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1、WULIUCHENGBENGUANLI第十章 物流成本控制的基本方法WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI通过对本章内容的学习，初通过对本章内容的学习，初步掌握弹性预算与零基预算步掌握弹性预算与零基预算法、目标成本法、责任成本法、目标成本法、责任成本法等物流成本控制的基本方法等物流成本控制的基本方法法 。WULIUCHENGBENGUANLI第一节 弹性预算法与零基预算法 WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI所所谓“弹性性预算算”，是指在，是指在编制制费用用预算算时，预先估先估计到到计划期内划期内业务量可能量可能发生
2、的生的变动，编制出一套制出一套能适能适应多种多种业务量的量的费用用预算，以算，以便分便分别反映在各反映在各该业务量的情况下量的情况下所所应开支开支费用水平的一种用水平的一种预算。算。WULIUCHENGBENGUANLI弹性性预算的基本原理是：算的基本原理是：把成本把成本费用按成本用按成本习性分性分为变动费用用与固定与固定费用两大部分，由于固定用两大部分，由于固定费用用在其相关范在其相关范围内，其内，其总额一般不随一般不随业务量的增减而量的增减而变动，因此在按照，因此在按照实际业务量量对预算算进行行调整整时，只需，只需调整整变动费用即可。用即可。WULIUCHENGBENGUANLIY=a+b
3、XY=a+bX计划业务量计划业务量单位变动成本单位变动成本固定费用总额固定费用总额费用预算总额费用预算总额WULIUCHENGBENGUANLI弹性性预算具有下述特点：算具有下述特点：弹性性预算可根据各种不同的算可根据各种不同的业务量水量水平平进行行编制，也可随制，也可随时按按实际业务量量进行行调整整,具有伸具有伸缩性。性。弹性性预算的算的编制是以成本可划分制是以成本可划分为变动费用与固定用与固定费用用为前提的。前提的。WULIUCHENGBENGUANLI弹性性预算在成本控制中可用于算在成本控制中可用于编制制各种各种费用用预算。下面算。下面仅以某公司以某公司销售部售部门的推的推销及管理及管理
4、费用用预算算为例，例，说明明弹性性预算的算的编制方法。制方法。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI业务量量计量量对象的象的选取，取，应以代表以代表性性强、直、直观性性强为原原则。就。就销售部售部门来来讲，其推，其推销及管理及管理费用用预算的算的业务量量计量量对象可象可选取取实物量，也物量，也可可选取取销售售额。选取取实物量作物量作为业务量量计量量对象的代表性与直象的代表性与直观性性较强。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI几种作法：几种作法：把把业务量范量范围确定在正常确定在正常销售量的售量的60%至至120%之之
5、间；把把历史上的最低史上的最低销售量和最高售量和最高销售量售量分分别作作为业务量范量范围的下限和上限；的下限和上限；对企企业预算期的算期的业务量作出悲量作出悲观预测和和乐观预测,分分别作作为业务量的上限和量的上限和下限。下限。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI弹性性预算的表达方式主要算的表达方式主要有列表法和公式法。有列表法和公式法。WULIUCHENGBENGUANLI例：某公司例：某公司销售部售部门某某产品在正常品在正常情况下，全年情况下，全年销售售额预计为5000件。件。要求在其要求在其70%至至120%之之间按按间隔隔10%的的销售量以及按表售
6、量以及按表4-1中的各中的各项成本成本费用的用的标准准编制其制其弹性性预算。算。WULIUCHENGBENGUANLI成本项目成本项目费用与销售量的关系费用与销售量的关系销货佣金销货佣金包装费包装费装卸费装卸费管理人员工资管理人员工资保险费保险费广告费广告费办公费办公费按销量每件支付按销量每件支付2元津贴元津贴按销量每件支付按销量每件支付1元津贴元津贴基本工资基本工资2100元，另按销量每件支付元，另按销量每件支付1.5元津贴元津贴基本工资基本工资30000元，另按销量每件支付元，另按销量每件支付0.1元津贴元津贴2000元元30000元元40000元元表表4-1 4-1 WULIUCHENG
7、BENGUANLI根据表根据表4-1所列所列资料料编制制该销售部售部门的推的推销及管理及管理费用用弹性性预算如表算如表4-2所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI费用项目费用项目单位变动单位变动费用（元费用（元/件）件）销售量销售量(件件)350004000045000500005500060000变动费用：变动费用：销货佣金销货佣金包装费包装费装卸费装卸费管理人员管理人员小计小计固定费用：固定费用：装卸费装卸费管理人员管理人员保险费保险费广告费广告费办公费办公费小计小计2.001.001.500.107000035000525003500161000210030000200030
8、00040000104100800004000060000400018400021003000020003000040000104100900004500067500450020700021003000020003000040000104100100000500007500050002300002100300002000300004000010410011000055000825005500253000210030000200030000400001041001200006000090000600027600021003000020003000040000104100合计合计265100288
9、100311100334100357100380100表表4-24-2WULIUCHENGBENGUANLIa a为固定费用总额为固定费用总额b b为单位变动费用为单位变动费用x x为计划销售量为计划销售量Y=a+bXY=a+bXWULIUCHENGBENGUANLI以上例为例，求出以上例为例，求出a a与与b b的数值，如表的数值，如表4-34-3所示。所示。费用项目费用项目固定费用固定费用a单位变动费用单位变动费用b销货佣金销货佣金包装费包装费装卸费装卸费管理人员工资管理人员工资保险费保险费广告费广告费办公费办公费210030000200030000400002.001.001.500.1
10、0合计合计1041004.60表4-3WULIUCHENGBENGUANLI通通过表表4-3的的计算，可得出算，可得出a与与b的数的数值，分，分别为104100元和元和4.60元。当元。当计划划销量（或量（或实际销量）量）x在相关范在相关范围内，均可用下式内，均可用下式计算出相算出相应的推的推销及管理及管理费用用预算算总额：y1041004.60 xWULIUCHENGBENGUANLI例如例如,该公司当年公司当年实际销量量为55000件件,则相相应的的预算算总额应为1041004.6055000=357100(元元)WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI
11、零基零基预算，不同于算，不同于传统的的预算算编制制方法，它方法，它对于任何一于任何一项预算支出，算支出，不是以不是以过去或去或现有有费用水平用水平为基基础，而是一切都以零而是一切都以零为起点，从根本上起点，从根本上考考虑它它们的必要性及其数的必要性及其数额的多少。的多少。WULIUCHENGBENGUANLI列出需要发列出需要发生费用项目生费用项目和开支数额和开支数额权衡利害得权衡利害得失，区分轻失，区分轻重缓急，分重缓急，分出等级出等级分配资金，分配资金，落实预算落实预算WULIUCHENGBENGUANLI第二节 目标成本法WULIUCHENGBENGUANLI目目标指指标措施措施实施施检
12、查评价价考核考核改改进目标成本法基本过程WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI充分充分调动企企业各个部各个部门或各或各级组织以及以及职工个人的工作主工个人的工作主动性、性、积极性，极性，围绕共同的成本目共同的成本目标而努力做好本而努力做好本职工作。工作。将成本指将成本指标层层分解落分解落实，使其与，使其与实际发生的生生的生产费用用进行行对比，揭示差异，比，揭示差异，查明原因，采取措施，以防止明原因，采取措施，以防止损失和浪失和浪费的的发生，起到控制成本的作用。生，起到控制成本的作用。WULIUCHENGBENGUANLI倒扣测算法倒扣测算法比价测算法比价测
13、算法本本量量利分析法利分析法功能成本分析法功能成本分析法WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI倒扣倒扣测算法算法是根据通是根据通过市市场调查确定的确定的顾客可接受的客可接受的单位价格，位价格，扣除企扣除企业预期达到的期达到的单位位产品利品利润等倒算出等倒算出单位位产品目品目标成本的成本的方法。方法。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI例：某新例：某新产品品预计单位位产品售价品售价为2000元，元，单位位产品目品目标利利润为300元，国家元，国家规定定该产品税率品税率为10%，预计单位位产品期品期间费用用为200元。据
14、倒扣元。据倒扣测算法算法计算式，可求得算式，可求得该产品的目品的目标成本。成本。该产品品单位位产品目品目标成本成本为：2000-300-200010%-200=1300（元）（元）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI比价比价测算法算法是将新是将新产品与曾品与曾经生生产过的功能相近的老的功能相近的老产品品进行行对比，比，凡新老凡新老产品品结构相同的零部件，按构相同的零部件，按老老产品品现有成本指有成本指标测定，定，对新老新老产品不同的部件，品不同的部件，应按按预计的新的的新的材料消耗定材料消耗定额、工、工时定定额、费用用标准等加以估价准等加以估价测定。定。
15、WULIUCHENGBENGUANLI例：某企例：某企业在型在型产品的品的基基础上，通上，通过技技术改造，推出改造，推出型新型新产品。原型品。原型产品品单位位产品成本品成本为100元。共由元。共由甲、乙、丙、丁甲、乙、丙、丁4个零件个零件组成。成。WULIUCHENGBENGUANLI型型产品中的甲零件品中的甲零件选材，材，改用工程塑料以代替不改用工程塑料以代替不锈钢材料，材料，每件每件节约成本成本3元；乙零件提高抛元；乙零件提高抛光精度，每件增加成本光精度，每件增加成本2元；丁材元；丁材料料进行烤漆工行烤漆工艺处理，每件增加理，每件增加成本成本3元；丙零件材料与工元；丙零件材料与工艺无无变化
16、。化。WULIUCHENGBENGUANLI据此可推定型据此可推定型产品品的的单位位产品目品目标成本成本为：100-3+2+3=102（元）（元）WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI本本量量利分析法利分析法，是指在利，是指在利润目目标、固定成本目、固定成本目标和和销量目量目标既既定的前提下，定的前提下，对单位位变动成本目成本目标进行匡算的方法。行匡算的方法。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI例：某车间加工一种新产品投放市场，例：某车间加工一种新产品投放市场，据分析，其单价不能高于同类产品单价据分析，其单价不能高于
17、同类产品单价的的120%，即单价不能超过，即单价不能超过50元。预计元。预计加工该产品的固定性加工费用（如设备加工该产品的固定性加工费用（如设备折旧费等）全年为折旧费等）全年为3000元。该产品的目元。该产品的目标利润为标利润为20000元，据市场调查估算的元，据市场调查估算的销售量为销售量为1150件。试匡算该产品的目标件。试匡算该产品的目标单位变动成本。单位变动成本。WULIUCHENGBENGUANLI据上式，据上式，该产品的目品的目标单位位变动成本成本为：WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI功能成本分析法功能成本分析法，是以尽可能少的，是以尽可能
18、少的成本成本为用用户提供其所需求的必要功提供其所需求的必要功能或必要服能或必要服务，或按功能与成本的，或按功能与成本的匹配关系，将匹配关系，将产品成本按品成本按组成成产品品的各个零部件的必要功能的各个零部件的必要功能进行合理行合理分配，以达到分配，以达到优化成本化成本设计和和实现成本控制目的的一种方法。成本控制目的的一种方法。WULIUCHENGBENGUANLI指一种新产品、零件指一种新产品、零件或一项服务所具有的或一项服务所具有的用途（或使用价值）用途（或使用价值）指产品的寿命周期成本指产品的寿命周期成本是功能与成本的比值，与通常的价值概是功能与成本的比值，与通常的价值概念并不相同，它表明
19、以某种代价取得某念并不相同，它表明以某种代价取得某种使用价值是否合理、是否值得种使用价值是否合理、是否值得WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI根据价根据价值工程原理，某零件的成本高低工程原理，某零件的成本高低应该与与该零件的功能重要程度相匹配。零件的功能重要程度相匹配。换句句话说，某零件的功能，某零件的功能评价系数数价系数数值比其他零件高，比其他零件高，则应配以配以较高的成本。高的成本。同理，假如某零件的成本同理，假如某零件的成本较高，但其功高，但其功能在能在产品中相品中相对较低，低，则说明明这个零件个零件的成本分析偏高，的成本分析偏高，应予以改予以改进
20、。WULIUCHENGBENGUANLI将将组成某成某单位位产品的各个零部件逐品的各个零部件逐一地一地进行一行一对一的比一的比较，进而确定而确定其相其相对的重要程度，即的重要程度，即汇总求出各求出各零件的功能分数，并据以零件的功能分数，并据以计算出各算出各零件的功能零件的功能评价系数。价系数。WULIUCHENGBENGUANLI可由几个有关的可由几个有关的专业人人员（如（如产品品设计人人员、材料定、材料定额人人员、采、采购人人员等）分等）分别进行行评价，然后价，然后用平均分数来表示零件的功能分用平均分数来表示零件的功能分数。数。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBEN
21、GUANLI例：某例：某产品有品有8个零件个零件组装而成，各零件装而成，各零件的功能分数由的功能分数由8位位专家家进行行评价（即价（即强制制打分）。若以、打分）。若以、分、分别表示表示这8个零件的名称，在此个零件的名称，在此给出其中的一位出其中的一位专家（家（专家甲）家甲）对这8个个零件功能的零件功能的评价价结果（果（见表表4-4）以及）以及这8个个专家的功能家的功能评价价汇总结果（果（见表表4-5）。）。WULIUCHENGBENGUANLI序号序号零件名称零件名称一对一进行打分一对一进行打分各零件得分情各零件得分情况况011111161111111700010012001111150000
22、0000001010130010111400001001全部零件得分合计全部零件得分合计28表表4-44-4WULIUCHENGBENGUANLI功能评价系数汇总表序序号号零件零件名称名称各专家评价结果各专家评价结果甲甲 乙乙 丙丙 丁丁 戊戊 己己 庚庚 辛辛 小计小计平均平均得分得分评价系评价系数数67250341562612426435135177160232762422415433245266341431754322414945203692232116.1255.6252.54.51.1252.7541.3750.21880.20090.08930.16070.04020.09820.
23、14290.0491合计合计2828282828282828224281.000表4-5WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI表表4-6序序号号零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数成本系数成本系数价值价值系数系数当前成本当前成本(即单位变即单位变动成本动成本)按功能评价按功能评价系数分配成系数分配成本（元）本（元）应降低成应降低成本额（元）本额（元）(1)(2)(3)(4)=(2)(3)(5)(6)=目标成目标成本本30元元(2)(7)=(5)-(6)0.21880.20090.08930.16070.04020.09820.14290.04910.3
24、00.220.080.020.060.200.100.020.7293+0.91321.11638.0350-0.6700+0.4910+1.4290-2.4550-12.008.803.200.802.408.004.000.806.5646.0272.6794.8121.2062.9464.2871.473-5.44-2.77-0.52+4.01-1.19-5.05+0.29+0.67合计合计1.001.00-4030-10注：标有注：标有“+”的价值系数表示该零件的成本匹配过剩；标有的价值系数表示该零件的成本匹配过剩；标有“-”的价的价值系数表示该零件的成本匹配不足。值系数表示该零件的成
25、本匹配不足。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHENGBENGUANLI从理从理论上上讲，如果某零件的价，如果某零件的价值系数接系数接近于近于1（如零件和零件的情况），两（如零件和零件的情况），两者是相适者是相适应的；如果某零件的价的；如果某零件的价值系数系数偏大，偏大，则说明其成本匹配不足，如果某明其成本匹配不足，如果某零件的价零件的价值系数系数过于偏小；于偏小；则说明其成明其成本匹配本匹配过剩。剩。显然，零件的价然，零件的价值系数系数过于偏小者，于偏小者，应是成本控制的重点，如表是成本控制的重点，如表4-6所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLIWULIUCHEN
26、GBENGUANLI计算各零件的成本降低算各零件的成本降低额，以确定，以确定各零件按功能各零件按功能评价系数和价系数和产品目品目标成本要求的升降幅度，如表成本要求的升降幅度，如表4-6所示。所示。WULIUCHENGBENGUANLI【练习题】答案WULIUCHENGBENGUANLI一、一、表4-19 收入、成本和利润弹性预算表（列表法）单位：元项目项目10001000（件）（件）15001500（件）（件）20002000（件）（件）25002500（件）（件）销售收入销售收入50000500007500075000100000100000125000125000变动成本变动成本20000
27、20000300003000040000400005000050000边际贡献边际贡献3000030000450004500060000600007500075000固定成本固定成本1500015000150001500015000150001500015000利润利润1500015000300003000045000450006000060000WULIUCHENGBENGUANLI表4-20 收入、成本和利润弹性预算完成情况对照表（列表法）单位：元项目项目弹性预算弹性预算（15001500）实际实际（15001500）预算差异预算差异成本差异成本差异销售收入销售收入750007500075
28、000750002500025000变动成本变动成本300003000032000320001000010000+2000+2000边际贡献边际贡献45000450004300043000-2000-2000固定成本固定成本150001500018000180001500015000+3000+3000利润利润300003000025000250001500015000-5000-5000WULIUCHENGBENGUANLI二、二、盈盈亏临界点界点销售量售量500（件）（件）盈盈亏临界点界点销售售额5000（元）（元）以上以上计算算结果表明，果表明，该企企业的的销售量要达售量要达到到500件
29、，或者件，或者销售收入要达到售收入要达到5000元元才能不盈不才能不盈不亏。WULIUCHENGBENGUANLI三、序序号号零件零件名称名称功能评功能评价系数价系数成本成本系数系数价值价值系数系数当前成本当前成本（元（元/件）件）目标成本目标成本（元（元/件）件）零件成本应降低零件成本应降低额（元额（元/件）件）1 12 23 34 45 56 67 78 8A AB BC CD DE EF FG GH H0.200.200.220.220.080.080.160.160.070.070.090.090.140.140.040.040.250.250.220.220.080.080.020.
30、020.050.050.200.200.140.140.040.040.800.801.001.001.001.008.008.001.401.400.450.451.001.001.001.0015.0015.009.809.803.203.201.801.802.402.409.009.006.006.002.802.809.609.6010.5610.563.843.847.687.683.363.364.324.326.726.721.921.92+5.40+5.40-0.76-0.76-0.64-0.64-5.88-5.88-0.96-0.96+4.68+4.68-0.72-0.72+0.88+0.88合计合计1.001.001.001.00-50504848+2+2产品目标成本产品目标成本三、三、