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1、第三章 制造业成本核算程序第三章第三章 制造业成本核算程序制造业成本核算程序(chngx)(chngx)第一页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【本章学习目标】【本章学习目标】理解并掌握各种要素费用的归集与分理解并掌握各种要素费用的归集与分配方法。配方法。认识辅助生产费用归集与分配的原则、认识辅助生产费用归集与分配的原则、特点，掌握辅助生产费用的分配方法。特点，掌握辅助生产费用的分配方法。了解制造费用的内容，掌握制造费用了解制造费用的内容，掌握制造费用的分配方法。的分配方法。理解废品、废品损失的概念理解废品、废品损失的概念(ginin)(ginin)，掌握废品损失的核算方，掌握废品损失的
2、核算方法。法。理解在产品的含义，掌握费用在完工理解在产品的含义，掌握费用在完工产品与在产品之间的各种分配方法。产品与在产品之间的各种分配方法。第二页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第一节第一节 生产经营生产经营(jngyng)(jngyng)费用的归集费用的归集与分配与分配 一、要素费用的归集与分配 企业在生产过程中，要耗用原材料、燃料和动力，要支付职工工资以及发生各种其他费用。有些费用发生时，可以直接记入相关的账户或产品成本中，有些费用则属于多种产品共同耗用的费用，不能直接记入相关账户或产品成本中，而要采用科学的合理(hl)的方法进行分配。第三页，共106页。第三章 制造业成本核算程
3、序要素费用要素费用(fi(fi yong)yong)分配原则：分配原则：重要性原则重要性原则直接性原则直接性原则一致性原则一致性原则 第四页，共106页。第三章 制造业成本核算程序二、材料二、材料(cilio)(cilio)费用的归集与分配费用的归集与分配领领料登料登记记簿簿 限限额领额领料料单单 领领料料单单 材料材料费费用用原始凭原始凭证证材料材料(cilio)费用的原费用的原始凭证始凭证第五页，共106页。第三章 制造业成本核算程序材料材料费费用用分配分配标标准准 定定额额耗用量耗用量比例分配比例分配 产产品重量品重量比例分配比例分配 产产品材料品材料定定额额成本成本比例分配比例分配 材
4、料费用的分配材料费用的分配(fnpi)方法（分配方法（分配(fnpi)标准）标准）第六页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-13-1】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某】某企业生产甲、乙两种产品，共耗用某种原材料种原材料(cilio)9000(cilio)9000千克，每千克千克，每千克3.503.50元。甲元。甲产品实际产量为产品实际产量为18001800件，单位产品材料件，单位产品材料(cilio)(cilio)定额耗用量为定额耗用量为3 3千克；乙产品实际产量为千克；乙产品实际产量为12001200件，件，单位产品材料单位产品材料(cilio)(cilio)定额耗用量为定
5、额耗用量为1.51.5千克。千克。要求采用定额耗用量比例分配法分配材料要求采用定额耗用量比例分配法分配材料(cilio)(cilio)费用。费用。第七页，共106页。第三章 制造业成本核算程序甲产品材料甲产品材料(cilio)(cilio)定额耗用量定额耗用量18003180035400(5400(千克千克)乙产品材料乙产品材料(cilio)(cilio)定额耗用量定额耗用量12001.512001.51800(1800(千克千克)材料材料(cilio)(cilio)定额耗用量分配率定额耗用量分配率9000(5400+1800)9000(5400+1800)1.251.25甲产品应分配的材料甲
6、产品应分配的材料(cilio)(cilio)实际耗用量实际耗用量54001.2554001.256750(6750(千克千克)乙产品应分配的材料乙产品应分配的材料(cilio)(cilio)实际耗用量实际耗用量18001.2518001.252250(2250(千克千克)甲产品应分配的材料甲产品应分配的材料(cilio)(cilio)费用费用67503.5067503.5023625(23625(元元)乙产品应分配的材料乙产品应分配的材料(cilio)(cilio)费用费用22503.5022503.507875(7875(元元)解题解题(ji t)过程：过程：第八页，共106页。第三章 制造
7、业成本核算程序材料费用的归集与分配材料费用的归集与分配(fnpi)会计会计处理处理 u 发出材料采用实际成本计价，每次发出材料的单位发出材料采用实际成本计价，每次发出材料的单位成本必须成本必须(bx)(bx)选择一定的方法确认，并保持相对不变。选择一定的方法确认，并保持相对不变。具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均具体可以选择先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配表法、个别计价法。根据发料凭证编制材料费用分配表(或或发出材料汇总表发出材料汇总表)u 发出材料采用计划成本计价，每次发出材料按计划发出材料采用计划成本计价，每次发出材料按计划成本
8、计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成本差成本计价核算，期末根据有关资料计算分配材料成本差异。根据发料凭证编制材料费用分配表异。根据发料凭证编制材料费用分配表(或发出材料汇总或发出材料汇总表表)，并编制材料成本差异分配表。，并编制材料成本差异分配表。第九页，共106页。第三章 制造业成本核算程序材料材料(cilio)(cilio)费用分配表示例费用分配表示例请作会计分录请作会计分录第十页，共106页。第三章 制造业成本核算程序请作会计分录请作会计分录第十一页，共106页。第三章 制造业成本核算程序三、外购动力三、外购动力(dngl)费用的归集与费用的归集与分配分配 u外购动力费用是指企业从外
9、单位购入的电外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。力、热力等动力所支付的费用。u外购动力费用应按耗用部门和用途进行归外购动力费用应按耗用部门和用途进行归集。集。u外购动力费用的分配外购动力费用的分配(fnpi)(fnpi)是通过编制是通过编制外购动力费用分配外购动力费用分配(fnpi)(fnpi)表进行的。表进行的。第十二页，共106页。第三章 制造业成本核算程序职工职工(zhgng)福利福利费费 工资、奖工资、奖金、津贴金、津贴(jnti)和补贴和补贴“五险五险一金一金”工会工会(gnghu)(gnghu)经费和职经费和职工教育经工教育经费费 补偿及相补偿及相关支出
10、关支出 职工薪酬的职工薪酬的构成构成四四、职职工工薪薪酬酬费费用用的的归归集集与与分分配配第十三页，共106页。第三章 制造业成本核算程序职工职工(zhgng)薪酬核算的原始凭薪酬核算的原始凭证证 职职工工(zhgng)薪薪酬酬核核算算原原始始凭凭证证考勤记录考勤记录工作工作(gngzu)班产班产量记录量记录工作通知单工作通知单工序进程单工序进程单产量工时记录产量工时记录第十四页，共106页。第三章 制造业成本核算程序职工职工(zhgng)(zhgng)薪酬的计算方法薪酬的计算方法职职工工(zhgng)薪薪酬酬的的计计算算方方法法计时工资计时工资(jsh gngz)集体计件集体计件月薪制月薪制
11、个人计件个人计件计件工资计件工资日薪制日薪制第十五页，共106页。第三章 制造业成本核算程序工资工资(gngz)(gngz)计算公式计算公式月薪制：月薪制：应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬月标准工资职工薪酬月标准工资(事假天数事假天数日标日标准工资准工资)(病假天数病假天数日标准工资日标准工资病假扣款率）病假扣款率）日薪制：日薪制：应付应付(yng f)(yng f)职工薪酬出勤日数职工薪酬出勤日数日标准工资病假日标准工资病假日数日数日标准工资日标准工资(1(1病假扣款率病假扣款率)个人计件：个人计件：应付计件工资应付计件工资(各种产品的数量各种产品的数量(shling)(shli
12、ng)该种产品该种产品的计件单价的计件单价)计件单价产品定额工时计件单价产品定额工时等级小时工资率等级小时工资率第十六页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例例3-23-2】某某企企业业基基本本生生产产车车间间张张恒恒的的月月标标准准工工资资为为18001800元元。2020年年5 5月月考考勤勤记记录录反反映映张张恒恒病病假假2 2天天，事事假假1 1天天。5 5月月份份日日历历天天数数为为3131天天，其其中中节节假假日日3 3天天，双双休休日日8 8天天。根根据据张张恒恒的的工工龄龄，其其病病假假工工资资按按标标准准工工资资的的90%90%计计算算。张张恒恒的的病病假假和和事事假假
13、期期间间没没有有节节假假日日。要要求求(yoqi)(yoqi)按按3030天天、20.8320.83天分别计算张恒天分别计算张恒5 5月份的计时工资。月份的计时工资。第十七页，共106页。第三章 制造业成本核算程序按按3030天计算天计算(j sun)(j sun)日标准工资：日标准工资：日标准工资日标准工资1800301800306060（元（元/日）日）应付职工薪酬应付职工薪酬18001800601601602(1602(190%)90%)17281728（元）（元）按按20.8320.83天计算天计算(j sun)(j sun)日标准工资：日标准工资：日标准工资日标准工资180020.8
14、3180020.8386.41(86.41(元元/日日)应付职工薪酬应付职工薪酬1800180086.41186.41186.412(186.412(190%)90%)1696.31(1696.31(元元)解题解题(ji t)过程：过程：改用日薪改用日薪(r xn)制计算，制计算，同学动手。同学动手。第十八页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例例3-33-3】职职工工王王诚诚8 8月月份份加加工工甲甲、乙乙两两种种产产品品，甲甲产产品品180180件件，乙乙产产品品120120件件。验验收收时时发发现现(fxin)(fxin)甲甲产产品品料料废废5 5个个，工工废废4 4个个。该该职职
15、工工小小时时工工资资率率为为4.54.5元元，制制造造甲甲产产品品定定额额工工时时为为1 1小小时时，乙乙产产品品为为2 2小小时时。要要求求计计算算王王诚诚6 6月月份份应应得得计件工资。计件工资。第十九页，共106页。第三章 制造业成本核算程序解题解题(ji t)过程：过程：甲产品甲产品(chnpn)(chnpn)计件单价计件单价14.514.54.5(4.5(元元)乙产品乙产品(chnpn)(chnpn)计件单价计件单价24.524.59(9(元元)王诚王诚8 8月份应得计件工资月份应得计件工资(180(1804)4.54)4.5120912091872(1872(元元)或：或：各种产品
16、各种产品(chnpn)(chnpn)定额工时总额定额工时总额(180(1804)l4)l1202=4161202=416（小时）（小时）王诚王诚8 8月份应得计件工资月份应得计件工资=4164.55=1872(=4164.55=1872(元元)第二十页，共106页。第三章 制造业成本核算程序集体计件工资：集体计件工资：先按集体完成的产品数量和计件单价先按集体完成的产品数量和计件单价计算出整个集体应得的计件工资总额计算出整个集体应得的计件工资总额(zng(zng)，然后再采用一定的方法将整个集体应，然后再采用一定的方法将整个集体应得的计件工资总额得的计件工资总额(zng)(zng)在集体内部各在
17、集体内部各成员间进行分配。成员间进行分配。第二十一页，共106页。第三章 制造业成本核算程序工资费用的归集和分配工资费用的归集和分配(fnpi)的会计处理的会计处理u工资工资(gngz)(gngz)费用的归集和分配是通过编制工资费用的归集和分配是通过编制工资(gngz)(gngz)费用费用分配表进行的。分配表进行的。u根据工资根据工资(gngz)(gngz)费用分配表，编制会计分录如下：费用分配表，编制会计分录如下：u借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本 27000 27000u 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本 10500 10500u 制造费用制造费用 4000 4
18、000u 销售费用销售费用 2000 2000u 管理费用管理费用 6500 6500u 在建工程在建工程 3000 3000u 应付职工薪酬应付职工薪酬 1000 1000 u 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 54000 54000第二十二页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第二十三页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第二节第二节 辅助生产费用辅助生产费用(fi yong)(fi yong)的归的归集与分配集与分配一、辅助生产费用核算账户一、辅助生产费用核算账户(zhn h)(zhn h)设设置置 辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗辅助生产车间生产产品或提供劳务所耗费的各项生产
19、费用称为辅助生产费用，它费的各项生产费用称为辅助生产费用，它们构成了辅助生产车间的产品和劳务的成们构成了辅助生产车间的产品和劳务的成本。本。设置设置“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账账户户(zhn h)(zhn h)，一般按辅助生产车间或辅，一般按辅助生产车间或辅助生产产品、劳务的种类设置明细账，账助生产产品、劳务的种类设置明细账，账中按成本项目或费用项目设置专栏，进行中按成本项目或费用项目设置专栏，进行明细核算。明细核算。第二十四页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第二十五页，共106页。第三章 制造业成本核算程序二、辅助生产费用归集的程序二、辅助生产费用归集的程序 提供
20、单一品种或劳务的辅助生产车间，不提供单一品种或劳务的辅助生产车间，不设置设置“制造费用制造费用”账户，发生账户，发生(fshng)(fshng)的的费用直接记入费用直接记入“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”账户。账户。提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，提供多品种产品或劳务的辅助生产车间，直接生产费用记入直接生产费用记入“生产成本生产成本-辅助生产辅助生产成本成本”账户；间接费用先记入账户；间接费用先记入“制造费用制造费用”账户，月末采用一定的方法从账户，月末采用一定的方法从“制造费用制造费用”账户分配转入账户分配转入“生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本”。第二十六页，共1
21、06页。第三章 制造业成本核算程序三、辅助生产费用的分配方法三、辅助生产费用的分配方法(fngf)(fngf)直接分配法直接分配法:将各辅助生产车间发生的费将各辅助生产车间发生的费用，直接分配给辅助生产车间以外的各用，直接分配给辅助生产车间以外的各受益单位，而不考虑各个辅助生产车间受益单位，而不考虑各个辅助生产车间之间相互提供劳务的情况。之间相互提供劳务的情况。辅助生产车间辅助生产车间 该辅助生产车间发生的该辅助生产车间发生的费用费用 费用分配率费用分配率 该辅助生产车间该辅助生产车间-该辅该辅助生产车间为其他辅助生产车间为其他辅 提供的劳务总量提供的劳务总量 助生助生产车间提供的劳务量产车间
22、提供的劳务量 某受益部门应负担某受益部门应负担 该受益部门该受益部门 该辅助生产车该辅助生产车 的辅助生产费用的辅助生产费用 劳务耗用量劳务耗用量 间费用分配率间费用分配率第二十七页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-43-4】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅】某企业有锅炉和供电两个辅助生产车间，锅炉车间本月发生炉车间本月发生(fshng)(fshng)费用费用104000104000元，供电车间本元，供电车间本月发生月发生(fshng)(fshng)费用费用153120153120元。采用直接分配法分配元。采用直接分配法分配辅助生产费用。辅助生产费用。第二十八页，共10
23、6页。第三章 制造业成本核算程序第二十九页，共106页。第三章 制造业成本核算程序锅炉车间费用分配率锅炉车间费用分配率 104000 104000 41.6(41.6(元工时元工时)2600-100 2600-100供电车间费用分配率供电车间费用分配率 153120 153120 1.914(1.914(元度元度)87000-7000 87000-7000根据辅助生产费用分配表，编制根据辅助生产费用分配表，编制(binzh)(binzh)会计分录如下：会计分录如下：借借:生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 49764 49764 制造费用制造费用 154350 15435
24、0 管理费用管理费用 53006 53006 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 104000 104000 -供电车间供电车间 153120 153120第三十页，共106页。第三章 制造业成本核算程序p顺序分配法顺序分配法(阶梯分配法阶梯分配法):):按照辅助生产车间之间按照辅助生产车间之间相互提供产品或劳务相互提供产品或劳务(lo w)(lo w)数额多少的顺序依次排数额多少的顺序依次排列分配辅助生产费用的方法。列分配辅助生产费用的方法。p 受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益少的辅助生产车间排在前面，先进行分配；受益多的辅助生产车间排在后面，
25、后进行分配。受益多的辅助生产车间排在后面，后进行分配。p 各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生各辅助生产车间的费用，只对排在后面的辅助生产车间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行产车间分配，而不对排在其前面的辅助生产车间进行分配；排列在后的辅助生产车间分配；排列在后的辅助生产车间,应在原先归集费用应在原先归集费用的基础上，加上排在其前的辅助生产费用分配转入数的基础上，加上排在其前的辅助生产费用分配转入数一并予以分配。一并予以分配。第三十一页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-53-5】沿用例】沿用例3-43-4的资料，采用顺序分配的资料，采用顺序分配(fnpi)(fn
26、pi)法分配法分配(fnpi)(fnpi)辅助生产费用。辅助生产费用。见教材。见教材。第三十二页，共106页。第三章 制造业成本核算程序p交互分配法（一次交互分配法）：先将辅助交互分配法（一次交互分配法）：先将辅助生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行生产车间发生的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后交互分配，然后将各辅助生产车间交互分配后的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益的实际费用分配给辅助生产车间以外的受益(shuy)(shuy)单位。交互分配法需要分两步进行：单位。交互分配法需要分两步进行：p 第一步：交互分配。即辅助生产车间之间第一步：交互分配。即辅
27、助生产车间之间的交互分配。的交互分配。p 第二步：对外分配。即对辅助生产车间以第二步：对外分配。即对辅助生产车间以外的受益外的受益(shuy)(shuy)单位分配。单位分配。第三十三页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-63-6】沿用例】沿用例3-43-4的资料的资料(zlio)(zlio)，采用交互分配，采用交互分配法分配辅助生产费用。法分配辅助生产费用。第三十四页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第三十五页，共106页。第三章 制造业成本核算程序根据辅助生产费用分配根据辅助生产费用分配(fnpi)表，编制会计分录如下：表，编制会计分录如下：1交互分配交互分配(fnpi
28、)借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 12320 -供电车间供电车间 4000 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 4000 -供电车间供电车间 123202对外分配对外分配(fnpi)借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲产品 47060 制造费用制造费用 157698.8 管理费用管理费用 52361.2 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 112320 -供电车间供电车间 144800第三十六页，共106页。第三章 制造业成本核算程序p 代数分配法代数分配法:运用代
29、数中多元运用代数中多元(du yun)(du yun)一次一次联立方程的原理进行辅助生产费用分配的方法。联立方程的原理进行辅助生产费用分配的方法。p 首先根据辅助生产车间之间相互提供产品或首先根据辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的关系，建立多元劳务的关系，建立多元(du yun)(du yun)一次方程组；一次方程组；p 其次求解方程确定辅助生产车间产品或劳务其次求解方程确定辅助生产车间产品或劳务的单位成本的单位成本(分配率分配率)；p 然后根据单位成本及所有受益单位耗用的产然后根据单位成本及所有受益单位耗用的产品或劳务数量分配辅助生产费用。品或劳务数量分配辅助生产费用。第三十七页，共106
30、页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-73-7】沿用例】沿用例3-43-4资料，采用资料，采用(ciyng)(ciyng)代数分配法分配辅助生产费用。代数分配法分配辅助生产费用。第三十八页，共106页。第三章 制造业成本核算程序设：锅炉车间供热单位成本为设：锅炉车间供热单位成本为x(x(元吨元吨)，供电车间供，供电车间供电单位成本为电单位成本为y(y(元度元度)，建立如下方程组：，建立如下方程组：104000 1040007000y7000y2600 x2600 x 153120 153120l00 xl00 x87000y87000y在上列方程中，方程左方为各辅助生产车间实际在上列方程中
31、，方程左方为各辅助生产车间实际(shj)(shj)费用，列于各辅助生产明细账的借方；右方则费用，列于各辅助生产明细账的借方；右方则是贷方分配额。求解方程组得：是贷方分配额。求解方程组得：x x44.8773444.87734 y y1.811581.81158第三十九页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第四十页，共106页。第三章 制造业成本核算程序p计划成本分配法计划成本分配法:辅助生产车间提供的产品或辅助生产车间提供的产品或劳务劳务(lo w)(lo w)先按计划单位成本向各受益对象先按计划单位成本向各受益对象分配，再按计划成本的分配额与实际生产费用分配，再按计划成本的分配额与实际生
32、产费用的差额进行调整的方法。的差额进行调整的方法。p 第一步：按接受产品或劳务第一步：按接受产品或劳务(lo w)(lo w)的实的实际耗用量和计划单位成本，进行费用分配。际耗用量和计划单位成本，进行费用分配。p 第二步：将实际费用与按计划成本分配转第二步：将实际费用与按计划成本分配转出的费用相比较，计算成本差异，将差异按比出的费用相比较，计算成本差异，将差异按比例追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，例追加分配给辅助生产车间以外的各受益单位，或全部记入或全部记入“管理费用管理费用”。第四十一页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-83-8】沿用例】沿用例3-43-4资料资料(
33、zlio)(zlio)，采用计划，采用计划成本分配法分配辅助生产费用。成本分配法分配辅助生产费用。该企业锅炉车间每工时的计划单位成本为该企业锅炉车间每工时的计划单位成本为4242元，供电车间每度电的计划单位成本为元，供电车间每度电的计划单位成本为1.841.84元。元。第四十二页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第四十三页，共106页。第三章 制造业成本核算程序1.1.按计划成本分配费用按计划成本分配费用借：生产成本借：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 12880 12880 -供电车间供电车间 4200 4200 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-甲产品甲
34、产品 47840 47840 制造费用制造费用 152600 152600 管理费用管理费用 51760 51760 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 109200 109200 -供电车间供电车间 160080 1600802.2.辅助生产成本差异辅助生产成本差异(chy)(chy)，直接记入，直接记入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用 7680 7680 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-锅炉车间锅炉车间 7680 7680借：管理费用借：管理费用 2760 2760 贷：生产成本贷：生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-供电车
35、间供电车间 2760 2760第四十四页，共106页。第三章 制造业成本核算程序第三节第三节 制造费用的归集与分配制造费用的归集与分配(fnpi)(fnpi)一、制造费用的概念及内容一、制造费用的概念及内容 制造费用是指企业为生产产品制造费用是指企业为生产产品(chnpn)(chnpn)或提供劳务或提供劳务而发生，应计入产品而发生，应计入产品(chnpn)(chnpn)或劳务成本，但又没有或劳务成本，但又没有专设成本项目，无法直接计入产品专设成本项目，无法直接计入产品(chnpn)(chnpn)或劳务成或劳务成本的各项生产费用。本的各项生产费用。间接用于产品间接用于产品(chnpn)(chnp
36、n)或劳务生产的费用，如车间或劳务生产的费用，如车间机物料消耗，车间辅助人员工资及福利费用，车间、机物料消耗，车间辅助人员工资及福利费用，车间、分厂生产用厂房的折旧费等费用。分厂生产用厂房的折旧费等费用。部分直接用于产品部分直接用于产品(chnpn)(chnpn)或劳务生产的费用，这或劳务生产的费用，这些费用难于直接计入产品些费用难于直接计入产品(chnpn)(chnpn)或劳务成本，或者或劳务成本，或者管理上不要求单独反映，如机器设备的折旧费、低值管理上不要求单独反映，如机器设备的折旧费、低值易耗品摊销费、设计制图费和试验检验费等。易耗品摊销费、设计制图费和试验检验费等。车间用于组织和管理生
37、产的费用。如车间管理人员车间用于组织和管理生产的费用。如车间管理人员工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、租工资及福利费，车间管理用房屋和设备的折旧费、租赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照赁费和保险费，车间管理用具摊销，车间管理用的照明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。明费、水费、取暖费、差旅费和办公费等。第四十五页，共106页。第三章 制造业成本核算程序二、制造费用的归集二、制造费用的归集 制造费用归集通过制造费用归集通过“制造费用制造费用”账户账户(zhn(zhn h)h)进行。该账户进行。该账户(zhn h)(zhn h)是集合分配账户是集合分配账户(zhn h)(z
38、hn h)。制造费用明细账通常采用多栏式。制造费用明细账通常采用多栏式账页，按费用项目进行分栏核算。账页，按费用项目进行分栏核算。第四十六页，共106页。第三章 制造业成本核算程序三、制造费用分配原则三、制造费用分配原则 相关性原则：分配标准与制造费用的发生有密相关性原则：分配标准与制造费用的发生有密切的联系。切的联系。比例性原则：分配标准与待分配的制造费用之比例性原则：分配标准与待分配的制造费用之间存在客观的因果比例关系。间存在客观的因果比例关系。可操作性原则：分配标准的资料比较容易取得，可操作性原则：分配标准的资料比较容易取得，并且可以客观计量。并且可以客观计量。相对稳定性原则：分配标准一
39、经相对稳定性原则：分配标准一经(yjng)(yjng)确定，确定，不宜随意变动。不宜随意变动。第四十七页，共106页。第三章 制造业成本核算程序四、制造费用的分配四、制造费用的分配(fnpi)(fnpi)方法方法 计划计划(jhu)分配分配率法率法实际实际(shj)分配率分配率法法累计分配率法累计分配率法制制造造费费用用分分配配方方法法第四十八页，共106页。第三章 制造业成本核算程序实际分配率法：指在月末根据制造费用账户归集的发生额，实际分配率法：指在月末根据制造费用账户归集的发生额，按分配标准分配计入产品或劳务成本按分配标准分配计入产品或劳务成本(chngbn)(chngbn)的方法。的方
40、法。制造费用实际分配率制造费用实际分配率 该车间本期制造费用总额该车间本期制造费用总额 该车间各产品分配标准总和该车间各产品分配标准总和某产品应分配制造费用该产品某产品应分配制造费用该产品(劳务劳务)分配标准分配标准该车间该车间制造费用实际分配率制造费用实际分配率 按实际分配率法分配制造费用后，各月末制造费用账按实际分配率法分配制造费用后，各月末制造费用账户均无余额。户均无余额。生产工人生产工人(gng rn)工时比例工时比例 生产工人生产工人(gng rn)工资比例工资比例 机器工时比例机器工时比例 第四十九页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-93-9】某企业本月基本生产车
41、间制造费用总额】某企业本月基本生产车间制造费用总额为为5480054800元，元，A A产品产品(chnpn)(chnpn)生产工人耗用生产工人耗用64006400工工时，时，B B产品产品(chnpn)(chnpn)生产工人耗用生产工人耗用36003600工时，要工时，要求采用生产工人工时比例法分配制造费用。求采用生产工人工时比例法分配制造费用。第五十页，共106页。第三章 制造业成本核算程序编制会计分录如下编制会计分录如下(rxi)(rxi)：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 35072 35072 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-B-B产品产
42、品 19728 19728 贷：制造费用贷：制造费用 54800 54800第五十一页，共106页。第三章 制造业成本核算程序计划分配率法（预定分配率法）：指根据年度计划分配率法（预定分配率法）：指根据年度(nind)(nind)制造费用计划数和年度制造费用计划数和年度(nind)(nind)计划产量计划产量的定额标准，计算计划分配率，据以分配制造费用的定额标准，计算计划分配率，据以分配制造费用的方法。的方法。制造费用计划分配率该车间年度制造费用计划分配率该车间年度(nind)(nind)制造费制造费用计划数用计划数 该车间年度该车间年度(nind)(nind)各产品计划各产品计划产量的定额标
43、准总和产量的定额标准总和某产品某月应该产品该月实际某产品某月应该产品该月实际 该车间制造费用该车间制造费用分配制造费用分配制造费用 产量定额标准产量定额标准 计划分配率计划分配率 “制造费用制造费用”账户有借方或贷方余额，对于这些账户有借方或贷方余额，对于这些余额各月末不必进行调整，等年末再按已分配制造余额各月末不必进行调整，等年末再按已分配制造费用的比例进行调整费用的比例进行调整 。年终。年终“制造费用制造费用”账户没账户没有余额有余额 。第五十二页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-103-10】某企业基本生产车间年度】某企业基本生产车间年度(nind)(nind)制造费用
44、制造费用计划数为计划数为19500001950000元，全年产品的计划产量为：元，全年产品的计划产量为：A A产品产品90009000件，件，B B产品产品60006000件；单位产品定额工时为：件；单位产品定额工时为：A A产品产品6 6小时，小时，B B产品产品4 4小时；本月实际产量为：小时；本月实际产量为：A A产品产品800800件，件，B B产品产品600600件；本月实际发生制造费用件；本月实际发生制造费用168000168000元，采用计元，采用计划分配率分配制造费用。划分配率分配制造费用。第五十三页，共106页。第三章 制造业成本核算程序A A产品计划产品计划(jhu)(jh
45、u)产量定额工时产量定额工时900069000654000(54000(小时小时)B B产品计划产品计划(jhu)(jhu)产量定额工时产量定额工时600046000424000(24000(小时小时)制造费用计划制造费用计划(jhu)(jhu)分配率分配率 1950000 1950000 25(25(元元/小时小时)54000 540002400024000A A产品应分配制造费用：产品应分配制造费用：800625800625120000(120000(元元)B B产品应分配制造费用产品应分配制造费用:600425:60042560000(60000(元元)根据制造费用分配结果，编制会计分录
46、如下：根据制造费用分配结果，编制会计分录如下：借：生产成本借：生产成本-基本生产成本基本生产成本-A-A产品产品 120000 120000 生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-B-B产品产品 60000 60000 贷：制造费用贷：制造费用 180000 180000第五十四页，共106页。第三章 制造业成本核算程序累计分配率法：指每月只对已完工批次的产品，按累累计分配率法：指每月只对已完工批次的产品，按累计分配率分配制造费用。对于未完工批次的产品，其计分配率分配制造费用。对于未完工批次的产品，其应负担的制造费用仍保留在原账户中，暂不分配；待应负担的制造费用仍保留在原账户中，暂不分配
47、；待该批产品完工时，再按完工月份的累计分配率计算分该批产品完工时，再按完工月份的累计分配率计算分配制造费用。配制造费用。制造费用制造费用 各批产品累计制造费用总额各批产品累计制造费用总额累计分配率累计分配率 各批产品累计工时总数各批产品累计工时总数某批完工产品应该批完工产品某批完工产品应该批完工产品 该车间制造费用该车间制造费用分配的制造费用分配的制造费用 累计工时数累计工时数 累计分配率累计分配率 月末月末“制造费用制造费用”账户有借方余额账户有借方余额(y)(y)，在资产，在资产负债表中应列入负债表中应列入“存货存货”项目内，该余额项目内，该余额(y)(y)各月各月末不必进行调整，等产品全
48、部完工，末不必进行调整，等产品全部完工，“制造费用制造费用”账账户就会没有余额户就会没有余额(y)(y)。第五十五页，共106页。第三章 制造业成本核算程序【例【例3-113-11】某企业采用累计】某企业采用累计(li j)(li j)分配率法，分配率法，以直接人工工时为分配标准分配制造费用，某年以直接人工工时为分配标准分配制造费用，某年3 3月、月、4 4月有关资料如表月有关资料如表3-263-26所示。所示。3 3月初制造费用月初制造费用结存余额为结存余额为1680016800元，元，3 3月份实际发生制造费用月份实际发生制造费用3520035200元，元，4 4月份实际发生制造费用月份实
49、际发生制造费用4200042000元。元。第五十六页，共106页。第三章 制造业成本核算程序(1)(1)根据上述资料根据上述资料(zlio)(zlio)，分配，分配3 3月份制造费用，计算如下：月份制造费用，计算如下：3 3月份累计分配率月份累计分配率168001680035200 35200 4(4(元元/小时小时)5000 500080008000201201批次批次A A产品应摊制造费用产品应摊制造费用600046000424000(24000(元元)3 3月末制造费用结存数月末制造费用结存数16800168003520035200240002400028000(28000(元元)3 3
50、月末在产品累计直接人工工时数月末在产品累计直接人工工时数5000500080008000600060007000 7000(2)(2)根据上述资料根据上述资料(zlio)(zlio)，分配，分配4 4月份制造费用，计算如下月份制造费用，计算如下:4 4月份累计分配率月份累计分配率280002800042000 42000 5(5(元元/小时小时)7000 700070007000301301批次批次C C产品制造费用产品制造费用300053000515000(15000(元元)第五十七页，共106页。第三章 制造业成本核算程序p 采用累计分配率法分配制造费用，可以简化成本的分配计采用累计分配率