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1、年终所得税汇算清缴年终所得税汇算清缴纳税风险自我检查纳税风险自我检查纳税评估专题纳税评估专题二六年三月目目 录录n n纳税评估综述纳税评估综述n n纳税评估指标纳税评估指标n n评估工作案例评估工作案例n n纳税风险规避纳税风险规避纳税评估综述纳税评估综述n n国际国内背景概况国际国内背景概况国际国内背景概况国际国内背景概况n n纳税评估相关概念纳税评估相关概念纳税评估相关概念纳税评估相关概念n n纳税评估工作程序纳税评估工作程序纳税评估工作程序纳税评估工作程序n n纳税评估职能作用纳税评估职能作用纳税评估职能作用纳税评估职能作用n n与税务稽查的区别与税务稽查的区别与税务稽查的区别与税务稽查
2、的区别国外纳税评估简介国外纳税评估简介n n纳税评估在国外直接对应的译文是纳税评估在国外直接对应的译文是纳税评估在国外直接对应的译文是纳税评估在国外直接对应的译文是“案头审计案头审计案头审计案头审计”、“办办办办公室审计公室审计公室审计公室审计”、“评税评税评税评税”、“计算机核查计算机核查计算机核查计算机核查”、“纳税人自纳税人自纳税人自纳税人自我评估我评估我评估我评估”等。等。等。等。n n典型国家的纳税评估：典型国家的纳税评估：典型国家的纳税评估：典型国家的纳税评估：大多在申报后缴纳税款前进行大多在申报后缴纳税款前进行大多在申报后缴纳税款前进行大多在申报后缴纳税款前进行 新加坡：新加坡：
3、新加坡：新加坡：纳税评估是税务局的核心工作。（税务处理部发纳税评估是税务局的核心工作。（税务处理部发纳税评估是税务局的核心工作。（税务处理部发纳税评估是税务局的核心工作。（税务处理部发放评税表，公司服务部和纳税人服务部评税，纳税人审计部放评税表，公司服务部和纳税人服务部评税，纳税人审计部放评税表，公司服务部和纳税人服务部评税，纳税人审计部放评税表，公司服务部和纳税人服务部评税，纳税人审计部复评，税务调查部处理重大涉税案件。）复评，税务调查部处理重大涉税案件。）复评，税务调查部处理重大涉税案件。）复评，税务调查部处理重大涉税案件。）英英英英 国：国：国：国：申报申报申报申报 估税估税估税估税 纳
4、税纳税纳税纳税 税务检查税务检查税务检查税务检查 美美美美 国：国：国：国：智能化信息审核，书面通知改正或税务审计。智能化信息审核，书面通知改正或税务审计。智能化信息审核，书面通知改正或税务审计。智能化信息审核，书面通知改正或税务审计。日日日日 本：本：本：本：办公室审计办公室审计办公室审计办公室审计 实地审计实地审计实地审计实地审计 加拿大：加拿大：申报申报申报申报 纳税纳税纳税纳税 评税评税评税评税 通知补税或退税通知补税或退税通知补税或退税通知补税或退税我国纳税评估的探索我国纳税评估的探索n1998年，国家税务总局出台年，国家税务总局出台外商投资企业、外外商投资企业、外国企业和外籍个人国
5、企业和外籍个人纳税申报审核评税办法纳税申报审核评税办法，北，北京地税局全面开展京地税局全面开展案头稽核案头稽核工作，标志我国纳税工作，标志我国纳税评估实践的开始。评估实践的开始。n2001年，国家税务总局出台年，国家税务总局出台商贸企业商贸企业增值税纳增值税纳税评估办法税评估办法，首次提出了纳税评估的概念。，首次提出了纳税评估的概念。n2002-2004年，全国各地纳税评估工作在探索中年，全国各地纳税评估工作在探索中不同程度展开。不同程度展开。n2005年，国家税务总局出台年，国家税务总局出台纳税评估管理办法纳税评估管理办法（试行）（试行），纳税评估作为税源管理重要手段在，纳税评估作为税源管理
6、重要手段在全国范围内普遍开展。全国范围内普遍开展。我国纳税评估的探索我国纳税评估的探索由由30字到字到34字的税收征管模式：字的税收征管模式：u 以申报纳税和优化服务为基础以申报纳税和优化服务为基础u以计算机网络为依托以计算机网络为依托u集中征收集中征收u重点稽查重点稽查u强化管理强化管理实施税收管理员制度实施税收管理员制度实施税收管理员制度实施税收管理员制度开展纳税评估工作开展纳税评估工作开展纳税评估工作开展纳税评估工作纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）（国税发国税发国税发国税发200520054343号号号号）出台的背景：）出台
7、的背景：）出台的背景：）出台的背景：科学化、精细化科学化、精细化科学化、精细化科学化、精细化税收管理理念税收管理理念税收管理理念税收管理理念我国纳税评估的探索我国纳税评估的探索n n相关评价相关评价相关评价相关评价税务机关：税务机关：税务机关：税务机关：标志着新的税源管理体系基本建立，是税收标志着新的税源管理体系基本建立，是税收标志着新的税源管理体系基本建立，是税收标志着新的税源管理体系基本建立，是税收征管一次征管一次征管一次征管一次质的飞跃质的飞跃质的飞跃质的飞跃。纳税人：纳税人：纳税人：纳税人：体现了税务机关体现了税务机关体现了税务机关体现了税务机关人性化执法人性化执法人性化执法人性化执法
8、和和和和深层次服务深层次服务深层次服务深层次服务。避免了税务稽查给诚信纳税企业带来的不必避免了税务稽查给诚信纳税企业带来的不必避免了税务稽查给诚信纳税企业带来的不必避免了税务稽查给诚信纳税企业带来的不必要的行政干扰。要的行政干扰。要的行政干扰。要的行政干扰。我国纳税评估的探索我国纳税评估的探索n北京地税纳税评估特色：北京地税纳税评估特色：实行税务稽查准入制度：实行税务稽查准入制度：遵循遵循“未经评估，不得稽查未经评估，不得稽查”的原则，但涉的原则，但涉税举报（署名且证据翔实）、上级部门交办税举报（署名且证据翔实）、上级部门交办案件等情形除外。案件等情形除外。成立专业评估机构，形成纳税评估处、纳
9、税成立专业评估机构，形成纳税评估处、纳税评估科和税务所三级评估的工作体系。评估科和税务所三级评估的工作体系。以重以重点行业为突破口点行业为突破口推进纳税评估工作推进纳税评估工作 。我国纳税评估的探索我国纳税评估的探索n n山东省纳税评估特点：山东省纳税评估特点：山东省纳税评估特点：山东省纳税评估特点：充分利用充分利用充分利用充分利用社会综合治税社会综合治税社会综合治税社会综合治税信息信息信息信息山东省人民政府于山东省人民政府于山东省人民政府于山东省人民政府于20032003年年年年9 9月政府令月政府令月政府令月政府令山东省地方山东省地方山东省地方山东省地方税收保障办法税收保障办法税收保障办法
10、税收保障办法，对委托代征、信息共享、行政协，对委托代征、信息共享、行政协，对委托代征、信息共享、行政协，对委托代征、信息共享、行政协助等相关部门的权利义务予以明确助等相关部门的权利义务予以明确助等相关部门的权利义务予以明确助等相关部门的权利义务予以明确各市政府制定的加强税源控管和推行综合治税的管各市政府制定的加强税源控管和推行综合治税的管各市政府制定的加强税源控管和推行综合治税的管各市政府制定的加强税源控管和推行综合治税的管理意见或办法理意见或办法理意见或办法理意见或办法地税部门与各部门、单位签定联合文件和行政契约。地税部门与各部门、单位签定联合文件和行政契约。地税部门与各部门、单位签定联合文
11、件和行政契约。地税部门与各部门、单位签定联合文件和行政契约。与与与与3030多个部门单位逐一签订税源控管配合文件，明多个部门单位逐一签订税源控管配合文件，明多个部门单位逐一签订税源控管配合文件，明多个部门单位逐一签订税源控管配合文件，明确信息共享内容。确信息共享内容。确信息共享内容。确信息共享内容。纳税评估的概念纳税评估的概念n n4343号文号文号文号文u纳税评估是指税务机关纳税评估是指税务机关运用运用数据信息对比分析数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣的方法，对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳缴义务人（以下简称纳税人）纳税申报（包括税人）纳税申报（包括减免缓抵退税申请，下减免缓抵退税申请，下
12、同）情况的同）情况的真实性和准真实性和准确性确性作出作出定性和定量的定性和定量的判断判断，并采取，并采取进一步征进一步征管措施管措施的管理行为。的管理行为。n n北京地税北京地税北京地税北京地税u纳税评估是指税务机关运用纳税评估是指税务机关运用数据信息对比分析的方法，数据信息对比分析的方法，对纳税人和扣缴义务人对纳税人和扣缴义务人（以下简称纳税人）纳税（以下简称纳税人）纳税申报（包括减免缓退税申申报（包括减免缓退税申请，下同）情况的真实性请，下同）情况的真实性和准确性进行分析，通过和准确性进行分析，通过税务函告、税务约谈和调税务函告、税务约谈和调查核实等方法查核实等方法进行核实，进行核实，作出
13、定性和定量的判断，作出定性和定量的判断，并采取进一步征管措施的并采取进一步征管措施的管理行为。管理行为。纳税评估的概念纳税评估的概念n n定义要点定义要点定义要点定义要点性质：性质：性质：性质：管理行为（作出定性和定量的判断，并采取管理行为（作出定性和定量的判断，并采取管理行为（作出定性和定量的判断，并采取管理行为（作出定性和定量的判断，并采取 进一步进一步进一步进一步征管措施征管措施征管措施征管措施）客体：客体：客体：客体：纳税人和扣缴义务人申报纳税（包括减免缓纳税人和扣缴义务人申报纳税（包括减免缓纳税人和扣缴义务人申报纳税（包括减免缓纳税人和扣缴义务人申报纳税（包括减免缓退税申请）情况的真
14、实性、准确性退税申请）情况的真实性、准确性退税申请）情况的真实性、准确性退税申请）情况的真实性、准确性方法及程序：方法及程序：方法及程序：方法及程序：数据信息对比分析，税务函告、税务约数据信息对比分析，税务函告、税务约数据信息对比分析，税务函告、税务约数据信息对比分析，税务函告、税务约 谈和实地调查等方法进行核实谈和实地调查等方法进行核实谈和实地调查等方法进行核实谈和实地调查等方法进行核实主体：主体：主体：主体：税务机关税务机关税务机关税务机关 （纳税评估主要由基层税务机关的税源管理部（纳税评估主要由基层税务机关的税源管理部（纳税评估主要由基层税务机关的税源管理部（纳税评估主要由基层税务机关的
15、税源管理部门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税门及其税收管理员负责，重点税源和重大事项的纳税评估也可由上级税务机关负责。评估也可由上级税务机关负责。评估也可由上级税务机关负责。评估也可由上级税务机关负责。）纳税评估期间纳税评估期间n n4343号文：号文：号文：号文：评估的期限以纳税申报的评估的期限以纳税申报的评估的期限以纳税申报的评估的期限以纳税申报的税款所属当期为主，特殊情况可以税款所属当期为主，特殊情况可以税款所属当期为主，特殊情况可以税款所属当期为主，特殊情况可以延伸到往期或以往年度。
16、延伸到往期或以往年度。延伸到往期或以往年度。延伸到往期或以往年度。n n北京地税：北京地税：北京地税：北京地税：日常评估日常评估日常评估日常评估专项评估专项评估专项评估专项评估n n与汇算清缴期没有直接关系。与汇算清缴期没有直接关系。与汇算清缴期没有直接关系。与汇算清缴期没有直接关系。纳税评估程序纳税评估程序确定评估对象确定评估对象确定评估对象确定评估对象纳税评估分析纳税评估分析纳税评估分析纳税评估分析核实疑点问题核实疑点问题核实疑点问题核实疑点问题评估结果处理评估结果处理评估结果处理评估结果处理评估结果反馈评估结果反馈评估结果反馈评估结果反馈确定纳税评估对象确定纳税评估对象n n纳税评估对象
17、可采用纳税评估对象可采用计算机自动筛选计算机自动筛选、人人工分析筛选工分析筛选和和重点抽样筛选重点抽样筛选等方法。等方法。n n筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、筛选纳税评估对象，要依据税收宏观分析、行业税负监控结果等数据，结合各项评估行业税负监控结果等数据，结合各项评估指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税指标及其预警值和税收管理员掌握的纳税人实际情况，参照纳税人所属行业、经济人实际情况，参照纳税人所属行业、经济类型、经营规模、信用等级等因素进行全类型、经营规模、信用等级等因素进行全面、综合的审核对比分析。面、综合的审核对比分析。确定纳税评估对象确定纳税评估对象纳税评估分析纳税评估分析n
18、n综合运用种类综合运用种类综合运用种类综合运用种类纳税评估指标纳税评估指标纳税评估指标纳税评估指标，参照指标，参照指标，参照指标，参照指标预警值（标准预警值（标准预警值（标准预警值（标准值）值）值）值）进行配比分析。进行配比分析。进行配比分析。进行配比分析。n n纳税评估指标分为纳税评估指标分为纳税评估指标分为纳税评估指标分为通用分析指标通用分析指标通用分析指标通用分析指标和和和和分税种特定分析指分税种特定分析指分税种特定分析指分税种特定分析指标标标标，见见见见纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）纳税评估管理办法（试行）（国税发国税发国税发国税发200520
19、054343号号号号）附件一、附件二。）附件一、附件二。）附件一、附件二。）附件一、附件二。n n预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数预警值是对纳税人生产经营和财务情况等各类相关数据，运用内、外部相关信息和数学的方法比较测算出据，运用内、外部相关信息和数学的方法比较测算出据，运用内、外部相关信息和数学的方法比较测算出据，运用内、外部相关信息和数学的方法比较测算出的算术平均值或加权平均值及其合理变动区间，是评的算术平均值或加权平均值及其合理变动区间，是评的算术平均值或加权平均值及其合理变动区间，
20、是评的算术平均值或加权平均值及其合理变动区间，是评估指标分析的重要估指标分析的重要估指标分析的重要估指标分析的重要参照物参照物参照物参照物。偏离度偏离度疑点区域疑点区域正正常常区区域域标准值标准值疑点区域疑点区域差异差异分析分析纳税人纳税人当期指标当期指标疑点疑点区域区域纳税人上年纳税人上年同期相关指标同期相关指标行业指标行业指标参数值参数值纳税评估分析纳税评估分析分析模型分析模型1：发票税控数据发票税控数据综合治税数据综合治税数据财务数据财务数据差额比差额比较分析较分析征征 管管数数 据据疑疑 点点差差 额额纳税评估分析纳税评估分析分析模型分析模型2：核实涉税疑点问题核实涉税疑点问题n n税
21、务函告：税务函告：税务函告：税务函告：指税务机关对经纳税评估分析发现指税务机关对经纳税评估分析发现指税务机关对经纳税评估分析发现指税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人，通过信函等方存在涉税疑点或问题的纳税人，通过信函等方存在涉税疑点或问题的纳税人，通过信函等方存在涉税疑点或问题的纳税人，通过信函等方式告知，要求其进行自查并做出解释说明，提式告知，要求其进行自查并做出解释说明，提式告知，要求其进行自查并做出解释说明，提式告知，要求其进行自查并做出解释说明，提示其依法正确履行纳税义务、扣缴义务的工作示其依法正确履行纳税义务、扣缴义务的工作示其依法正确履行纳税义务、扣缴义务的工作示
22、其依法正确履行纳税义务、扣缴义务的工作方法。方法。方法。方法。税务函告税务函告税务函告税务函告n n税务约谈：税务约谈：税务约谈：税务约谈：税务机关对经纳税评估分析发现存税务机关对经纳税评估分析发现存在涉税疑点或问题的纳税人，通过约请其进行在涉税疑点或问题的纳税人，通过约请其进行陈述说明或补充举证，做出定性、定量判断，陈述说明或补充举证，做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的工作方法。并采取进一步征管措施的工作方法。税务约谈通知书税务约谈通知书税务约谈通知书税务约谈通知书、纳税情况报告表纳税情况报告表纳税情况报告表纳税情况报告表核实涉税疑点问题核实涉税疑点问题n n税务约谈的对象税务约谈的
23、对象税务约谈的对象税务约谈的对象主要是企业财务会计人员主要是企业财务会计人员主要是企业财务会计人员主要是企业财务会计人员。n n因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，因评估工作需要，必须约谈企业其他相关人员的，应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行应经税源管理部门批准并通过企业财务部门进行安排。安排。安排。安排。n n纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可纳税人因特殊困
24、难不能按时接受税务约谈的，可纳税人因特殊困难不能按时接受税务约谈的，可向税务机关说明情况，经批准后延期进行。向税务机关说明情况，经批准后延期进行。向税务机关说明情况，经批准后延期进行。向税务机关说明情况，经批准后延期进行。n n纳税人可以委托具有执业资格的纳税人可以委托具有执业资格的纳税人可以委托具有执业资格的纳税人可以委托具有执业资格的税务代理人税务代理人税务代理人税务代理人进行进行进行进行税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈税务约谈。税务代理人代表纳税人进行税务约谈时，应向税务机关提交纳税人时，应向税
25、务机关提交纳税人时，应向税务机关提交纳税人时，应向税务机关提交纳税人委托代理合法证明。委托代理合法证明。委托代理合法证明。委托代理合法证明。核实涉税疑点问题核实涉税疑点问题n n实地调查核实纳税评估情况：实地调查核实纳税评估情况：实地调查核实纳税评估情况：实地调查核实纳税评估情况：指税务机关指税务机关指税务机关指税务机关 通过到纳税人的经营场所通过到纳税人的经营场所通过到纳税人的经营场所通过到纳税人的经营场所了解情况、审核帐了解情况、审核帐了解情况、审核帐了解情况、审核帐目凭证目凭证目凭证目凭证等措施，对评估分析中发现的等措施，对评估分析中发现的等措施，对评估分析中发现的等措施，对评估分析中发
26、现的较为复较为复较为复较为复杂的涉税疑点或问题杂的涉税疑点或问题杂的涉税疑点或问题杂的涉税疑点或问题做出定性、定量判断，做出定性、定量判断，做出定性、定量判断，做出定性、定量判断，并采取进一步征管措施的工作方法。并采取进一步征管措施的工作方法。并采取进一步征管措施的工作方法。并采取进一步征管措施的工作方法。n n通过三种核实手段，给纳税人提供通过三种核实手段，给纳税人提供通过三种核实手段，给纳税人提供通过三种核实手段，给纳税人提供自查自纠自查自纠自查自纠自查自纠的机会，提供针对性强的深层次服务，解决的机会，提供针对性强的深层次服务，解决的机会，提供针对性强的深层次服务，解决的机会，提供针对性强
27、的深层次服务，解决计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般计算填写错误、政策和程序理解偏差等一般性涉税问题。性涉税问题。性涉税问题。性涉税问题。评估结果处理评估结果处理评估结果处理评估结果处理督促纳税人补缴督促纳税人补缴税款和滞纳金税款和滞纳金转行政处罚转行政处罚移交税务稽查移交税务稽查提请非正常户等提请非正常户等情形认定情形认定提出纳税事项提出纳税事项建议建议未发现问题归档未发现问题归档以北京地税评估结果处理为例以北京地税评估结果处理为例：移交税务稽查情形移交税务稽查情形n n存在偷税嫌疑的。存在偷税嫌疑的。存在偷税嫌
28、疑的。存在偷税嫌疑的。n n存在逃避追缴欠税嫌疑的存在逃避追缴欠税嫌疑的存在逃避追缴欠税嫌疑的存在逃避追缴欠税嫌疑的。n无正当理由拒绝税务函告、税务约谈或实无正当理由拒绝税务函告、税务约谈或实地调查核实的。地调查核实的。n对经纳税评估应补缴的涉税款项对经纳税评估应补缴的涉税款项拒绝及时拒绝及时足额入库的。足额入库的。n涉嫌其他税收违法行为需要立案查处的。涉嫌其他税收违法行为需要立案查处的。纳税评估作用纳税评估作用n n管理与服务相融合管理与服务相融合管理与服务相融合管理与服务相融合n n发现并解决一般性涉税问题，降低征纳双方风险发现并解决一般性涉税问题，降低征纳双方风险发现并解决一般性涉税问题
29、，降低征纳双方风险发现并解决一般性涉税问题，降低征纳双方风险n n提高税务稽查的有效性和威慑性提高税务稽查的有效性和威慑性提高税务稽查的有效性和威慑性提高税务稽查的有效性和威慑性 由由由由“撒大网捕小鱼撒大网捕小鱼撒大网捕小鱼撒大网捕小鱼”变为变为变为变为“撒小网捕大鱼撒小网捕大鱼撒小网捕大鱼撒小网捕大鱼”n n为纳税信用等级评定和动态管理提供依据为纳税信用等级评定和动态管理提供依据为纳税信用等级评定和动态管理提供依据为纳税信用等级评定和动态管理提供依据n n增进征纳双方的良性互动，增进征纳双方的良性互动，增进征纳双方的良性互动，增进征纳双方的良性互动，减少对纳税人不必要的行减少对纳税人不必要
30、的行减少对纳税人不必要的行减少对纳税人不必要的行政干扰，有利于和谐诚信税收环境的形成政干扰，有利于和谐诚信税收环境的形成政干扰，有利于和谐诚信税收环境的形成政干扰，有利于和谐诚信税收环境的形成 由由由由“我们企业就是我们企业就是我们企业就是我们企业就是铁帐本，也快被翻烂了铁帐本，也快被翻烂了铁帐本，也快被翻烂了铁帐本，也快被翻烂了”到到到到“约约约约谈体现了谈体现了谈体现了谈体现了人性化执法人性化执法人性化执法人性化执法，我们企业愿意配合，我们企业愿意配合，我们企业愿意配合，我们企业愿意配合”提出管理建议提出管理建议强化税源管理强化税源管理采集维护信息采集维护信息解答疑问解答疑问提出针对性建议
31、提出针对性建议落实优惠政策落实优惠政策.加强管理服务企业加强管理服务企业纳税评估作用纳税评估作用 增进征纳双方的良性互动增进征纳双方的良性互动增进征纳双方的良性互动增进征纳双方的良性互动纳税评估作用纳税评估作用纳税评估与税务稽查的区别纳税评估与税务稽查的区别区区区区 别别别别纳税评估纳税评估纳税评估纳税评估税务稽查税务稽查税务稽查税务稽查主体不同主体不同主体不同主体不同税收管理员或专业评估人员税收管理员或专业评估人员税收管理员或专业评估人员税收管理员或专业评估人员 税务稽查人员税务稽查人员税务稽查人员税务稽查人员对象不同对象不同对象不同对象不同一般性涉税疑点一般性涉税疑点一般性涉税疑点一般性涉
32、税疑点需要稽查立案情形需要稽查立案情形需要稽查立案情形需要稽查立案情形手段不同手段不同手段不同手段不同针对涉税疑点进行核实，必针对涉税疑点进行核实，必针对涉税疑点进行核实，必针对涉税疑点进行核实，必要时运用税务检查权要时运用税务检查权要时运用税务检查权要时运用税务检查权全面实施税务检查，全面实施税务检查，全面实施税务检查，全面实施税务检查，严格取证程序严格取证程序严格取证程序严格取证程序结果处理不同结果处理不同结果处理不同结果处理不同 处理不具有强制性，不引起处理不具有强制性，不引起处理不具有强制性，不引起处理不具有强制性，不引起法律后果法律后果法律后果法律后果处理具有强制性，处理具有强制性，
33、处理具有强制性，处理具有强制性，可能引起法律后果可能引起法律后果可能引起法律后果可能引起法律后果发挥作用不同发挥作用不同发挥作用不同发挥作用不同 帮助纳税人解决非主观故意帮助纳税人解决非主观故意帮助纳税人解决非主观故意帮助纳税人解决非主观故意的一般性问题的一般性问题的一般性问题的一般性问题主要起打击、威慑主要起打击、威慑主要起打击、威慑主要起打击、威慑作用作用作用作用法律性质不同法律性质不同法律性质不同法律性质不同 不属于复议和诉讼范畴不属于复议和诉讼范畴不属于复议和诉讼范畴不属于复议和诉讼范畴可能引起复议诉讼可能引起复议诉讼可能引起复议诉讼可能引起复议诉讼纳税评估与税务稽查的区别纳税评估与税
34、务稽查的区别n n国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发国家税务总局关于印发税务检查证管理税务检查证管理税务检查证管理税务检查证管理暂行办法暂行办法暂行办法暂行办法的通知的通知的通知的通知国税发国税发国税发国税发2005154200515420051542005154号号号号第四条：第四条：稽查局专用的税务检查证稽查局专用的税务检查证封皮颜封皮颜色为黑色；色为黑色；征收、管理部门专用的税务征收、管理部门专用的税务检查证检查证封皮颜色为咖啡色。封皮颜色为咖啡色。纳税评估指标分析纳税评估指标分析主营业务收入变动率主营业务收入变动率正值正值预警值预警值负值、或正值负值、或正值预
35、警值预警值正常正常少计收入少计收入主营业务收入变动率主营业务收入变动率=（本期主营业务收入基期主营业务（本期主营业务收入基期主营业务收入）收入）基期主营业务收入基期主营业务收入100%单位产成品原材料耗用率单位产成品原材料耗用率=本期投入原材料本期投入原材料本期产成本期产成品成本品成本100%过高过高过低过低未入库、账外销售未入库、账外销售多计产成品成本多计产成品成本纳税评估指标分析纳税评估指标分析成本费用率成本费用率成本费用率成本费用率=（本期营业费用本期营业费用本期营业费用本期营业费用+本期管理费用本期管理费用本期管理费用本期管理费用+本期财务费用）本期财务费用）本期财务费用）本期财务费用
36、）本期主营业务成本本期主营业务成本本期主营业务成本本期主营业务成本100%100%成本费用率成本费用率预警值：预警值：正常正常预警值：多列期间费用预警值：多列期间费用预警值：多列成本预警值：多列成本（期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度）（期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度）（期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度）（期间费用的增长幅度应低于主营业务成本的增长幅度）纳税评估指标分析纳税评估指标分析成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率成本费用利润率=利润总额利润总额利润总额利润总额成本费用总额成本费用总额成本费用总额成本费用总额100%100%其中：成本费用总
37、额其中：成本费用总额其中：成本费用总额其中：成本费用总额=主营业务成本总额主营业务成本总额主营业务成本总额主营业务成本总额+费用总额费用总额费用总额费用总额成本费用利润率成本费用利润率预警值：正预警值：正常常预警值预警值：多列成本、多列成本、费用，少计收入费用，少计收入纳税评估指标分析纳税评估指标分析主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率=（本期主营业务利润（本期主营业务利润（本期主营业务利润（本期主营业务利润-基期主营基期主营基期主营基期主营业务利润）业务利润）业务利润）业务利润）基期主营业务利润基期主营业务利润基期主营业务利润基期主营业务利润100%100
38、%其他业务利润变动率其他业务利润变动率其他业务利润变动率其他业务利润变动率=（本期其他业务利润（本期其他业务利润（本期其他业务利润（本期其他业务利润-基期其他基期其他基期其他基期其他业务利润）业务利润）业务利润）业务利润）基期其他业务利润基期其他业务利润基期其他业务利润基期其他业务利润100%100%主营业务利润变动率主营业务利润变动率预警值：正预警值：正常常预警值：多列成本预警值：多列成本 少列收入少列收入纳税评估指标分析纳税评估指标分析净资产收益率净资产收益率净资产收益率净资产收益率=净利润净利润净利润净利润平均净资产平均净资产平均净资产平均净资产100%100%净资产收益率净资产收益率过
39、高过高过低过低多提折旧多提折旧隐匿收入隐匿收入纳税评估指标分析纳税评估指标分析主营业务收入变动率主营业务收入变动率主营业务收入变动率主营业务收入变动率 主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率主营业务利润变动率 两者均为正两者均为正比值比值1基本正常基本正常前者为正前者为正后者为负后者为负多计成本多计成本两者均为负两者均为负少计收入少计收入多计成本多计成本两者均为正两者均为正比值比值1多计成本多计成本纳税评估指标分析纳税评估指标分析主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务收入变动率主营业务成本变动率主营业务收入变动率主营业务成本变动率两者均
40、为正两者均为正比值比值1基本正常基本正常两者均为负两者均为负比值比值1少计收入少计收入多列成本多列成本两者均为正两者均为正比值比值1少计收入少计收入多列成本多列成本纳税评估指标分析纳税评估指标分析纳税评估指标分析纳税评估指标分析主营业务成本变动率主营业务利润变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率主营业务成本变动率主营业务利润变动率两者均为正两者均为正比值比值1基本正常基本正常两者均为负两者均为负比值比值 1少计收入少计收入多列成本多列成本两者均为正两者均为正比值比值 1少计收入少计收入多列成本多列成本总资产周转率资产利润率销售利润率总资产周转率资产利润率
41、销售利润率总资产周转率资产利润率销售利润率总资产周转率资产利润率销售利润率资产周转率加快资产周转率加快销售利润率降低销售利润率降低资产利润率降低资产利润率降低隐匿收入隐匿收入多列成本多列成本纳税评估指标分析纳税评估指标分析企业所得税税收负担率企业所得税税收负担率企业所得税税收负担率企业所得税税收负担率（简称（简称（简称（简称税负率税负率税负率税负率）=（本期应纳税额（本期应纳税额（本期应纳税额（本期应纳税额 本期利润总额）本期利润总额）本期利润总额）本期利润总额）100%100%n n纵向比较纵向比较纵向比较纵向比较n n横向比较横向比较横向比较横向比较纳税评估指标分析纳税评估指标分析税负率税
42、负率税负率税负率低于预警值低于预警值不计少计收入，多列成本费用不计少计收入，多列成本费用扩大税前扣除范围扩大税前扣除范围，人为调节利润等人为调节利润等主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率主营业务利润税收负担率（简称（简称（简称（简称利润税负率利润税负率利润税负率利润税负率）=（本期应纳税额（本期应纳税额（本期应纳税额（本期应纳税额本期主营业务利润）本期主营业务利润）本期主营业务利润）本期主营业务利润）100%100%n n纵向比较纵向比较纵向比较纵向比较n n横向比较横向比较横向比较横向比较利润税负率利润税负率利润税负率利润税负率低于预警值低于预警值不计少计收入，
43、多列成本费用不计少计收入，多列成本费用扩大税前扣除范围扩大税前扣除范围，人为调节利润等人为调节利润等纳税评估指标分析纳税评估指标分析n n应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率应纳税所得额变动率=（评估期累计应纳税所得额（评估期累计应纳税所得额（评估期累计应纳税所得额（评估期累计应纳税所得额-基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额）基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额基期累计应纳税所得额100%100%n n所得税贡献率所得税贡献率所得税贡献率所得税贡献率=应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额应纳所得税额主
44、营业务收入主营业务收入主营业务收入主营业务收入 100%100%100%100%n n所得税贡献变动率所得税贡献变动率所得税贡献变动率所得税贡献变动率=（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率（评估期所得税贡献率-基期所基期所基期所基期所得税贡献率）得税贡献率）得税贡献率）得税贡献率）基期所得税贡献率基期所得税贡献率基期所得税贡献率基期所得税贡献率100%100%n n所得税负担变动率所得税负担变动率所得税负担变动率所得税负担变动率=（评估期所得税负担率（评估期所得税负担率（评估期所得税负担率（评估期所得税负担率-基期所基期所基期所基期所得税负担率）得税负担率）得税负担率）
45、得税负担率）基期所得税负担率基期所得税负担率基期所得税负担率基期所得税负担率100%100%纳税评估指标分析纳税评估指标分析房地产开发与经营业纳税评估房地产开发与经营业纳税评估n n行业经营特点行业经营特点n n常见涉税问题常见涉税问题n n评估方法介绍评估方法介绍n n评估案例分析评估案例分析n n纳税评估成效纳税评估成效指实现指实现“三通一平三通一平”（水通、电通、路通、场地平整）或（水通、电通、路通、场地平整）或“七通一平七通一平”（给水、排水、供电、供热、供气、电讯、道路畅通、场地平整）的（给水、排水、供电、供热、供气、电讯、道路畅通、场地平整）的土地。土地。房地产开发与经营业经营分类
46、房地产开发与经营业经营分类 n根据开发建设的层次和产品内容的不同，可分为根据开发建设的层次和产品内容的不同，可分为两两个层次的开发个层次的开发和和一一个层次的开发个层次的开发两种形式。两种形式。n两个层次的开发是先将两个层次的开发是先将“生地生地”（不具备使用条件）（不具备使用条件）开发建设成开发建设成“熟地熟地”后进行拍卖或出租（产品为后进行拍卖或出租（产品为土地），由取得土地使用权者进行房屋开发建设土地），由取得土地使用权者进行房屋开发建设（产品为房屋）；一个层次的开发是指一次性完成（产品为房屋）；一个层次的开发是指一次性完成土地、房屋的开发（产品为房屋）。土地、房屋的开发（产品为房屋）。
47、房地产开发与经营业经营分类房地产开发与经营业经营分类 国外一般以前者为主，在我国绝大多数企业以后者国外一般以前者为主，在我国绝大多数企业以后者为主，也有少数企业同时从事两个层次的开发。也为主，也有少数企业同时从事两个层次的开发。也有人对此从地产经营和房产经营的角度进行划分。有人对此从地产经营和房产经营的角度进行划分。第二层次第二层次 房屋（含土地使用权）房屋（含土地使用权）一个层次的开发一个层次的开发 房屋（含土地使用权）房屋（含土地使用权）两个层次的开发两个层次的开发第一层次第一层次 土地土地拍卖、招标拍卖、招标协议、挂牌协议、挂牌房地产开发与经营业经营分类房地产开发与经营业经营分类n根据开
48、发建设项目所处位置和建设内容的不同，根据开发建设项目所处位置和建设内容的不同，分为分为新区开发新区开发和和旧城改造旧城改造（旧区再开发）两种（旧区再开发）两种形式，简称为形式，简称为新开发和再开发新开发和再开发。新开发新开发是城市的外延和扩展，建设卫星城就是是城市的外延和扩展，建设卫星城就是一种大规模的新开发形式；一种大规模的新开发形式；再开发再开发则是对原有则是对原有城市功能的改造和扩充，涉及到拆迁安置改造城市功能的改造和扩充，涉及到拆迁安置改造等环节，程序更为复杂。新开发和再开发的主等环节，程序更为复杂。新开发和再开发的主要工作内容分别是：要工作内容分别是：房地产开发与经营业经营分类房地产
49、开发与经营业经营分类通通过过“三三通通一一平平”或或“七七通通一一平平”，将将“生生地地”变变成成“熟地熟地”对原有道路、管网等配套设对原有道路、管网等配套设施增容、更换、重新布线、施增容、更换、重新布线、调整走向等调整走向等新区开发新区开发征用土地征用土地基础设施建设基础设施建设房屋开发房屋开发旧城改造旧城改造拆迁安置拆迁安置建筑地块改造建筑地块改造房屋开发房屋开发 根据投资方式不同，可分为独立建房和独立建房和合作建房合作建房两种形式。n房地产开发与经营业具有阶段性和周期性特点，一房地产开发与经营业具有阶段性和周期性特点，一般可分为般可分为开发建设开发建设和和租售管理租售管理两大阶段。两大阶
50、段。n开发建设阶段分为投资机会选择与决策分析、前期开发建设阶段分为投资机会选择与决策分析、前期工作、施工建设三个时期，其持续时间受开发规模工作、施工建设三个时期，其持续时间受开发规模等多种因素影响。在等多种因素影响。在“分期分批、滚动开发分期分批、滚动开发”模式模式中，一般而言，首批项目的开发建设期持续一年后中，一般而言，首批项目的开发建设期持续一年后可进入租售期，随后，开发与租售同期进行，整个可进入租售期，随后，开发与租售同期进行，整个项目完成后，又由主体租售期进入主体开发期，形项目完成后，又由主体租售期进入主体开发期，形成新一轮的经营周期。成新一轮的经营周期。房地产开发与经营业经营流程房地