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1、建设工程审计课件建设工程审计课件内容简介：内容简介：美国阿伦斯审计学中美国阿伦斯审计学中审计审计的定义的定义：审计是由胜任的独立人员，为审计是由胜任的独立人员，为确定并报告确定并报告 某些信息某些信息与与既定标准既定标准之间的之间的相相符程度符程度而而收集评价证据的过程收集评价证据的过程。建设项目审计实质就是揭露建设项目审计实质就是揭露“建设投资活动信息建设投资活动信息”与与“审计方合理认定审计方合理认定的既定标准的既定标准”（审计方认定的真实性、合法性及有效性方面的既定标准）之（审计方认定的真实性、合法性及有效性方面的既定标准）之间的相符程度。间的相符程度。弱效性或无效弱效性或无效性性事后事
2、后审计审计跟踪跟踪审计审计 事后事后决算审计决算审计（财务审计（财务审计财务审计与造价审计）财务审计与造价审计）事中事中预算执行审计预算执行审计（财务审（财务审计与造价审计计与造价审计拓展工程管理拓展工程管理审计与工程技术审计内容）审计与工程技术审计内容）事中事中跟踪审计跟踪审计 全过程全过程跟踪审计跟踪审计“一般要选择项目建设的中后期进行。因一般要选择项目建设的中后期进行。因为工程进展到中后期，经济活动形成一定为工程进展到中后期，经济活动形成一定规模，问题暴露得比较充分，且建设过程规模，问题暴露得比较充分，且建设过程尚未完结，尚未完结，发现的一些问题比较容易处理发现的一些问题比较容易处理，还
3、可以起到防患于未然的作用；同时，这还可以起到防患于未然的作用；同时，这一阶段项目也接近完工，通过对项目预算一阶段项目也接近完工，通过对项目预算执行情况的审计，可以为竣工决算审计打执行情况的审计，可以为竣工决算审计打下一定的基础。下一定的基础。”“事后亡羊补牢、事中跟踪控制、事前防患未然事后亡羊补牢、事中跟踪控制、事前防患未然”建设项目决策被执行之后或之中再进行建设项目决策被执行之后或之中再进行事后审计揭露，此时审计发现的很多问题都事后审计揭露，此时审计发现的很多问题都已实质形成而难以纠正，再加上已实质形成而难以纠正，再加上在目前问责机制不健全的情况下，事后的审计揭露很大在目前问责机制不健全的情
4、况下，事后的审计揭露很大程度上对管理方的威慑作用不大。程度上对管理方的威慑作用不大。因此，工程审计的理念应该要有所转变！应从偏重事因此，工程审计的理念应该要有所转变！应从偏重事后的审计揭露转变为偏重事前、事中的审计服务。后的审计揭露转变为偏重事前、事中的审计服务。这种工程审计理念的转变也就带来了这种工程审计理念的转变也就带来了工程审计方式的转变！工程审计方式的转变！真实性标准：真实性标准：弄虚作假、高估冒算等弄虚作假、高估冒算等(“串谋串谋”、“失职失职”)粤海铁路建设资金遭集体私分一案中，施工、设粤海铁路建设资金遭集体私分一案中，施工、设计、监理、业主四方在切分国资这块计、监理、业主四方在切
5、分国资这块“唐僧肉唐僧肉”的时候出奇地的时候出奇地“团结团结”。当时承担审计的郝工程师用当时承担审计的郝工程师用“斗智斗勇斗智斗勇”来形容他的审计过程。来形容他的审计过程。在实地踏勘南港码头开挖回填工程时，郝工程师发现一单设计变更存在明在实地踏勘南港码头开挖回填工程时，郝工程师发现一单设计变更存在明显疑点。显疑点。“他们把原来垫一层碎石变更为垫二层，由此增加了近他们把原来垫一层碎石变更为垫二层，由此增加了近600万元万元的投资。我反复对照工程技术要求，认为完全没有必要垫两层，但手头拿的投资。我反复对照工程技术要求，认为完全没有必要垫两层，但手头拿到的合同、设计变更、图纸等资料手续齐全，不但有补
6、充合同、设计变更，到的合同、设计变更、图纸等资料手续齐全，不但有补充合同、设计变更，而且还有监理和业主的签字认可，简直天衣无缝。而且还有监理和业主的签字认可，简直天衣无缝。”郝工程师说，郝工程师说，“当时当时垫层已被封在了坚硬的水泥地下，无法查验证实。我想，如果不挖开，就垫层已被封在了坚硬的水泥地下，无法查验证实。我想，如果不挖开，就将眼睁睁地看着近将眼睁睁地看着近600万元国家建设资金被套走，于是决定当场开挖查验。万元国家建设资金被套走，于是决定当场开挖查验。施工单位顿时慌了手脚，只好承认只垫了一层。施工单位顿时慌了手脚，只好承认只垫了一层。”(记者/钮怿特约记者/杨晓雷)(2004年2月1
7、日)合合“法法”性标准性标准实例：实例：金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。金沙江溪洛渡水电站工程建设项目跟踪审计情况。，但部分项目招投，但部分项目招投标管理也不够严格。在该工程应招标的标管理也不够严格。在该工程应招标的464个分项目中，个分项目中，219个个未按规定招标未按规定招标。最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释最高人民法院关于审理建设工程施工合同纠纷案件适用法律问题的解释第一条建设工程施工合同具有下列情形之一的，应当根据合同法第五十二条第一条建设工程施工合同具有下列情形之一的，应当根据合同法第五十二条第（五）项的规定，认定无效：第（五）项的规定，认定
8、无效：（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的；（一）承包人未取得建筑施工企业资质或者超越资质等级的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（二）没有资质的实际施工人借用有资质的建筑施工企业名义的；（三）建设工程必须进行招标而未招标或者中标无效的。（三）建设工程必须进行招标而未招标或者中标无效的。第二条建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求第二条建设工程施工合同无效，但建设工程经竣工验收合格，承包人请求参参照合同约定支付工程价款照合同约定支付工程价款的，应予支持。的，应予支持。第六十二条当事人就有关合同内容约定不明确，依照本法第六十一条的规定
9、仍不能第六十二条当事人就有关合同内容约定不明确，依照本法第六十一条的规定仍不能确定的，适用下列规定：（二）价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的确定的，适用下列规定：（二）价款或者报酬不明确的，按照订立合同时履行地的市市场价格场价格履行；履行；第六十一条合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定第六十一条合同生效后，当事人就质量、价款或者报酬、履行地点等内容没有约定或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照或者约定不明确的，可以协议补充；不能达成补充协议的，按照合同有关条款或者交合同有关条款或者交易习惯易习惯确定。确定。【案例】【案例】某工程基础施工过程
10、中遭遇局部软弱地基，需要地基加固处理，设某工程基础施工过程中遭遇局部软弱地基，需要地基加固处理，设计单位代表提出设计建议：采用筏板基础，全部地基加固，效果最好。由于计单位代表提出设计建议：采用筏板基础，全部地基加固，效果最好。由于该施工现场的业主代表专业知识不够，最后同意该地基加固设计变更方案并该施工现场的业主代表专业知识不够，最后同意该地基加固设计变更方案并签字认可，而实际其采用局部地基加固方案即可签字认可，而实际其采用局部地基加固方案即可(按按:审计借助专家力量审计借助专家力量)，结结果多花造价约果多花造价约2020万元。万元。案例启示：案例启示：鲁布革引水隧洞衬砌工程，业主原提供的图纸上
11、是按照滴鲁布革引水隧洞衬砌工程，业主原提供的图纸上是按照滴水不漏、杜绝裂缝的标准来设计的，混凝土衬砌厚度为水不漏、杜绝裂缝的标准来设计的，混凝土衬砌厚度为80cm。世界银行咨。世界银行咨询团专家根据询团专家根据价值工程价值工程原理，提出水电站的基本功能是发电，要求滴水不漏原理，提出水电站的基本功能是发电，要求滴水不漏是过剩功能，建议由杜绝裂缝改为限制性裂缝，使混凝土衬砌厚度由是过剩功能，建议由杜绝裂缝改为限制性裂缝，使混凝土衬砌厚度由80cm降为降为40cm，大大降低工程造价。，大大降低工程造价。有效性标准有效性标准跟踪审计跟踪审计“现实现实”中审计结论的约束力分析中审计结论的约束力分析“监督
12、纠正式监督纠正式”的结的结论论“评价建议式评价建议式”的结的结论论“审核确认式审核确认式”的结的结论论 事后审计中事后审计中“决定式决定式”的审计结论的审计结论 竣工结算后审计：基本上只能做到竣工结算后审计：基本上只能做到“揭露揭露”责任啦！责任啦！【案例】【案例】某工程结算经过造价咨询公司审核，三方某工程结算经过造价咨询公司审核，三方签字定案签字定案。本合同专用条款本合同专用条款规定依规定依造价咨询机构造价咨询机构的审定值的审定值(并经业主和施工方确认并经业主和施工方确认)为结算值。为结算值。业主已结算业主已结算付款完毕，后审计机关进驻审计，出具付款完毕，后审计机关进驻审计，出具审计结论审计
13、结论与与已结算值已结算值有很大的出入。业有很大的出入。业主随即给施工单位发函要求纠正，施工单位以定案为由，不认账。主随即给施工单位发函要求纠正，施工单位以定案为由，不认账。审计结论能审计结论能推翻原结算吗？推翻原结算吗？竣工后结算前审计：竣工后结算前审计：“实质上实质上”的最后的最后“把关把关”!”!【案例】【案例】审计结论审计结论900900万，几方交换意见时承包商认为审计核减额太大，不能万，几方交换意见时承包商认为审计核减额太大，不能接受，请审计人员再让接受，请审计人员再让2020万，否则拒绝在核定单上签字。问：如果承包商不万，否则拒绝在核定单上签字。问：如果承包商不签字的话，审计机关可否
14、单方面出具审计结论签字的话，审计机关可否单方面出具审计结论?审计结论有约束力吗审计结论有约束力吗?审计审计结论对建设单位具有约束力结论对建设单位具有约束力 审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来审计揭露作为一种权力，对应的责任是什么呢？也就是未揭露出来的话，审计承担什么样的责任呢？的话，审计承担什么样的责任呢？个人看法：个人看法：判断原则就是判断原则就是“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来有经验的审计人员是否应该能够揭露出来”！如果应该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审计中事前审计建议应提未！如果应该揭露出但未揭露出来（比如跟踪审计中事前审计建议应提未提的、或事后结算审计应发
15、现高估冒算而未指出的等情况提的、或事后结算审计应发现高估冒算而未指出的等情况 ），则要承担），则要承担责任；如果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失责任；如果确属很难揭露出来，那审计人员就不应承担责任了，只是损失了市场声誉或社会公信。当然，对于了市场声誉或社会公信。当然，对于“应揭露未揭露应揭露未揭露”情况应承担的责任情况应承担的责任要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。要区分到底是专业水平问题还是严重职业道德问题。【案例】【案例】某造价审计机构在审计中发现，某项工程签证甲乙双方提供的签某造价审计机构在审计中发现，某项工程签证甲乙双方提供的签证复印件不一致，乙方提供的签证工程量明显偏大。经反复核实，发现部证复印件不一致，乙方提供的签证工程量明显偏大。经反复核实，发现部分签证与工程实际情况不符。经向甲方驻工地代表进行调查了解，乙方提分签证与工程实际情况不符。经向甲方驻工地代表进行调查了解，乙方提供的签证上的签名是别人模仿他的笔迹签署的，系伪造。供的签证上的签名是别人模仿他的笔迹签署的，系伪造。这种情况应这种情况应属于属于“有经验的审计人员是否应该能够揭露出来有经验的审计人员是否应该能够揭露出来”！结束结束