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1、管理会计课件第五章预测分析管理会计课件第五章预测分析1第一页，本课件共有49页管理会计的基本职能管理会计的基本职能预测预测-决策决策-规划（预算）规划（预算）-控制控制-评价评价预测是决策的前提，科学的预测是决策正预测是决策的前提，科学的预测是决策正确的保证。确的保证。2第二页，本课件共有49页第一节第一节 预测分析概述预测分析概述预测是根据过去和现在预计未来，根据已预测是根据过去和现在预计未来，根据已知推测未知。知推测未知。经营成败的基础是决策，而决策的基础是经营成败的基础是决策，而决策的基础是科学预测。科学预测。3第三页，本课件共有49页一、一、预测分析的程序预测分析的程序确定预测目标。确
2、定预测目标。收集和整理资料，并对资料进行加工、整理。收集和整理资料，并对资料进行加工、整理。选择预测方法。选择预测方法。建立预测模型、分析判断。建立预测模型、分析判断。检查验证检查验证。结合定性分析的结论修正预测值。结合定性分析的结论修正预测值。报告预测结论。报告预测结论。4第四页，本课件共有49页二、二、预测分析的方法预测分析的方法定量分析法定量分析法定性分析法定性分析法 5第五页，本课件共有49页1、定性分析法、定性分析法定定性性分分析析法法（Methods of Qualitative Analysis）：又又称称非非数数量量分分析析法法。主主要要依依靠靠人人们们的的主主观观分分析析判判
3、断断来来确确定定事事物物的的未未来来状况和发展趋势。状况和发展趋势。适适用用范范围围：在在缺缺乏乏完完整整的的历历史史资资料料或或有有关关变变量量之之间间不不存存在在较较为为明明显显的的数数量量关关系系等等情情况下，适合采用此种方法。况下，适合采用此种方法。6第六页，本课件共有49页2、定量分析法、定量分析法定量分析法（定量分析法（Methods of Quantitative Analysis）：根据较为齐备的）：根据较为齐备的历史资料历史资料，采用采用统计推断统计推断的方法或建立数学模型，对事的方法或建立数学模型，对事物未来发展趋势进行预测的方法。物未来发展趋势进行预测的方法。7第七页，本
4、课件共有49页类型类型：时间序列法时间序列法，又称为趋势外推法，它将某指标，又称为趋势外推法，它将某指标过去的变化趋势作为预测的依据，而把未来作过去的变化趋势作为预测的依据，而把未来作为为历史的自然延续的一种方法历史的自然延续的一种方法。属于这类方法。属于这类方法的有算术平均法、移动平均法、平滑指数法和的有算术平均法、移动平均法、平滑指数法和修正的时间序列回归分析法等。修正的时间序列回归分析法等。因果预测法因果预测法：根据预测对象与其他相关指标之：根据预测对象与其他相关指标之间相互依存、相互制约的联系，来建立相应的间相互依存、相互制约的联系，来建立相应的因果数学模型所进行的预测分析方法。属于这
5、因果数学模型所进行的预测分析方法。属于这类方法的有回归分析法、指标建立法、投入产类方法的有回归分析法、指标建立法、投入产出法和经济计量法等。出法和经济计量法等。8第八页，本课件共有49页三、三、预测分析的内客预测分析的内客销售预测销售预测利润预测利润预测成本预测成本预测资金预测资金预测 财务预警财务预警-财务危机财务危机9第九页，本课件共有49页1、销售预测销售预测原则：原则：“以需定销以需定销”、“以销定产以销定产”方法：方法：判断分析法判断分析法时间序列法时间序列法10第十页，本课件共有49页判断分析法判断分析法指熟悉市场变化情况的人员对产品未来的指熟悉市场变化情况的人员对产品未来的销售量
6、做出判断的一种方法。销售量做出判断的一种方法。主体主体：可以是本企业熟悉销售业务，对市：可以是本企业熟悉销售业务，对市场将来发展变化趋势较为敏感的领导人、场将来发展变化趋势较为敏感的领导人、销售人员、管理人员，也可以是企业外聘销售人员、管理人员，也可以是企业外聘的专家。的专家。方法方法：主观判断法主观判断法德尔菲法德尔菲法专家小组法专家小组法11第十一页，本课件共有49页1）主观判断法）主观判断法又称意见汇集法。根据企业的每一个销售又称意见汇集法。根据企业的每一个销售人员的经验，结合市场调查的情况，做出人员的经验，结合市场调查的情况，做出判断。判断。优点优点：费时短、耗费小，具有较强的实用：费
7、时短、耗费小，具有较强的实用价值。价值。缺点缺点：某一个销售人员来说，对问题理解：某一个销售人员来说，对问题理解的广度和深度往往受到一定的限制，而且的广度和深度往往受到一定的限制，而且他们对形势的估计可能过于乐观或悲观，他们对形势的估计可能过于乐观或悲观，从而干扰预测结论的准确性。从而干扰预测结论的准确性。12第十二页，本课件共有49页2）德尔菲法）德尔菲法又称专家调查法，它主要是采用通讯的方又称专家调查法，它主要是采用通讯的方式，通过向各有关专家发出预测问题调查式，通过向各有关专家发出预测问题调查表的方式来收集专家们的意见，然后由企表的方式来收集专家们的意见，然后由企业有关部门把各专家意见综
8、合、整理和归业有关部门把各专家意见综合、整理和归纳，做出预测判断的方法。纳，做出预测判断的方法。注意注意：避免受到特别权威专家的左右避免受到特别权威专家的左右 不应忽视少数人的意见不应忽视少数人的意见 反复询证反复询证13第十三页，本课件共有49页3）专家小组法）专家小组法由企业组织各有关方面的专家组成小组，由企业组织各有关方面的专家组成小组，运用专家们的集体智慧进行判断的方法。运用专家们的集体智慧进行判断的方法。小组中的专家们可以广泛讨论、相互启发，小组中的专家们可以广泛讨论、相互启发，以弥补个人意见的不足，可以全面深入地以弥补个人意见的不足，可以全面深入地分析研究问题。分析研究问题。缺点缺
9、点：预测结果也容易受少数特别权威人：预测结果也容易受少数特别权威人士意见的左右。士意见的左右。14第十四页，本课件共有49页时间序列法时间序列法1）算术平均法）算术平均法2）简单移动平均法和加权移动平均法）简单移动平均法和加权移动平均法3）指数平滑预测法）指数平滑预测法4）修正的时间序列回归法）修正的时间序列回归法15第十五页，本课件共有49页1）算术平均法）算术平均法16第十六页，本课件共有49页算术平均法的特点算术平均法的特点优点优点：计算简单：计算简单缺点缺点：没有考虑时间序列的变化趋势，：没有考虑时间序列的变化趋势，且将各期间的差异平均化，因而可能且将各期间的差异平均化，因而可能会使预
10、测结果产生较大的误差。会使预测结果产生较大的误差。适用于适用于：各期销售量基本稳定的产：各期销售量基本稳定的产品的预测品的预测17第十七页，本课件共有49页2 2）简单移动平均法和趋势平均法）简单移动平均法和趋势平均法简单移动平均法简单移动平均法：含义含义：以连接预测期的若干期历史数值为基数，：以连接预测期的若干期历史数值为基数，把它们的平均数作为下期预测数的方法。平均时，把它们的平均数作为下期预测数的方法。平均时，采用移动的方法，增加近期数值，剔除远期数值。采用移动的方法，增加近期数值，剔除远期数值。公式公式：式中式中n为移动平均所取期数。当近期数值与预期为移动平均所取期数。当近期数值与预期
11、数值较接近时采用此法。数值较接近时采用此法。18第十八页，本课件共有49页趋势平均法趋势平均法：含义含义：按照移动平均法计算：按照移动平均法计算n期时间序列移动平均值的基础上，期时间序列移动平均值的基础上，进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定及其销售量移进一步计算趋势值的移动平均值，进而利用特定及其销售量移动平均值和趋势移动平均值来预测未来销售量的一种方法。动平均值和趋势移动平均值来预测未来销售量的一种方法。公式公式：预测销售量预测销售量=基期销售量移动平均值基期销售量移动平均值+基期趋势值移动平均基期趋势值移动平均值值基期与预测期间隔期基期与预测期间隔期趋势平均考虑了销售量的移动平均，
12、又考虑了趋势趋势平均考虑了销售量的移动平均，又考虑了趋势的移动平均，是整体平均，反映的是长期的平均销的移动平均，是整体平均，反映的是长期的平均销售水平，但计算复杂。售水平，但计算复杂。该方法适用于一个长期稳定、但短期有波动的情形。该方法适用于一个长期稳定、但短期有波动的情形。19第十九页，本课件共有49页3）指数平滑预测法）指数平滑预测法也称为指数移动平均法，它也重视利用近期资料，也称为指数移动平均法，它也重视利用近期资料，但不用加权计算办法，而是采用一个平滑指数（但不用加权计算办法，而是采用一个平滑指数（）来调整前期实际和预测数据，确定下期预测数的一种）来调整前期实际和预测数据，确定下期预测
13、数的一种方法。方法。公式：公式：20第二十页，本课件共有49页3）指数平滑预测法）指数平滑预测法21第二十一页，本课件共有49页4）修正的时间序列回归法）修正的时间序列回归法又称为直线趋势法。如果以时间作为横坐标，又称为直线趋势法。如果以时间作为横坐标，以销售量（额）作为纵坐标，用坐标点表示以销售量（额）作为纵坐标，用坐标点表示过去一定时期的销售量（额），如果这些坐过去一定时期的销售量（额），如果这些坐标点能大致上形成一条标点能大致上形成一条直线直线，则说明销售量，则说明销售量（额）与时间之间基本上存在着线性联系，（额）与时间之间基本上存在着线性联系，就可据以拟合一条用直线表示的趋势线，并就可
14、据以拟合一条用直线表示的趋势线，并以它为基础向外延伸，以预测未来。以它为基础向外延伸，以预测未来。方法方法：可以应用最小二乘法原理，确定一条：可以应用最小二乘法原理，确定一条与全部观测值误差的平方和最小的趋势线与全部观测值误差的平方和最小的趋势线。22第二十二页，本课件共有49页作业作业 芯科计算机公司芯科计算机公司19982007年台式年台式计算机的实际销售量见下表。计算机的实际销售量见下表。假定，假定，a a取值为取值为0.30.3要求：运用历史资料采用趋势分析法、指要求：运用历史资料采用趋势分析法、指数平滑法分别预测芯科计算机公司数平滑法分别预测芯科计算机公司20082008年年计算机的
15、销售量。计算机的销售量。23第二十三页，本课件共有49页 因果预测法因果预测法根据自变量所取的值计算因变量的值根据自变量所取的值计算因变量的值。影响销售量的因素：销售渠道、客户的数影响销售量的因素：销售渠道、客户的数量、客户的收入、竞争对手的数量、产品量、客户的收入、竞争对手的数量、产品缺陷等因素。缺陷等因素。回归分析法是因果预测分析中最常用的方回归分析法是因果预测分析中最常用的方法。法。24第二十四页，本课件共有49页2、利润预测利润预测目标利润预测目标利润预测利润敏感性分析利润敏感性分析25第二十五页，本课件共有49页1）目标利润预测）目标利润预测目标利润：经过努力应该达到的最优化利目标利
16、润：经过努力应该达到的最优化利润控制目标。润控制目标。目标利润预测的常见方法有：目标利润预测的常见方法有：本量利分析法本量利分析法目标利润率法目标利润率法经营杠杆系数法经营杠杆系数法26第二十六页，本课件共有49页保利点计算公式保利点计算公式27第二十七页，本课件共有49页本量利分析法本量利分析法预测目标利润预测目标利润 （预测销售量保本点销售量）（预测销售量保本点销售量）单位边际贡献单位边际贡献 28第二十八页，本课件共有49页目标利润率目标利润率 选择适当的利润率标准选择适当的利润率标准在选择利润率标淮时，需要综合考虑：在选择利润率标淮时，需要综合考虑：利润率的计算口径。通常有销售利润率、
17、产值利润率的计算口径。通常有销售利润率、产值利润率和资金利润率等。利润率和资金利润率等。利润率指标的时间特征。通常有近期平均利润利润率指标的时间特征。通常有近期平均利润率、历史最高水平的利润率和上级公司要求的率、历史最高水平的利润率和上级公司要求的利润率等。利润率等。利润率的空间特征。通常主要有国际的、全国利润率的空间特征。通常主要有国际的、全国的、同行业的、本地区的和本企业的利润率等。的、同行业的、本地区的和本企业的利润率等。29第二十九页，本课件共有49页 计算目标利润基数计算目标利润基数目标利润基数可分别采用以下方法计算确定：目标利润基数可分别采用以下方法计算确定：p按销售利润率计算按销
18、售利润率计算目标利润基数预定的销售利润率目标利润基数预定的销售利润率预计产品销售额预计产品销售额p按产值利润率计算按产值利润率计算目标利润基数预定的产值利润率目标利润基数预定的产值利润率预计总产值预计总产值p按资产利润率计算按资产利润率计算目标利润基数预定的资金利润率目标利润基数预定的资金利润率预计资金平均占预计资金平均占用额用额30第三十页，本课件共有49页例题：某企业只经营一种产品，单价为例题：某企业只经营一种产品，单价为5050元，单位成本为元，单位成本为3030元，固定成本为元，固定成本为150000150000元，元，20032003年实现销售年实现销售5000050000件，获得利
19、润件，获得利润100000100000元。该企业按照同行业先进的资金元。该企业按照同行业先进的资金利润率利润率20%,20%,预测预测20042004年企业的目标利润率年企业的目标利润率基数，基数，20042004年资金占用额为年资金占用额为400000400000元。元。20042004年的目标利润基数：年的目标利润基数：20%400000=8000020%400000=8000031第三十一页，本课件共有49页经营杠杆系数经营杠杆系数（只有销售量对利润产生影响）（只有销售量对利润产生影响）预测期目标利润基期利润预测期目标利润基期利润（1利润变动利润变动率）率）其中：其中：利润变动率利润变动
20、率=销售量变动率销售量变动率经营杠杆系数经营杠杆系数32第三十二页，本课件共有49页某企业连续三年的有关资料如下：某企业连续三年的有关资料如下：时期时期第第1年年第第2年年第第3年年单位边际贡献单位边际贡献202020销售量销售量100000150000180000贡献边际贡献边际200000030000003600000固定成本固定成本150000015000001500000利润利润5000001500000210000033第三十三页，本课件共有49页假定第假定第4年预计销售量变动率为年预计销售量变动率为10%第三年经营杠杆系数第三年经营杠杆系数=1.71 3600000 2100000
21、预测第四年的利润变动率预测第四年的利润变动率=10%1.71 =17.1%预测第四年的利润预测第四年的利润=2100000（1+0.171）=2459100元元34第三十四页，本课件共有49页3、成本预测成本预测 目标成本预测目标成本预测 历史成本预测法历史成本预测法 因素变动预测法因素变动预测法35第三十五页，本课件共有49页1）目标成本预测法目标成本预测法是指在确保实现目标利润的前提下，企业在是指在确保实现目标利润的前提下，企业在成本方面应达到的目标。成本方面应达到的目标。36第三十六页，本课件共有49页目标成本法产生与发展目标成本法产生与发展：起源于起源于20世纪世纪60年代初期丰田新产
22、品开发和产年代初期丰田新产品开发和产品更新换代之中。品更新换代之中。第一次世界石油危机之后，日本汽车公司采用第一次世界石油危机之后，日本汽车公司采用目标成本管理有效解决成本降低问题，以物美目标成本管理有效解决成本降低问题，以物美价廉的产品占领市场，成为市场竞争的胜利者。价廉的产品占领市场，成为市场竞争的胜利者。目标成本管理在日本许多行业中得以推广、发目标成本管理在日本许多行业中得以推广、发展，日本丰田、日产、松下、日立、东芝、夏展，日本丰田、日产、松下、日立、东芝、夏普、佳能、卡西欧等皆已采用目标成本管理。普、佳能、卡西欧等皆已采用目标成本管理。欧美通用汽车和福特也已导入目标成本管理。欧美通用
23、汽车和福特也已导入目标成本管理。37第三十七页，本课件共有49页2）历史成本预测法历史成本预测法38第三十八页，本课件共有49页3）因素变动预测法）因素变动预测法通过对影响成本的各项因素的具体分析，通过对影响成本的各项因素的具体分析，预测计划期成本水平的方法。预测计划期成本水平的方法。影响成本水平变动的因素影响成本水平变动的因素：主要因素包括；：主要因素包括；产品产量、原材料利用率、劳动生产率、产品产量、原材料利用率、劳动生产率、设备能力利用率和产品质量等。这些因素设备能力利用率和产品质量等。这些因素的变动直接或间接地影响产品的成本水平。的变动直接或间接地影响产品的成本水平。39第三十九页，本
24、课件共有49页4、资金预测资金预测在销售预测的基础上对资金需要量进行的预在销售预测的基础上对资金需要量进行的预测。测。预测方法预测方法：销售百分比法。：销售百分比法。销售百分比法销售百分比法：根据资产、负债各个项目与：根据资产、负债各个项目与销售收入总额之间的依存关系，并假定这些销售收入总额之间的依存关系，并假定这些关系在未来时期保持不变的情况下，根据计关系在未来时期保持不变的情况下，根据计划期销售额的增长幅度来预测需要相应追加划期销售额的增长幅度来预测需要相应追加多少资金的一种方法。多少资金的一种方法。40第四十页，本课件共有49页销售百分比法步骤：销售百分比法步骤：（1）分析基期资产负债表
25、各个项目与销售收入）分析基期资产负债表各个项目与销售收入总额之间的依存关系。总额之间的依存关系。资产类项目。资产类项目。负债与权益类项目。负债与权益类项目。（2）将基期的资产负债表各项目用销售百分比）将基期的资产负债表各项目用销售百分比的形式另行编表。的形式另行编表。（3）按公式计算计划期预计需要追加的资金数额。）按公式计算计划期预计需要追加的资金数额。41第四十一页，本课件共有49页假设基期销售收入总额为假设基期销售收入总额为S0，计划期销售收入总额为，计划期销售收入总额为S1，基期随销售额变动而变动的资产项目总额为基期随销售额变动而变动的资产项目总额为A，基期随销售额变动而变动的负债项目总
26、额为基期随销售额变动而变动的负债项目总额为L，计划期提取的折旧减去用于固定资产更新改造后资金的余额计划期提取的折旧减去用于固定资产更新改造后资金的余额为为D1，基期的税后销售利润率为基期的税后销售利润率为R0，计划期的股利发放率为，计划期的股利发放率为d1，计划期的零星资金需要量为计划期的零星资金需要量为M1，则计划期预计需要追加的资金数，则计划期预计需要追加的资金数额为：额为：42第四十二页，本课件共有49页例子例子 金龙公司在基期（金龙公司在基期（20072007）的实际销售收入总额是）的实际销售收入总额是500000500000元，净利润元，净利润2000020000元，发放普通股股利元
27、，发放普通股股利1000010000元，基期的厂房设备利用率已经达到饱和状态。该元，基期的厂房设备利用率已经达到饱和状态。该公司公司0707年末资产负债表如下所示：年末资产负债表如下所示：资产资产权益权益现金现金 1000010000应付账款应付账款 5000050000应收账款应收账款 8500085000应交税费应交税费 2500025000存货存货 100000100000长期借款长期借款 115000115000厂房设备厂房设备 150000150000实收资本实收资本 200000200000无形资产无形资产 5500055000留存收益留存收益 1000010000资产总计资产总计
28、 400000400000权益总计权益总计 40000040000043第四十三页，本课件共有49页 若该公司在计划年度（若该公司在计划年度（20082008）销售收入总）销售收入总额增加至额增加至800000800000元，股利发放率与基期相元，股利发放率与基期相同，折旧准备提取数为同，折旧准备提取数为2000020000元，其中元，其中70%70%用于改造现有厂房设备，又假定计划期间用于改造现有厂房设备，又假定计划期间零星资金需要量为零星资金需要量为1400014000元。元。要求：预测要求：预测20082008年需要追加资金的数量。年需要追加资金的数量。44第四十四页，本课件共有49页资
29、产资产权益权益现金现金 2%2%应付账款应付账款 10%10%应收账款应收账款 17%17%应交税费应交税费 5%5%存货存货 20%20%长期借款长期借款 （不适用）（不适用）厂房设备厂房设备 30%30%实收资本实收资本 （不适用）（不适用）无形资产无形资产 （不适用）（不适用）留存收益留存收益 （不适用）（不适用）A/SA/S0 0总计总计 69%69%L/SL/S0 0总计总计 15%15%销售百分比形式的资产负债表销售百分比形式的资产负债表45第四十五页，本课件共有49页上表中（上表中（A/S0A/S0）-（L/S0L/S0）=54%=54%，表明该公司每增加，表明该公司每增加100
30、100元销元销售收入，需要增加资金售收入，需要增加资金5454元。元。20082008年需要追加资金年需要追加资金=（A/S0A/S0）-（L/S0L/S0）（S1-S0S1-S0）-D1-S1R0(1-d1)+M1-D1-S1R0(1-d1)+M1=54%=54%300000-6000-800000 300000-6000-800000 20000/500000 20000/500000 50%+14000 50%+14000=154000=154000思考：如果该公司的厂房设备没有被充分利用，又该追加多思考：如果该公司的厂房设备没有被充分利用，又该追加多少资金？少资金？46第四十六页，本课
31、件共有49页作业：作业：某企业某企业2007年年12月月31日的资产负债表如下：日的资产负债表如下：库存现金库存现金5000应付账款应付账款25500应收账款应收账款80500应付票据应付票据19500存货存货50000长期负债长期负债50000厂房设备厂房设备120000股本股本200000无形资产无形资产56000留存收益留存收益16500合计合计311500合计合计31150047第四十七页，本课件共有49页20072007年实现销售年实现销售500000500000元，获得净利润元，获得净利润1800018000元，并发放元，并发放90009000元股利，元股利，20082008年计划
32、销售额年计划销售额650000650000元，假定其他条件不变，仍按基期股元，假定其他条件不变，仍按基期股利发放率支付股利，按折旧计划提取利发放率支付股利，按折旧计划提取1500015000元元折旧，其中折旧，其中30%30%用于当年更新改造支出，厂房用于当年更新改造支出，厂房设备能力已经饱和，零星资金需要量为设备能力已经饱和，零星资金需要量为80008000元。元。要求计算：要求计算：20082008年追加的资金量为多少元？年追加的资金量为多少元？48第四十八页，本课件共有49页销售百分比法的特点销售百分比法的特点销售百分比法在资金需用量预测过程中假销售百分比法在资金需用量预测过程中假定有关各项资产、负债项目同销售收入成定有关各项资产、负债项目同销售收入成比例增长，所以较适用于比例增长，所以较适用于近期追加资金量近期追加资金量的预测。的预测。如要作较长期的资金预测，将各年销售收如要作较长期的资金预测，将各年销售收入作为自变量、资金需要量作为因变量进入作为自变量、资金需要量作为因变量进行回归分析，可提高预测的精度。行回归分析，可提高预测的精度。49第四十九页，本课件共有49页