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1、第六章第六章 生产损失的核算生产损失的核算 知识目标知识目标 理解废品损失和停工损失的概念 熟悉废品损失的分类技能目标技能目标 掌握可修复废品和不可修复废品的核算 熟悉停工损失的核算第一节第一节 废品损失的核算废品损失的核算第二节第二节 停工损失的核算停工损失的核算第六章第六章 生产损失的核算生产损失的核算第一节第一节 废品损失的核算废品损失的核算一、相关概念一、相关概念废品是指在生产过程中发现的不符合规定技术标准，不能按废品是指在生产过程中发现的不符合规定技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、照原定用途使用，或者需要加工修理后才能使用的在产品、半成品和产成品。半
2、成品和产成品。1.废品废品废废品品按其按其产生产生的原的原因因工废品工废品：由于工人操作方面的过失而产生的废品，其损失应主：由于工人操作方面的过失而产生的废品，其损失应主要由操作工人赔偿。要由操作工人赔偿。料废品料废品：用来加工产品的原材料、外购半成品及零部件等不符：用来加工产品的原材料、外购半成品及零部件等不符合质量要求而造成的废品，其损失应由同种产品的产成品成本合质量要求而造成的废品，其损失应由同种产品的产成品成本负担。负担。按其按其是否是否可修可修复复可修复废品可修复废品：经过修理可以使用，并且花费的修复费用在经济：经过修理可以使用，并且花费的修复费用在经济上合算的废品。上合算的废品。不
3、可修复废品不可修复废品：不能修复或者所花费的修复费用在经济上不合：不能修复或者所花费的修复费用在经济上不合算的废品。算的废品。一、相关概念一、相关概念2.废品损失废品损失废品损失是指由于废品的产生而形成的损失性费用。废品损失是指由于废品的产生而形成的损失性费用。该损失应由同种产品的完工产品的成本负担，所以废品损失的发生会使产成品成本升高。以下发生的损失不属于不属于废品损失：销售退回的废品，其发生的一切损失，计入销售退回的废品，其发生的一切损失，计入“销售费用销售费用”账户；账户；实行包修、包退、包换实行包修、包退、包换“三包三包”的企业，在产品出售以后退回的企业，在产品出售以后退回的废品，损失
4、应计入的废品，损失应计入“销售费用销售费用”账户；账户；产品入库后，由于管理不善等原因而损坏或变质的废品，属于产品入库后，由于管理不善等原因而损坏或变质的废品，属于管理上的问题，其损失应计入管理上的问题，其损失应计入“管理费用管理费用”账户。账户。二、二、废品损失核算的方法废品损失核算的方法单独独核算核算废品品损失失在会在会计账户中中设置置“废品品损 失失”账户，在成本，在成本项目中目中设置置“废品品损失失”项目目不不单独独核算核算废品品损失失不不设置置“废品品损失失”“废品损失废品损失”账户账户按产品名称设立明细账，账内按按产品名称设立明细账，账内按成本项目分设专栏或专行进行明细核算。成本项
5、目分设专栏或专行进行明细核算。“废品损失废品损失”账户账户1.从成本计算单（或生产成本从成本计算单（或生产成本明细账）转入的明细账）转入的不可修复废品不可修复废品的生产成本的生产成本2.可修复废品可修复废品的修复费用的修复费用1.回收的残料价值回收的残料价值2.应收的赔偿款款应收的赔偿款款3.结转到成本计算单结转到成本计算单“废品损失废品损失”成本项目的废品净损失成本项目的废品净损失期末无余额期末无余额三、单独核算废品损失的账务处理三、单独核算废品损失的账务处理可修复废品损失的核算可修复废品损失的核算可修复废品是指经过修复可以重新入库出售的产品。可修复废品是指经过修复可以重新入库出售的产品。它
6、给企业带来的损失就是在修复过程中发生的各项它给企业带来的损失就是在修复过程中发生的各项修复费修复费用用，这些费用最终由该类完工产品的成本负担。，这些费用最终由该类完工产品的成本负担。修复会发生材料修复会发生材料费用、人工费用费用、人工费用和制造费用等和制造费用等【例例6-1】甲企业加工车间生产乙产品，甲企业加工车间生产乙产品，2008年年8月验收入月验收入库时发现库时发现12件可修复废品，已修复入库。根据件可修复废品，已修复入库。根据“材料费用材料费用分配汇总表分配汇总表”提供的资料，修复乙产品领用材料的实际成提供的资料，修复乙产品领用材料的实际成本为本为600元。根据元。根据“人工费用分配汇
7、总表人工费用分配汇总表”和和“制造费用制造费用分配表分配表”提供的资料，乙产品在修复过程中耗用工时提供的资料，乙产品在修复过程中耗用工时100小时，根据计算，每小时工资率为小时，根据计算，每小时工资率为10元，每小时制造费用元，每小时制造费用5元。由此可知，废品应负担的工资费为元。由此可知，废品应负担的工资费为1000元，职工福元，职工福利费用为利费用为105元，工会经费为元，工会经费为20元，职工教育经费为元，职工教育经费为15元，元，社会保险费为社会保险费为230元，住房公积金为元，住房公积金为130元；制造费用为元；制造费用为500元。元。编制会计分录：编制会计分录：借：废品损失借：废品
8、损失乙产品乙产品 2600 贷：原材料贷：原材料 600 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 1000 职工福利职工福利 105 工会经费工会经费 20 职工教育经费职工教育经费 15 社会保险费社会保险费230 住房公积金住房公积金130 制造费用制造费用 500借：生产成本借：生产成本基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）2600 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 2600可修复废品修复过程中发生的各种修复费用，和正常生产发生的费用一样可修复废品修复过程中发生的各种修复费用，和正常生产发生的费用一样归集分配，计入各种费用分配汇总表（如材料费用分配汇总表、人工费用归集分配，计入各种费
9、用分配汇总表（如材料费用分配汇总表、人工费用分配汇总表等），并根据各种费用分配汇总表统一编制会计分录。因此，分配汇总表等），并根据各种费用分配汇总表统一编制会计分录。因此，在实践中，在实践中，例例-1中的第一个分录是不存在的，它应当分散在各种费用中的第一个分录是不存在的，它应当分散在各种费用分配的会计分录中。分配的会计分录中。三、单独核算废品损失的账务处理三、单独核算废品损失的账务处理不可修复废品不可修复废品不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去不可修复废品的净损失是指不可修复废品的生产成本减去残料价值及应收赔偿款后的余额。残料价值及应收赔偿款后的余额。不可修复废品的生产成本包括直
10、接材料、直接人工和制不可修复废品的生产成本包括直接材料、直接人工和制造费用等项目。这些费用与同种合格品的成本是同时发造费用等项目。这些费用与同种合格品的成本是同时发生的，已计入了该种产品的成本计算单（或生产成本明生的，已计入了该种产品的成本计算单（或生产成本明细账）。细账）。因此，应将不可修复废品的生产成本采用一定的方法从因此，应将不可修复废品的生产成本采用一定的方法从产品成本计算单（或生产成本明细账）中结转出来。产品成本计算单（或生产成本明细账）中结转出来。结转的方法可以根据生产的特点和管理的要求采用结转的方法可以根据生产的特点和管理的要求采用实际实际成本法成本法和和定额成本法定额成本法。不
11、可修复废品不可修复废品1.实际成本法实际成本法实际成本法实际成本法是是指按废品所耗指按废品所耗实际费用计算实际费用计算废品损失，按废品损失，按成本项目将各成本项目将各种费用在合格种费用在合格品和废品之间品和废品之间进行分配。进行分配。当原材料在开始生产时一次投入当原材料在开始生产时一次投入时，材料费用可按合格品与废品时，材料费用可按合格品与废品的数量的比例分配；的数量的比例分配；其余成本项目，可按合格品和废其余成本项目，可按合格品和废品的数量比例，也可按合格品和品的数量比例，也可按合格品和废品的工时比例进行分配。废品的工时比例进行分配。如果不是在开始生产时一次投入如果不是在开始生产时一次投入的
12、，则可采用适当的方法，将废的，则可采用适当的方法，将废品折合成合格品数量进行分配。品折合成合格品数量进行分配。不可修复废品不可修复废品1.实际成本法实际成本法废品的材料费用废品数量废品的材料费用废品数量材料费用分配率材料费用分配率废品的其他费用废品数量（或工时）废品的其他费用废品数量（或工时）其他费用分配率其他费用分配率【例例6-2】甲企业生产乙产品，甲企业生产乙产品，2008年年8月合格品为月合格品为190件，不可修复废件，不可修复废品为品为10件。共发生工时件。共发生工时20000小时，其中废品工时小时，其中废品工时1500小时；共发生费小时；共发生费用用212000元，其中直接材料元，其
13、中直接材料80000元，燃料及动力元，燃料及动力12000元，直接人工元，直接人工44000元，制造费用元，制造费用76000元。原材料系生产开始时一次投入。回收残元。原材料系生产开始时一次投入。回收残料料280元，由责任人王刚赔偿元，由责任人王刚赔偿500元。废品净损失由同种产品的合格品元。废品净损失由同种产品的合格品成本负担。根据上述资料编制不可修复废品损失计算表，见表成本负担。根据上述资料编制不可修复废品损失计算表，见表6-1。项项目目直接材料直接材料燃料及燃料及动动力力直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计费费用用总额总额80000120004400076000212000合格品数量
14、合格品数量190废废品数量品数量10合格品工合格品工时时185001850018500废废品工品工时时150015001500费费用分配率用分配率4000.62.23.8废废品成本品成本40009003300570013900减：回收残减：回收残值值280减：减：责责任人任人赔偿赔偿500废废品品损损失失37209002800570013120表表6-1不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表产品名称：乙产品名称：乙 2006 年年8月月31日日 单位：元单位：元编制会计分录：编制会计分录：结转不可修复废品的生产成本结转不可修复废品的生产成本 借：废品损失借：废品损失乙产品乙产品 1390
15、0 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）13900应收赔偿款应收赔偿款 借：其他应收款借：其他应收款王刚王刚 500 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 500回收残料回收残料借：原材料借：原材料 280 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 280结转废品净损失结转废品净损失借：生产成本借：生产成本基本生产成本（乙产品）基本生产成本（乙产品）13120 贷：废品损失贷：废品损失乙产品乙产品 131202.定额成本法定额成本法是指企业按照废品的数量和各项费用定额计算废品是指企业按照废品的数量和各项费用定额计算废品损失的方法。损失的方法。【例例6-3】甲企业车间
16、加工甲企业车间加工A产品，产品，2008年年8月共完成合格品月共完成合格品1000件，不可修复废品件，不可修复废品20件，每件废品的定额成本为：直接件，每件废品的定额成本为：直接材料材料20元，燃料及动力元，燃料及动力4元，直接人工元，直接人工10元，制造费用元，制造费用8元。元。根据责任鉴定应由责任人王红赔偿根据责任鉴定应由责任人王红赔偿80元，回收残料价值元，回收残料价值50元。元。废品净损失由同种产品的合格品成本负担。根据以上资料编制废品净损失由同种产品的合格品成本负担。根据以上资料编制不可修复废品损失计算表，见表不可修复废品损失计算表，见表6-2。项项目目直接材料直接材料燃料及燃料及动
17、动力力直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计单单件件费费用定用定额额20410842废废品定品定额额成本成本40080200160840减：回收残减：回收残值值50减：减：责责任人任人赔偿赔偿80废废品品净损净损失失35080120160710表表6-2不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表产品名称：产品名称：A 2008 年年8月月31日日 单位：元单位：元编制会计分录：编制会计分录：结转不可修复废品的生产成本结转不可修复废品的生产成本 借：废品损失借：废品损失A产品产品 840 贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）840应收赔偿款应收赔偿款借：其他应收
18、款借：其他应收款王红王红 80 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 80回收残料回收残料借：原材料借：原材料 50 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 50结转废品净损失结转废品净损失借：生产成本借：生产成本基本生产成本（基本生产成本（A产品）产品）710 贷：废品损失贷：废品损失A产品产品 710登记废品损失明细账登记废品损失明细账【例例6-4】根据根据例例6-1和和例例6-2登记登记2008年年8月乙产品废品损失明月乙产品废品损失明细账，见表细账，见表6-3。表表6-3 废品损失明细账废品损失明细账产品名称：乙产品产品名称：乙产品 2008年年凭凭证证号号码码摘要摘要直接直接材料材料燃料燃
19、料及及动动力力直接直接人工人工制造制造费费用用合合计计月月 日日8 31略略可修复可修复废废品修复品修复费费用用60015005002600转转入不可修复入不可修复废废品品的生的生产产成本成本40009003300 5700 13900回收残料价回收残料价值值280280应应收收赔偿赔偿款款500500转转出出废废品品净损净损失失43209004300 6200 15720四、不单独核算废品损失的账务处理四、不单独核算废品损失的账务处理发生的可修复废品修复费及不可修废品的生产成本都已根据发生的可修复废品修复费及不可修废品的生产成本都已根据“材料费材料费用分配汇总表用分配汇总表”、“人工费用分配
20、汇总表人工费用分配汇总表”、“外购动力费用分配汇外购动力费用分配汇总表总表”和和“制造费用分配表制造费用分配表”提供的资料计入了成本计算单，对于发提供的资料计入了成本计算单，对于发生的废品残料价值收入和应收赔偿款，也应直接冲减生产成本。生的废品残料价值收入和应收赔偿款，也应直接冲减生产成本。【例例6-5】甲企业第一生产车间生产丁产品，甲企业第一生产车间生产丁产品，2008年年8月投产月投产1000件，全件，全部完工，入库时发现部完工，入库时发现3件为不可修复废品，回收残料件为不可修复废品，回收残料280元，责任人李红元，责任人李红应赔偿应赔偿100元。其他资料见表元。其他资料见表6-4。表表6
21、-4 成本计算单成本计算单产品名称：丁产品产品名称：丁产品 2008年年8月月 完工产量：完工产量：997件件项项目目直接材料直接材料直接人工直接人工制造制造费费用用合合计计累累计计生生产费产费用用1500009870076000324700减：回收减：回收废废品残料品残料280280减：减：应应收收过过失人失人赔偿赔偿100100完工完工产产品品总总成本成本1497209860076000324320完工完工产产品品单单位成本位成本150.1798.9076.23325.30编制会计分录：编制会计分录：应收责任人赔偿款应收责任人赔偿款 借：其他应收款借：其他应收款李红李红 100 贷：生产成
22、本贷：生产成本基本生产成本（丁产品）基本生产成本（丁产品）100回收残料回收残料 借：原材料借：原材料 280 贷：废品损失贷：废品损失基本生产成本（丁产品）基本生产成本（丁产品）280第二节第二节 停工损失的核算停工损失的核算应由过失单位或保险公司负担的赔应由过失单位或保险公司负担的赔款，应从停工损失中扣除。款，应从停工损失中扣除。停工损失停工损失是指生是指生产车间或车间内产车间或车间内某个班组在停工某个班组在停工期间发生的各项期间发生的各项费用，包括停工费用，包括停工期间发生的原材期间发生的原材料费用、工资及料费用、工资及福利费和制造费福利费和制造费用等。用等。不满一个工作日的停工，一般不
23、计不满一个工作日的停工，一般不计算停工损失。算停工损失。自然灾害等引起的自然灾害等引起的非正常停工非正常停工，应，应计入计入营业外支出营业外支出其他停工损失，如其他停工损失，如季节性和固定资季节性和固定资产修理期间的停工损失产修理期间的停工损失，“生产成生产成本本基本生产成本（基本生产成本（产品）产品）”账户，由该生产单位生产的产品负账户，由该生产单位生产的产品负担。担。一、单独核算停工损失一、单独核算停工损失（一）账户设置（一）账户设置“停工停工损失损失”账户账户生产单位发生的各项生产单位发生的各项停工损失停工损失1.应索赔的停工损失应索赔的停工损失2.分配结转的停工净损失分配结转的停工净损
24、失月末无余额月末无余额按生产单位设立明细账，账内按产品品种分设专户，按生产单位设立明细账，账内按产品品种分设专户，并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算并按成本项目分设专栏或专行，进行明细核算1.停工期间发生的费用停工期间发生的费用 借：停工损失借：停工损失 贷：原材料、应付工资、制贷：原材料、应付工资、制造费用等造费用等2.取得赔款取得赔款 借：其他应收款借：其他应收款 贷：停工损失贷：停工损失3.应计入应计入“营业外支出营业外支出”的损失的损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：停工损失贷：停工损失 4.结转应计入产品成本净损失结转应计入产品成本净损失 借：借：基本生产成本基本生产成本*产品产品停工停工损失损失 贷：停工损失贷：停工损失（二）（二）停工损失的核算停工损失的核算二、不单独核算停工损失二、不单独核算停工损失 在停工损失较少的企业，为简化核算，也可不单独核算停在停工损失较少的企业，为简化核算，也可不单独核算停工损失。不单独核算停工损失的企业，不设置工损失。不单独核算停工损失的企业，不设置“停工损失停工损失”账户。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入账户。停工期间发生的属于停工损失的各种费用，直接计入“其他应收款其他应收款”、“营业外支出营业外支出”等账户。等账户。