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1、第十二章第十二章 风险评估风险评估第一节第一节 风险评估程序风险评估程序第二节第二节 了解被审计单位及其环境了解被审计单位及其环境第三节第三节 了解被审计单位的内部控制了解被审计单位的内部控制第四节第四节 评估重大错报风险评估重大错报风险 学习目标学习目标v掌掌握握了了解解被被审审计计单单位位的的六六大大方方面面及及相相关关的的风风险评估程序险评估程序v了了解解内内控控的的发发展展历历程程；明明确确内内部部控控制制定定义义、要要素素、描描述述方方法法、掌掌握握风风险险评评估估阶阶段段对对内内控控的了解及评估程序的了解及评估程序v掌握掌握重大错报风险的评估重大错报风险的评估 了解被审单位及了解被
2、审单位及其环境其环境并（以）并（以）评估重大错报风险评估重大错报风险了解被审计单位及其环境的必要性why了解的主要内容what 风险评估程序how项目组内部的讨论how对被审计单位及其环境了解的程度how中国注册会计师审计准则第中国注册会计师审计准则第 1211号号了解被审计了解被审计单位及其环境单位及其环境并并评估重大错报风险评估重大错报风险 了解被审计单位及其环境的必要性-130页 v了解被审计单位及其环境是必要程序，特别是为注册会计师在下列关键环节作出职业判断提供重要基础：（1）确确定定重重要要性性水水平平，并并随随着着审审计计工工作作的的进进程程评评估估对对重重要要性水平的判断是否仍然
3、适当；性水平的判断是否仍然适当；（2）考考虑虑会会计计政政策策的的选选择择和和运运用用是是否否恰恰当当，以以及及财财务务报报表表的列报（包括披露，下同）是否适当；的列报（包括披露，下同）是否适当；（3）识识别别需需要要特特别别考考虑虑的的领领域域，包包括括关关联联方方交交易易、管管理理层层运运用用持持续续经经营营假假设设的的合合理理性性，或或交交易易是是否否具具有有合合理理的的商商业业目的等；目的等；（4）确定确定在实施分析程序时所使用的在实施分析程序时所使用的预期值预期值；（5）设设计计和和实实施施进进一一步步审审计计程程序序，以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受的低水平；受的低水平；
4、（6）评价评价所获取审计所获取审计证据的充分性和适当性证据的充分性和适当性。了解被审计单位及其环境的主要内容（1）行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素（2）被审计单位的性质；（3）被审计单位对会计政策的选择和运用；（4）被审计单位的目标、战略以及相关经营风险；（6）被审计单位的内部控制（5）被审计单位财务业绩的衡量和评价内内部部因因素素 外部环境外部因素与内部因素v注注意意：了了解解和和评评估估时时，需需要要考考虑虑各各因因素素之之间间的的相相互互关关系系，因因为为被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。被审计单位及其环境的各个方面可能会互相影响。例例如如，被被审审计计单单位位的的
5、行行业业状状况况、法法律律环环境境与与监监管管环环境境以以及及其其他他外外部部因因素素可可能能影影响响到到被被审审计计单单位位的的目目标标、战战略略以以及及相相关关经经营营风风险险，而而被被审审计计单单位位的的性性质质、目目标标、战战略略以以及及相相关关经经营营风风险险可可能能影影响响到到被被审审计计单单位位对对会会计计政政策的选择和运用，以及内部控制的设计和执行。策的选择和运用，以及内部控制的设计和执行。思考思考：上述各因素之间上述各因素之间相互独立么？相互独立么？风险评估程序v风险评估程序为了解被审计单位及其环境而实施的程序。v注册会计师应当依据实施下列程序所获取的信息，评估重大错报风险。
6、（1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员；（2）分析程序；（3）观察（4）检查。（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员v询询问问被被审审计计单单位位管管理理层层和和内内部部其其他他相相关关人人员员是是注注册册会会计计师师了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境的的一一个个重重要要信信息息来来源。源。例例如如，注注册册会会计计师师可可以以考考虑虑向向管管理理层层和和财财务务负负责责人人询询问问下列事项：下列事项：v1.管管理理层层所所关关注注的的主主要要问问题题。如如新新的的竞竞争争对对手手、主主要要客客户户和和供供应应商的流失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。商的流
7、失、新的税收法规的实施以及经营目标或战略的变化等。v2.被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量被审计单位的财务状况和最近的经营成果、现金流量。v3.可可能能影影响响财财务务报报告告的的交交易易和和事事项项，或或者者目目前前发发生生的的重重大大会会计计处处理问题理问题。如重大的购并事宜等。如重大的购并事宜等。v4.被被审审计计单单位位发发生生的的其其他他重重要要变变化化。如如所所有有权权结结构构、组组织织结结构构的的变变 化，以及内部控制的变化等。化，以及内部控制的变化等。询问哪些人员，了解什么询问哪些人员，了解什么内审人员内审人员针对被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，针对
8、被审计单位内部控制设计和运行有效性而实施的工作，管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动；管理层对内部审计发现的问题是否采取适当的行动；治理层治理层财务报表编制的环境财务报表编制的环境参与生成、处理参与生成、处理或记录复杂或异或记录复杂或异常交易的员工常交易的员工评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；评估被审计单位选择和运用某项会计政策的适当性；内部法律顾问内部法律顾问有关诉讼、法律法规的遵循情况、有关诉讼、法律法规的遵循情况、影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与影响被审计单位的舞弊或涉嫌舞弊、产品保证和售后责任、与业务合作伙伴的安排（如合营企业），业务合作伙伴的
9、安排（如合营企业），合同条款的含义合同条款的含义销售人员销售人员被被审审计计单单位位的的营营销销策策略略及及其其变变化化、销销售售趋趋势势或或与与其其客客户户的的合合同同安安排；排；采购人员和采购人员和生产人员生产人员被审计单位的原材料采购和产品生产等情况被审计单位的原材料采购和产品生产等情况仓库人员仓库人员原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点原材料、产成品等存货的进出、保管和盘点（二）分析程序v分析程序是是指指注注册册会会计计师师通通过过研研究究不不同同财财务务数数据据之之间间以以及及财财务务数数据据 与与非非财财务务数数据据之之间间的的内内在在关关系系，对对财财务务信信息息作作出出评评价
10、价。分分析析程程序序还还包包括括调调查查识识别别出出的的、与与其其他他相相关关信信息息不不一一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。致或与预期数据严重偏离的波动和关系。v分分析析程程序序可可用用作作风风险险评评估估程程序序和和实实质质性性程程序序，也可用来对财务报表进行总体复核。也可用来对财务报表进行总体复核。v注注册册会会计计师师实实施施分分析析程程序序有有助助于于识识别别异异常常的的交交易易或或事事项项，以以及及对对财财务务报报表表和和审审计计产产生生影影响的金额、比率和趋势响的金额、比率和趋势。举例见下页举例见下页v在在实实施施分分析析程程序序时时，注注册册会会计计师师应应当当预预期期可可
11、能能存存在在的的合合理理关关系系，并并与与被被审审计计单单位位记记录录的的金金额额、依依据据记记录录金金额额计计算算的的比比率率或或趋趋势势相相比比较较；如如果果发发现现异异常常或或未未预预期期到到的的关关系系，注注册册会会计计师师应应当当在在识识别别重重大大错错报报风险时考虑这些比较结果。风险时考虑这些比较结果。例例如如，注注册册会会计计师师通通过过分分析析程程序序发发现现，两两个个会会计计期期间间的的毛毛利利率率相相当当。但但是是，注注册册会会计计师师通通过过对对被被审审计计单单位位性性质质的的了了解解，获获知知在在生生产产成成本本中中占占较较大大比比例例的的原原材材料料成成本本在在相相关
12、关期期间间内内上上升升，注注册册会会计计师师预预期期销销售售成成本本也也应应相相应应上上升升，而而毛毛利利率率应应相相应应下下降降。上上述述分分析析可可能能使使注注册册会会计计师师得得出出结结论论：销销售售成成本本可可能能存存在在重重大大错错报报风风险险，应应对对其其给给予足予足 够的重视。够的重视。（三）观察和检查1/2v观观察察和和检检查查程程序序可可以以印印证证对对管管理理层层和和其其他他相相关关人人员员的的询询问问结结果果，并并可可提提供供有有关关被被审审计计单单位位及及其其环环境境的的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序。v1.观察观
13、察被审计单位的被审计单位的生产经营活动生产经营活动。例例如如，通通过过观观察察被被审审计计单单位位人人员员正正在在从从事事的的生生产产活活动动和和内内部部控控制制活活动动，可可以以增增加加注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位人人员员如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。如何进行生产经营活动及实施内部控制的了解。v2.检查文件、记录检查文件、记录和和内部控制手册内部控制手册。例例如如，检检查查被被审审计计单单位位的的章章程程,与与其其他他单单位位签签订订的的合合同同、协协议议，股股东东大大会会、董董事事会会会会议议、高高级级管管理理层层会会 议议的的会会议议记记录录或或纪纪要要，各各
14、业业务务流流程程操操作作指指引引和和内内部部控控制制手手册册，各各种会计资料、内部凭证和单据等。种会计资料、内部凭证和单据等。v3.阅读阅读由由管理层管理层和和治理层编制的报告治理层编制的报告。例例如如，阅阅读读被被审审计计单单位位年年度度和和中中期期财财务务报报告告、管管理理层层的的讨讨论论和和分分析析资资料料、经经营营计计划划和和战战略略、对对重重要要 经经营营环环节节和和外外部部因因素素的的评评价价、被被审审计计单单位位内内部部管管理理报报告告以以及及其其他他特特殊目殊目 的报告（如新投资项目的可行性分析报告）。的报告（如新投资项目的可行性分析报告）。v4.实实地地察察看看被被审审计计单
15、单位位的的生生产产经经营营场场所所和和设设备备。通通过过现现场场访访问问和和实实地地察察看看被被审审计计单单位位的的生生产产经经营营场场所所和和设设备备，可可以以帮帮助助注注册册会会计计师师了了解解被被审审计计单单位位的的性性质质及及其其经营活动。经营活动。在在实实地地察察看看被被审审计计单单位位的的厂厂房房和和办办公公场场所所的的过过程程中中，注注册册会会计计师师有有机机会会与与被被审审计计单单位位的的管管理理层层和和担担任任不不同同职职责责的的员员工工进进行行交交流流，以以增增强强注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位的的经经营营活活动动及其重大影响因素的了解。及其重大影响因素的了解
16、。v5.穿穿行行测测试试追追踪踪交交易易在在财财务务报报告告信信息息系系统统中中的的处处理过程理过程这这是是注注册册会会计计师师了了解解被被审审计计单单位位业业务务流流程程及及其其内内部部控控制制时时经常使用经常使用的审计程序。的审计程序。通通过过追追踪踪某某笔笔或或某某几几笔笔交交易易在在业业务务流流程程中中如如何何生生成成、记记录录、处处理理和和报报告告，以以及及相相关关内内部部控控制制如如何何执执行行，注注册册会会计计师师可可以以确确定定被被审审计计单单位位的的交交易易流流程程和和内内部部控控制制是是否否与与之之前前通通过过其其他他程程序序所所获获得得的的了了解解一一致致，并并确确定定内
17、内部部控控制制是是否否得得到到执执行。行。（四）其他（从外部获取信息的）审计程序v除除了了采采用用上上述述程程序序从从被被审审计计单单位位内内部部获获得得信信息息以以外外，如如果果根根据据职职业业判判断断认认为为从从被被审审计计单单位位外外部部获获取取的的信信息息有有助助于于了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境并并识识别别重重大大错错报报风风险险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。例例如如，询询问问被被审审计计单单位位聘聘请请的的外外部部法法律律顾顾问问、专专业业评评估估师师、投投资资顾顾问问和和财财务务顾顾问问等等。阅阅读读外
18、外部部信信息息也也可可能能有有助助于于注注册册会计师了解被审计单位及其环境。会计师了解被审计单位及其环境。外外部部信信息息包包括括证证券券分分析析师师、银银行行、评评级级机机构构出出具具的的有有关关被被审审计计单单位位及及其其所所处处行行业业的的经经济济或或市市场场环环境境等等状状况况的的报报告告，贸贸易易与与经经济济方方面面的的期期刊刊杂杂志志，法法规规或或金金融融出出版版物物，以以及及政政府部门或民间组织发布的行业报告府部门或民间组织发布的行业报告和和统计数据统计数据等。等。1/6：行业状况、法律环境与监管环境行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素以及其他外部因素 v一、了解的具体内
19、容（一）行业状况（二）法律环境及监管环境（三）其他外部因素v二、实施风险评估程序（一）查阅以前年度的审计工作底稿（二）询问被审计单位管理层和员工（三）查阅内部与外部的信息资料（四）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论（五）分析程序了解的重点了解的重点?对被审计单位的经营活动可能对被审计单位的经营活动可能产生重要影响的关键外部因素产生重要影响的关键外部因素以及以及与前期相比发生的重大变与前期相比发生的重大变化化上。上。了解的程度了解的程度?注册会计师还应当根据被审计注册会计师还应当根据被审计单位所在单位所在行业的业务性质行业的业务性质或或监监管程度管程度可能导致的特定重大错可能导致
20、的特定重大错报风险，考虑项目组是否配备报风险，考虑项目组是否配备了了具有相关知识和经验的成员具有相关知识和经验的成员。（一）行业状况v1.所处行业的市场供求与竞争；它受到所处的行业发展趋势的影响非常大。例如，我国的家电制造行业正处于成熟阶段，供大于求的市场供求状况，使得产品的毛利率逐渐下降。v2.生产经营的季节性和周期性。农产品、冷饮、电热毯、羽绒服以及空调等产品的生产受到季节的影响比较大。而钢铁、房地产、煤炭、电力等行业则受经济周期波动的影响较大。v3.产品生产技术的变化。当该行业受技术发展的影响程度较大时，产品的生产技术成为了需要考虑的重要因素。例如，美国施乐公司的主要产品为复印机，该产品
21、对技术进步的敏感性很强。20世纪90年代，日本的同行生产出的具有先进技术的复印机，大量挤占了施乐公司的产品市场份额，直接导致该公司利润下降，最后不得不进行重组。v4.能源供应与成本。能源消耗在成本中所占的比重越大，能源价格的变化对成本的影响越大。例如，钢铁行业的成本中，能源消耗的比重相对较大，因此2007年能源价格的飞涨，直接影响到钢材的价格。v5.行业的关键指标和统计数据。例如，钢铁行业的能源消耗指标，产品的价格数据等。将被审计单位的业务增长率和财务业绩，与行业的平均水平及主要竞争者进行比较，有助于寻找重大差异的原因。v1.所处行业的市场供求与竞争；它受到所处的行业发展趋势的影响非常大。例如
22、，我国的家电制造行业正处于成熟阶段，供大于求的市场供求状况，使得产品的毛利率逐渐下降。v2.生产经营的季节性和周期性。农产品、冷饮、电热毯、羽绒服以及空调等产品的生产受到季节的影响比较大。而钢铁、房地产、煤炭、电力等行业则受经济周期波动的影响较大。v3.产品生产技术的变化。当该行业受技术发展的影响程度较大时，产品的生产技术成为了需要考虑的重要因素。例如，美国施乐公司的主要产品为复印机，该产品对技术进步的敏感性很强。20世纪90年代，日本的同行生产出的具有先进技术的复印机，大量挤占了施乐公司的产品市场份额，直接导致该公司利润下降，最后不得不进行重组。v4.能源供应与成本。能源消耗在成本中所占的比
23、重越大，能源价格的变化对成本的影响越大。例如，钢铁行业的成本中，能源消耗的比重相对较大，因此2007年能源价格的飞涨，直接影响到钢材的价格。v5.行业的关键指标和统计数据。例如，钢铁行业的能源消耗指标，产品的价格数据等。将被审计单位的业务增长率和财务业绩，与行业的平均水平及主要竞争者进行比较，有助于寻找重大差异的原因。思考思考：如果你是注册会如果你是注册会计师，就了解行计师，就了解行业状况这一项，业状况这一项，你可以提哪些问你可以提哪些问题？题？（1）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？）被审计单位所处行业的总体发展趋势是什么？（2）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟、产生现金流入或
24、衰）处于哪一发展阶段，如起步、快速成长、成熟、产生现金流入或衰退阶段？退阶段？（3）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？）所处市场的需求、市场容量和价格竞争如何？（4）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产）该行业是否受经济周期波动的影响，以及采取了什么行动使波动产生的影响最小化？生的影响最小化？（5）该行业受技术发展影响的程度如何？）该行业受技术发展影响的程度如何？（6）是否开发了新的技术？）是否开发了新的技术？（7）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？）能源消耗在成本中所占比重，能源价格的变化对成本的影响？（8）谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各
25、自所占的市场份额是多少）谁是被审计单位最重要的竞争者，他们各自所占的市场份额是多少？（9）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？）被审计单位与其竞争者相比主要的竞争优势是什么？（10）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞）被审计单位业务的增长率和财务业绩与行业的平均水平及主要竞争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？争者相比如何，存在重大差异的原因是什么？（11）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发）竞争者是否采取了某些行动，如购并活动、降低销售价格、开发新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？新技术等，从而对被审计单位的经营活动产生影响？
26、（二）法律环境及监管环境v主要原因在于：主要原因在于：v（1）某某些些法法规规或或监监管管要要求求可可能能对对被被审审计计单单位位经经营营活活动动有有重重大大影影响响，如如不不遵遵守守将将导导致致停停业业等等严重后果；严重后果；v（2）某某些些法法规规或或监监管管要要求求（如如环环保保法法规规等等）规定了被审计单位某些方面的责任和义务；规定了被审计单位某些方面的责任和义务；v（3）某某些些法法规规或或监监管管要要求求决决定定了了被被审审计计单单位位需要遵循的行业惯例和核算要求。需要遵循的行业惯例和核算要求。思考思考：为什么要了解？为什么要了解？主要包括主要包括v（1）适适用用的的会会计计准准则
27、则、会会计计制制度度和和行行业业特特定定惯例；惯例；v（2）对对经经营营活活动动产产生生重重大大影影响响的的法法律律法法规规及及监管活动；监管活动；v（3）对对开开展展业业务务产产生生重重大大影影响响的的政政府府政政策策，包括货币、财政、税收和贸易等政策；包括货币、财政、税收和贸易等政策；v（4）与与被被审审计计单单位位所所处处行行业业和和所所从从事事经经营营活活动相关的环保要求。动相关的环保要求。具体而言，注册会计师可能需要具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况了解以下情况v（1）国国家家对对于于某某行行业业的的企企业业是是否否有有特特殊殊的的监监管管要要求求（如对银行、保险等行业的特殊监
28、管要求）？（如对银行、保险等行业的特殊监管要求）？v（2）是是否否存存在在新新出出台台的的法法律律法法规规（如如新新出出台台的的有有关关产产品品责责任任、劳劳动动安安全全或或环环境境保保护护的的法法律律法法规规等等），对对被审计单位有何影响？被审计单位有何影响？v（3）国国家家货货币币、财财政政、税税收收和和贸贸易易等等方方面面政政策策的的变变化是否会对被审计单位的经营活动产生影响？化是否会对被审计单位的经营活动产生影响？v（4）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化？）与被审计单位相关的税务法规是否发生变化？（三）其他外部因素v主要包括：主要包括：（1）宏观经济的景气度；）宏观经济的景气度；
29、（2）利率和资金供求状况；）利率和资金供求状况；（3）通货膨胀水平及币值变动；）通货膨胀水平及币值变动；（4）国际经济环境和汇率变动。）国际经济环境和汇率变动。v具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：具体而言，注册会计师可能需要了解以下情况：（1）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？）当前的宏观经济状况以及未来的发展趋势如何？（2）目目前前国国内内或或本本地地区区的的经经济济状状况况（如如增增长长率率、通通货货膨膨胀胀、失业率、失业率、利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？利率等）怎样影响被审计单位的经营活动？（3）被被审审计计单单位位的的经经营营活活动动是是否否受受到到外外币币汇汇
30、率率波波动动或或全全球球市场力量市场力量 的影响？的影响？审计程序之（一）查阅以前年度的审计工作底稿v对对于于连连续续审审计计业业务务，以以前前年年度度的的工工作作底底稿稿，包包括括审审计计计计划划备备忘忘录录、审审计计总总结结备备忘忘录录等等，有有助助于于注注册册会会计计师师了了解解与与特特定定经经营营活活动动和和行行业业相相关关的一些因素。的一些因素。例例如如，以以前前年年度度审审计计中中了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境时时编编制制的的工工作作底底稿稿可可能能提提供供与与被被审审计计单单位位行行业业状状况况、法法律律环环境境与与监监管管环环境境以以及及其其他他外外部部因因素素相
31、相关关的的信信息息。注注册册会会计计师师应应根根据据本本年年度度发发生生的的变变化化，在在适适当当时时对对其予以更新并用于本年度的审计工作中。其予以更新并用于本年度的审计工作中。审计程序之（二）询问被审计单位管理层和员工v通通过过询询问问被被审审计计单单位位管管理理层层其其权权责责范范围围内内涉涉及及的的重重要要外外部部因因素素及及其其对对被被审审计计单单位位产产生生的的影影响响，注注册册会会计计师师可可以以对对管管理理层层作作出出的的重重大大决决策策及及采采取取的的行行动动有有进进一一步步的了解。的了解。v通通过过询询问问负负责责市市场场和和销销售售的的人人员员所所处处行行业业的的市市场场供
32、供求求和和竞竞争争情情况况，可可以以增增强强或或更更新新注注册册会会计计师师对对被被审审计计单单位位所所处处环环境境的的了了解解，也也可可以以使使其其对对管管理理层层对对被被审审计计单单位生产经营状况及所处的环境的认识程度作出评价。位生产经营状况及所处的环境的认识程度作出评价。v对对于于连连续续审审计计业业务务，注注册册会会计计师师询询问问的的重重点点通通常常是是以以前前年年度度了了解解到到的的情情况况是是否否在在本本期期发发生生了了变变化化。注注册册会会计师对最新动态的关注应当贯穿于整个审计过程中。计师对最新动态的关注应当贯穿于整个审计过程中。审计程序之（三）查阅内部与外部的信息资料内部信息
33、资料内部信息资料股东大会、董事会会议、高级管理层会股东大会、董事会会议、高级管理层会议的会议记录或纪要议的会议记录或纪要管理报告（管理层基于经营管理需要）管理报告（管理层基于经营管理需要）其他特殊目的报告其他特殊目的报告中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）中期财务报告（包括管理层的讨论和分析）外部信息外部信息资料资料外部顾问外部顾问、代理机构代理机构、证券分析师证券分析师等编制的关于被审计单位及等编制的关于被审计单位及其所处行业的报告其所处行业的报告政府部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据政府部门或民间行业组织发布的行业报告、宏观经济统计数据、行业统计数据、行业统计数据贸易和商
34、业杂志等信息资料贸易和商业杂志等信息资料值得注意的是，注册会值得注意的是，注册会计师需要计师需要核实核实被审计单被审计单位提供的资料。位提供的资料。如何获取？如何获取？向被审计单位向被审计单位管理层和员工管理层和员工了解他们了解他们认为重要的认为重要的外部信息来源外部信息来源，以及如何收，以及如何收集、编制和保存这类信息。集、编制和保存这类信息。通过通过互联网互联网查阅相关信息也能提高资查阅相关信息也能提高资料收集工作的效率。料收集工作的效率。更好的做法是更好的做法是注册会计师在平时就对注册会计师在平时就对宏观经济、宏观经济、行业和市场情况的最新动行业和市场情况的最新动态，以及其他与被审计单位
35、相关的信息态，以及其他与被审计单位相关的信息加以关注，并留意收集这方面的信息加以关注，并留意收集这方面的信息。审计程序之（四）与项目组成员或熟悉被审计单位所处行业的其他人员讨论v与与项项目目组组成成员员特特别别是是经经验验较较多多的的人人员员进进行行讨讨论论，有有助助于于注注册册会会计计师师获获知知和和利利用用他他人人积积累累的的有有关关被被审审计计单单位位经经营营活活动动以以及及行行业业状状况况的的经验与知识。经验与知识。v与与会会计计师师事事务务所所内内熟熟悉悉被被审审计计单单位位所所处处行行业业的的其其他他人人员员讨讨论论，也也有有助助于于注注册册会会计计师师深深入入、快快捷捷地地了了解
36、解当当前前行行业业面面临临的的外外部部因因素素与与重重大大事事 项，及其对被审计单位的影响项，及其对被审计单位的影响审计程序之（五）分析程序v分分析析程程序序是是注注册册会会计计师师在在了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境时时运运用用的的重重要要程程 序序之之一一。在在许许多多情情况况下下，运运用用分分析析程程序序可可以以帮帮助助注注册册会会计计师师评评价价被被审审计计单单位位在在行行业业中中的经营状况和竞争环境。例如：的经营状况和竞争环境。例如：（1）将将被被审审计计单单位位的的关关键键业业绩绩指指标标与与同同行行业业平平均均数数据据或或同同行行业业中中规规模模相相近近的的其其他他单
37、单位位的的数数据据相相比比较较，可可以以了了解解被被审审计计单单位位在在市市场场中中的的相相对对表表现现，并并识识别别存存在在重重大大错错报报风险的迹象；风险的迹象；（2）利利用用从从外外部部获获取取的的市市场场份份额额变变化化趋趋势势信信息息，可可以以识识别被审计单位竞争能力的重大变化；别被审计单位竞争能力的重大变化；（3）按按业业务务分分部部或或地地区区分分部部分分类类计计算算的的销销售售和和毛毛利利变变动动趋趋势势，可可以以揭揭示示经经营营业业绩绩随随时时间间推推移移而而发发生生的的变变化化，将将这这一一业业绩绩与与以以前前年年度度比比较较，可可以以获获得得对对经经营营业业绩绩趋趋势势的
38、的了解。了解。2/6：被审计单位的性质被审计单位的性质 v一、了解的具体内容（一）所有权结构（二）治理结构（三）组织结构（四）经营活动（五）投资活动（六）筹资活动v二、实施风险评估程序（一）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员（二）查阅文件和报告（三）实地察看被审计单位的主要生产经营场所（四）分析程序（一）所有权结构v对对被被审审计计单单位位所所有有权权结结构构的的了了解解有有助助于于注注册册会会计计师师识识别别关关联联方关系并了解被审计单位的决策过程方关系并了解被审计单位的决策过程why v注注册册会会计计师师应应当当了了解解所所有有权权结结构构以以及及所所有有者者与与其其他他人人员员或或
39、单单位位之之间间的的关关系系，考考虑虑关关联联方方关关系系是是否否已已经经得得到到识识别别，以以及及关关联方交易联方交易是否得到恰当核算是否得到恰当核算what例例如如，注注册册会会计计师师应应当当了了解解被被审审计计单单位位是是属属于于国国有有企企业业、外外商商投投资资企企业业、民民营营企企业业，还还是是属属于于其其他他类类型型的的企企业业，还还应应当当了了解解其其直直接接控控股股母母公公司司、间间接接控控股股母母公公司司、最最终终控控股股母母公公司司和和其其他他股股东东的的构构成成，以以及及所所有有者者与与其其他他人人员员或或单单位位，如如控控股股母母公公司司控控制制的的其其他他企企业业之
40、之间间的的关关系系。注注册册会会计计师师应应当当按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第1323号号关关联联方方的的规规定定，了了解解被被审审计计单单位位识识别别关关联联方方的的程程序序，获获取取被被审审计计单单位位提提供供的的所所有有关关联联方方信信息息，并并考考虑虑关关联联方方关关系系是是否否已已经经得得到到充充分识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。分识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。v同同时时，注注册册会会计计师师可可能能需需要要对对其其控控股股母母公公司司（股股东东）的的情情况况作进一步的了解作进一步的了解what包包括括控控股股母母公公司司的的所所有
41、有权权性性质质，管管理理风风格格及及其其对对被被审审计计单单位位经经营营活活动动及财务报表可能产生的影响；及财务报表可能产生的影响；控控股股母母公公司司与与被被审审计计单单位位在在资资产产、业业务务、人人员员、机机构构、财财务务等等方方面面是否分开，是否存在非公平交易、占用资金等情况；是否分开，是否存在非公平交易、占用资金等情况；控控股股母母公公司司是是否否施施加加压压力力，要要求求被被审审计计单单位位达达到到其其设设定定的的财财务务业业绩绩目目标。标。（二）治理结构v良良好好的的治治理理结结构构可可以以对对被被审审计计单单位位的的经经营营和和财财务务运运作作实实施施有有效效的的监监督督，从从
42、而而降降低低财财务务报报表发生重大错报的风险表发生重大错报的风险whyv治理结构治理结构what董事会的构成情况、董事会的构成情况、董事会内部是否有独立董事；董事会内部是否有独立董事；治治理理结结构构中中是是否否设设有有审审计计委委员员会会或或监监事事会会及及其其运运作情况。作情况。v注注册册会会计计师师应应当当考考虑虑治治理理层层是是否否能能够够在在独独立立于于管管理理层层的的情情况况下下对对被被审审计计单单位位事事务务（包包括括财务报告）作出客观判断。财务报告）作出客观判断。（三）组织结构v复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。复杂的组织结构可能导致某些特定的重大错报风险。v注注册
43、册会会计计师师应应当当了了解解被被审审计计单单位位的的组组织织结结构构，考考虑虑复复杂杂组组织织结结构构可可能能导导致致的的重重大大错错报报风风险险，包包括括财财务务报报表表合合并并、商商誉誉摊摊销销和和减减值值、长长期期股股权权投投资资核核算算以以及及特特殊殊目的实体核算等问题。目的实体核算等问题。例例如如，对对于于在在多多个个地地区区拥拥有有子子公公司司、合合营营企企业业、联联营营企企业业或或其其他他成成员员机机构构，或或者者存存在在多多个个业业务务分分部部和和地地区区分分部部的的被被审计单位，审计单位，不仅编制不仅编制合并财务报表合并财务报表的难度增加，的难度增加，还还存存在在其其他他可
44、可能能导导致致重重大大错错报报风风险险的的复复杂杂事事项项，包包括括：对对于于子子公公司司、合合营营企企业业、联联营营企企业业和和其其他他股股权权投投资资类类别别的的判判断断及及其其会会计计处处理理；商商誉誉在在不不同同业业务务分分部部间间的的摊摊销销及及减减值值测测试试；对；对特殊目的实体是否进行了适当的会计处理特殊目的实体是否进行了适当的会计处理。（四）经营活动1/2v1.主营业务的性质。主营业务的性质。例例如如，是是否否属属于于生生产产商商、批批发发商商、银银行行、保保险险或或其其他他金金融融服服务务、进进出出口贸易、公用事业、交通运输或者提供技术产品和服务等。口贸易、公用事业、交通运输
45、或者提供技术产品和服务等。v2.与生产产品或提供劳务相关的市场信息。与生产产品或提供劳务相关的市场信息。例例如如，主主要要客客户户和和合合同同、付付款款条条件件、利利润润率率、市市场场份份额额、竞竞争争者者、出出口口、定定价价政政策策、产产品品声声誉誉、质质量量保保证证、营营销销策策略略和和目目标标、生生产产流流程程等。等。v3.业务的开展情况。业务的开展情况。例例如如，生生产产过过程程、业业务务分分部部的的设设立立情情况况、产产品品和和服服务务的的交交付付、衰衰退退或或扩展的经营活动的详情等。扩展的经营活动的详情等。v4.联盟、合营与外包情况。联盟、合营与外包情况。v5.从事电子商务的情况。
46、从事电子商务的情况。例如，是否存在通过互联销售和营销活动。例如，是否存在通过互联销售和营销活动。v6.地区与行业分布。地区与行业分布。例例如如，是是否否涉涉及及多多种种经经营营和和跨跨地地区区经经营营，各各个个地地区区和和各各行行业业分分布布的的相相对规模以及相互之间是否存在依赖关系。对规模以及相互之间是否存在依赖关系。（四）经营活动2/2v7.生产设施、仓库的地理位置及办公地点。生产设施、仓库的地理位置及办公地点。v8.关键客户。关键客户。例例如如，销销售售对对象象是是少少量量的的大大客客户户还还是是众众多多的的小小客客户户；是是否否有有被被审审计计单单位位高高度度依依赖赖的的特特定定客客户
47、户（如如超超过过销销售售总总额额的的10%的的顾顾客客）；是是否否有有造造成成高高回回收收性性风风险险的的若若干干客客户户或或客客户户类类别别（如如正正处处在在一一个个衰衰退退市市场场中中的的客户）；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。客户）；是否与某些客户订立了不寻常的销售条款或条件。v9.重要供应商。重要供应商。例例如如，是是否否签签订订长长期期供供应应合合同同；原原材材料料供供应应的的可可靠靠 性性和和稳稳定定性性、付付款款条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。条件，以及原材料是否受重大价格变动的影响。v10.劳动用工情况。劳动用工情况。例例如如，分分地地区区用用工工情情况况
48、、劳劳动动力力供供应应情情况况、工工资资水水平平、退退休休金金和和其其他他福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。福利、股权激励或其他奖金安排以及与劳动用工事项相关的政府法规。v11.研究与开发活动及其支出。研究与开发活动及其支出。v12.关联方交易。关联方交易。例例如如，有有些些客客户户或或供供应应商商是是否否为为关关联联方方；对对关关联联方方 和和非非关关联联方方是是否否采采用用不不同同的的销销售售和和采采购购条条款款。此此外外，还还存存在在哪哪些些关关联联方方交交易易，这这些些交交易易采用怎样的定价政策。采用怎样的定价政策。（五）投资活动v了了解解被被审审计计单单位
49、位投投资资活活动动有有助助于于注注册册会会计计师师关关注注被被审审计计单单位位在在经营策略和方向经营策略和方向上的重大变化上的重大变化whyv1.近近期期拟拟实实施施或或已已实实施施的的并并购购活活动动与与资资产产处处置置情情况况，包包括括业业务务重重组组或或某某些些业业务务的的终终止止。注注册册会会计计师师应应当当了了解解并并购购活活动动如如何何与与被被审审计计单单位位目目前前的的经经营营业业务务相相协协调调，并并考考虑虑他他们们是是否否会会引发进一步的经营风险。引发进一步的经营风险。例例如如，被被审审计计单单位位并并购购了了一一个个新新的的业业务务部部门门，注注册册会会计计师师需需要要了了
50、解解管管理理层层如如何何管管理理这这一一新新业业务务，而而新新业业务务又又如如何何与与现现有有业业务务相相结结合合，发发挥挥协协同同优优势势，如如何何解解决决原原有有经经营营业业务务与与新新业业务务在在信信息息系系统统、企企业业文化等各方面的不一致。文化等各方面的不一致。v2.证券投资、委托贷款的发生与处置。证券投资、委托贷款的发生与处置。v3.资资本本性性投投资资活活动动，包包括括固固定定资资产产和和无无形形资资产产投投资资，近近期期发发生或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。生或计划发生的变动，以及重大的资本承诺等。v4.不纳入合并范围的投资。不纳入合并范围的投资。例如，联营、合营或其他