项清单项目漏项6 分部分项清单项目的特征描述不完整7 分部分项清单项目的特征描述错误8 分部分项清单项目特征描述不完整、不准确9
10、分部分项清单项目的计量单位有误10 分部分项清单项目计量单位有误，与暂估价重复11 分部分项清单项目与暂估项目重复12 工程量计算有误13 措施项目清单及其他项目清单编制缺陷14 暂估价项目及暂估价设定不合理15 总承包服务费设定不明确16 计日工、暂列金额设置不合理17 总承包服务费内容设定不明确例：某建设项目按照规范的程序进行了招标投标，经过评定，某施工单位投标报价1400万元中标。在签订合同前，招标人向中标单位提出了优惠3%的要求，建议按照140097%=1358万元签订施工合同。请问内部审计人员如何对此进行审计？答：针对这一情况，审计人员应首先查阅招标文件，看招标文件中是否有优惠3%的
11、要求，如果有，则签订合同是执行招标文件规定，因此是正确的。如果没有，而是由招标人单方面提出的，则不符合招标投标程序要求，违背了公平竞争的原则，因此是不适当的。如果合同尚未签订，审计人员应指出，并加以制止；如果合同已签订，审计人员应指出，并建议改正，按一定的程序签订补充合同。4、合同管理审计：是指对项目建设过程中各专项合同内容及各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。内容包括：合同管理制度的审计 专项合同通用内容的审计 各类专项合同的审计（勘察设计、施工、委托监理、合同变更、合同履行）合同管理审计常见问题：1无效合同2未经授权批准，对外签署合同协议 3对合同签约对象的资质审查不严 4部分合同条款
12、执行不严谨 5工程合同签订的条件不具备5、设备和材料采购审计：设备和材料采购审计是指对项目建设过程中设备和材料采购环节各项管理工作质量及绩效进行的审查和评价。内容包括：设备和材料采购环节的审计 设备和材料领用的审计 其他相关业务的审计 设备和材料采购审计四个关键控制点计划制定签订合同质量验收结账付款6、工程管理审计：是指对建设项目实施过程中的工作进度、施工质量、工程监理和投资控制所进行的审查和评价。内容包括：工程管理环节内部控制及风险管理 工程进度控制的审计 工程质量控制的审计 工程投资控制的审计 例如：在某工程合同价审计中发现某项设计变更项目的价格不合理，首先提出了对该变更是否遵循了内部控制
13、制度的审计。经查，有关制度规定的变更程序是：承包人提出发包人认可设计单位更改设计承包人提出变更预算和施工方案监理单位确认审计单位确认实际执行。审计发现的问题是：该项设计变更基本没有执行上述规定的内控程序，承包人绕开发包人直接向设计单位提出变更要求，监理单位对承包人提出的变更预算也没有发表实质性意见，而是推给审计单位审核把关。审计结果：不仅揭露了该设计变更的合法性问题，而且对承包人和监理单位违反内控制度的行为予以揭示和评价，促进建设项目内控制度的严格执行，有利于有效控制工程造价。7、工程造价审计：工程造价审计是指对建设项目全部成本的真实性、合法性进行的审查和评价。内容包括：设计概算的审计 施工图
14、预算的审计 合同价的审计 工程量清单计价的审计 工程结算的审计 8、竣工验收审计：是指对已完工建设项目的验收情况、试运行情况及合同履行情况进行的检查和评价活动。内容包括：验收审计 试运行情况的审计 合同履行结果的审计 9、财务管理审计：是指对建设项目资金筹措、资金使用及其账务处理的真实性、合规性进行的监督和评价。包括：建设资金筹措的审计 资金支付及账务处理的审计 竣工决算的审计 10、后评价审计：后评价审计是指对建设项目交付使用经过试运行后有关经济指标和技术指标是否达到预期目标的审查和评价。三、建设项目内部审计的主要程序和方法（一）建设项目审计流程：又称审计程序或审计循环。它是指某个审计项目从
15、开始到结束的整个过程。准备阶段实施阶段（又可称之为现场审计阶段）报告阶段 1、审计准备阶段：指从确定审计项目开始，到制定出书面的审计方案为止的这一过程。（1）收集背景资料（2）实施非现场审计（含部分内控测试）（3）电子数据整理（4）组建审计组（5）非现场分析及审计抽样（6）编制审计实施方案（7）下达审计通知书（8）审前培训 2、审计实施阶段又可称之为现场审计阶段，是指审计项目经过充分的准备之后，针对高风险领域或显示可能存在重大问题的领域进行审计的阶段，也是将审计方案付诸实施，化作实际行动的阶段。（1）进点会谈，了解审计情况（2）内部控制审计评价（3）实质性测试（审计验证）（4）审计发现的整理（
16、5）形成审计报告初稿（6）交换审计意见 3、审计终结阶段：审计工作的最终结果表现为审计报告。（1）形成审计报告（2）整理、归还审计资料，整理审计档案。（3）审计报告执行（二）审计的方法与技巧是取得审计证据的关键，它们直接关系到审计结论的正确与否和审计成功与失败的风险。全方位参与法、广泛收集信息法 集思广益法、舆论监督法 现场检查法、情感交流法 抓大放小法、顺藤摸瓜法 四、建设项目内部审计风险及防范1、建设项目审计风险的常见类型1）审计人员素质缺陷产生的审计风险 2）工程审计资料缺陷产生的审计风险 3）对外委托工程审计产生的审计风险 2、建设项目审计风险的产生原因1）主观原因 2）客观原因 3、建设项目审计风险的防范1）加强工程审计队伍建设，提高审计人员素质 2）完善工程审计制度建设，建立工程审计内控体系 3）加强工程全过程跟踪审计，审计关口前移4）加强工程审计信息化建设，做好工程审计总结和交流 5）加强对委托工程审计项目质量的监控