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1、浅析个人所得税的税收筹划摘要：个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，尤其是很多经济发达的国家，个人所得税作为其税收的重要来源之一，对国家的财政收入贡献巨大。个人所得税从产生发展至今，其历史超过200年，在我国的税制中也占据相当重要的地位。本文以个人所得税的税收筹划作为研究对象，首先说明了税收筹划的原则、意义和步骤，强调税收筹划和偷税、逃税等违法行为的区别，旨在说明税收筹划对于国家、企业和居民三者的重要性日益突出，影响着经济社会生活的方方面面。然后再结合个人所得税这一单独的税种说明对于它而言如何进行税收筹划，以达到既按规定履行纳税义务，又为个人节税的目的，分别从个人所得税的纳税义务人、征税对象
2、和具体税率等角度对税收筹划思路加以阐述。具体说明了居民纳税人和非居民纳税人的身份的选择对税负的影响;对个人所得中占比重较高的工资、薪金所得，劳务报酬所得，个体工商户的生产、经营所得，稿酬所得，利息、股息、红利所得和偶然所得等六个项目进行重点说明并配以案例对其可行性加以验证;并把征税对象按税率划分为五类，逐一列示，进行说明和税率转换探讨。通过本文的研究，对目前常使用的几类税目进行综合说明，为参考本文的纳税人给予一定的个人所得税税收筹划建议，希望对以后相关筹划提供帮助。关键词：个人所得税；税收筹划；研究一、引言（一）选题依据个人所得税是世界各国普遍征收的一个税种，尤其在很多经济发达的国家，个人所得
3、税作为其税收的重要组成部分，为国家的财政收入做出贡献巨大。个人所得税从产生发展至今，其历史超过200年，在我国的税收中也占据相当重要的地位。个人所得税对促进中国经济社会全面发展起到重要的作用，我国自1980年首次征收个人所得税，有效地推动了国家的财政税收发展;随着社会主义市场经济体制的完善，税收筹划深入到社会生活的各个方面，在经济社会的发展中具有举足轻重的地位，尤其是对税收领域的发展，扮演着重要角色。随着社会的发展，纳税人逐步的体会到筹划的重要性，培养纳税人合法纳税的意识，完善相应法律法规政策，加强税务部门的征管力度，都离不开税收筹划的发展。（二）选题意义在近几年的改革中，个人所得税的费用扣除
4、标准不断上升，国家对个人所得税的征管力度也不断加强，在这样的背景下，只有充分了解税法，领会政策要求，进而做出正确的判断，才能在遵守税法的前提下，尽可能降低自身税负。所以，不管是对百姓个人而言、还是机关企事业单位财会部门的税务缴纳人员来说，个人所得税的税收筹划都是一个具有现实意义的课题。二、相关理论（一）税收筹划的概念税收筹划是合理避税的方法，其前提条件是必须遵守国家的法律法规和税收的法律法规，其方向应当符合政策的导向，其发生时间在相关经济活动之前，其目标不是简单的使企业或者个人的税负减轻，而是使“税收利益最大化”。其实现手法多种多样，纳税人需要在可选择的方案中挑选适合目前情况最合适的节税方式。
5、（二）个人所得税筹划的原则1法律原则税收法律是国家以征税方式取得财政收入的法律规范，用以调整税收征纳双方的征纳关系，征纳双方都必须遵守。如若不遵守，那便是偷税、逃税等违法行为，税收筹划与这类行为的根本区别就在于是否合法，是否符合相关规定。2财务原则税收筹划这项活动，是一项全局性的活动，要求筹划人员具有战略的长远眼光，不仅要考虑单个税目，还要统筹所有项目整体之间的关系;不仅要考虑当前的筹划数额，还要有可持续的发展原则，考虑长远收益;不仅考虑筹划行业的相关准则，还要考虑附属领域的发展情况。税收筹划应就整体进行筹划，综合衡量，弃劣择优，趋利避害，着眼综合收益。3时间原则纳税人或税务代理人需要根据纳税
6、人自身的实际情况进行税收筹划，具体问题具体分析，从而为纳税人降低税负，增加可使用资金，为日常生活的资金运转提供便利的条件。筹划方案的设计和实施过程成反方向变动，相对于税收筹划方案实施时的便利性，其在设计的过程中是非常繁琐的。（三）个人所得税筹划的意义1普及税法知识，增加纳税人的法律意识税收筹划是一项专业性的活动，它需要纳税人对现行的税法法规，实施条例以及其他配套法律法规有大致的了解乃至细致的钻研，对相关政策的关注、研究，进一步提高纳税人的税率意识，配合国家的财政税收政策。国家做到有法可依，有法必依;纳税人个人做到有法要懂，有法必知;真正理解合法避税和不法行为的区别，从自身做起，从实际做起，维护
7、个人利益，维护国家利益。有助于公平税赋。在我国现阶段，个人所得税的主要功能是对个人收入分配实施再调节。个税征收标准的设计，开辟财源、提高政府收入并不是其根本目的，其根本目的在于，通过税收杠杆实现社会财富的再分配，从而维护社会的公平与和谐。有助于提高个人的纳税意识为。个税筹划是一种合法地减少个人应纳税款、节约税收支出的方法，成为纳税个人的必然选择。所以个人税筹划有利于促使纳税个人在谋求合法税收利益的驱动下，主动自觉地学习和钻研税收法律法规，正确建立个人理财观念及增强依法纳税的权利和义务意识，抑制偷、逃、抗、骗税等违法行为。2促进企业发展，发挥财务团队的作用企业对个人所得税相关收入进行分析和纳税筹
8、划，这样有利于增加员工的实际收入，员工的实际收入增加，待遇福利提高，进一步增进企业的向心力和创造力，控制了企业的人力资本投入，从长远角度考虑，有利于企业的可持续发展和投资。表面上看个人所得税跟企业没有什么关系，可是深入发展的探究，对个人所得税进行筹划，对企业的长远可持续发展起到辅助作用。有助于实现个人及家庭收入最大化。税收的无偿性冲减了个人及家庭收入，对任何人及家庭来说是一种经济利益的丧失。无疑个税筹划使个人家庭收入最大化，增加了个人及家庭的可支配收入。随可支配收入增加，家庭幸福指数提高，促进了消费，有利于实现国民经济健康、有序地发展，符合国家宏观调空政策，保持社会安定繁荣。有助于形成提高企业
9、竞争力。如果企业采取直接增加工人工资的方式，工人的工资的提高，增加的现金收入一部分用在了税收支出上。如果企业采取一定的实物分配形式，而不是采取直接增加工资的方式，那么对个人而言，就不用交纳那部分的个人所得税了。这样既增强了企业在竞争中的凝聚力与生命力，又提高了工人工资水平，增强内部员工生产的积极性与主动性。3提高征管水平，完善相关法律法规个人所得税法从1980年9月10日到2011年6月30日，经过了六次大修订，相对于细枝末节的小改动，个人所得税可谓是动了“大手术”，这就说明，税法具有实时性，对其不断加以完善，还体现出其严谨性的一面。有助于税收法律法规的完善。由于个税筹划是税收筹划优惠政策进行
10、研究和运用，因而可及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效地推动依法治税的进程。同时有利于加快税收的立法过程及与相关法律、法规的相互协调与衔接，使我国法律成为一个相互协调的有机整体。4培养专业人才，刺激中介行业产生税收筹划的专业性说明税收筹划需要专业性的人才，然而目前我国缺少税收筹划专业人才，日益增长的专业人才需要和市场供给不足激发了税收中介行业的发展。税法的不断完善，市场对专业人士的需要日益增加，提高税务人员、会计人员的专业水平，不断完善现有的知识结构，培养专业的筹划人才，使个人和国家的整体利益得到
11、维护。专业中介机构更是畅通了个人、企业与税收征管部门的沟通，对上报缴纳税务活动争取了最大的便利。（四）个人所得税税收筹划的基本方法1利用个人所得税的税收优惠政策从广义上讲，国家为了调节税收通常都会推行相关税收优惠政策例如免税、减税等f21。因此纳税人也可以充分利用个人所得税的相关优惠对税收筹划进行合理安排达到理财的目的。2转换纳税人身份由于我国税法明确规定居民纳税人与非居民纳税人分别负无限纳税义务和有限纳税义务。纳税人不同纳税筹划的方式也不一样。因此通过转化纳税人在我国税法的规定基础上纳税河以有效减少税收。3转换税目针对不同性质的收入脱法有不同的征税规定，而相同性质的收入也是由收入的差异决定征
12、税标准囚。由此可见纳税人可以按照不同的标准将个人收入进行分类运用合理的方法改变收入性质从而改变税收额度，减轻负担。4利用纳税延期利用纳税延期也就是指通过适当理由或者方法推后纳税义务的履行时间取得延期缴纳税款从而获得个人利益。5结合影响应纳税额的因素一般情况下个人所得税应纳税额受到应纳税所得额和税率的影响比较明显。因此充分考虑该因素然后运用合理的方法进行税收筹划河以帮助减少税收。6关于全年一次性奖金的税收筹划我国的税法规定对于年薪制和绩效工资单位的员工取得全年一次性奖金应该单独作为一个月工资所得计算纳税。而其他奖金一律与当月工资收入合并然后按照标准缴纳个人所得税。为了减少税收河以按照国家的优惠政
13、策要求单位用年终奖金取代其他奖金。7平衡收入由于适用税率受到税率分级临界点的影响脱款随时会跟随税率而增长为了保证税收的金额适中应该平衡收入尽量不突破临界点达到节税的目的。8使用按次筹划法劳务报酬扣除的费用是由次数决定的，次数越多，扣除的费用也越多反之则越少。因此在进行税收筹划时需要合理安排个人所得税的每月劳务报酬数量。三、个人所得税的税收优惠筹划的选择（一）分拆所得，降低适用税率、提高优惠等级在我国现行税制中，由于税率分级和优惠分等都存在临界点，因此，每当临界点被突破，随所适用的税率相应提高或税收优惠的相应减少，都会使应缴纳的税款增加。因此，分拆应税所得，使其尽量靠近税前扣除额或税率分级临界点
14、可以起到节税的目的。这类收入主要包括一次性获得的全年奖金或劳务报酬所得等。可以通过把全年奖金和其他名目奖金收入之间换算来进行税收筹划。（二）利用捐赠抵减的避税筹划为了鼓励高收入者对公益、事业做贡献，我国个人所得税法规定，个人将其所得通过境内的团体、国家机关向教育和其他社会公益事业以及遭受严重的灾害地区、贫困地区的捐赠，只要捐赠额未超过其申报的应纳税所得额的30%的部分，就可以从其应纳税所得额中扣除。这就是说，在个人捐赠时，只要其捐赠方式、捐赠款投向、捐赠额度符合的规定，就可以使这部分捐赠款免缴个人所得税。该政策实际上是允许纳税人将自己对外捐赠的一部分改为由税收来负担。该条款的立法宗旨很明确，就
15、是要引导纳税人的捐赠方向，将其引入公益、救济性质，从而为社会和国家减轻负担。（三）利用增加税收减免额的个税筹划对于个人所得税来说，住房公积金、医疗保险费、基本养老保险金、失业保险费都是可以在收入中抵免的。住房公积金是由上一年度月平均工资或上一年度12月份的基本工资乘以规定的提取比例得到的。由于根据上年度数据计算得到的公积金在本年度中按月扣减，不受本年度的工资增长的，但工资增长部分少计的公积金允许在本年度末做一次性的补缴，那么如果年末收入较多时，可以通过此项公积金补缴，增加年末该月的个人所得税税前可抵扣金额，实现降低税款。此外，职工个人每月缴存额等于职工每月工资总额乘以个人缴存率，单位每月缴存额
16、等于该职工每月工资总额乘以单位缴存率，两笔资金全部存入个人账户，归职工个人所有。由于住房公积金缴存额可从工资总额中作税前扣除，免纳个人所得税，还在不增加单位负担的情况下，提高公积金计提比例，减少个人所得税应纳税额，从而提高职工的实际收入水平。但应注意的是，单位和个人超过规定标准缴付的“三费一金”则应计入年所得范围内，需依法纳税。 （四）利用转化所得或转化所得类型筹划转化所得或转化所得类型。把现金性工资转化为提供福利，即通过提供各种补贴，降低名义收入，这样既可以增加员工福利，又可少缴个人所得税。此外，工资、薪金所得适用的是5%-45%的超额累进税率，劳务报酬所得适用的是20%的比例税率，利用税率
17、的差异进行纳税筹划，合理选择用工关系，通过劳务报酬与工资、薪金的转化，也可以起到节税的效果。四、个人所得税的税收筹划现状以及案例（一）个人所得税的税收筹划现状个人所得税以所得为征税对象，随着我国人均收入的不断增加，个人所得税在税收中所占的比重也有所提高。当然，个人所得税在设计时也考虑到家庭基本生活支出，所以对大部分所得都在可以按一定标准进行费用扣除，特别是工资的费用扣除标准随着收入的增加每月的免征额由最初的800，不断调整，分别调为每月1600元、2000元，并在现在达到每月3500元。而且现行的工资税率也由过去的9档调为7档，并把第1档的税率调低至3%。显然，我国的个人所得税主要是针对高收入
18、群体，这也体现了税收对收入差距的调节作用。目前，我国个人所得税已成为我国第四大税种，2010年个人所得税税收收入为4837.27亿元，占总体税收的比重为6.6%。2011年个人所得税税收收入为6051.11亿元，占总体税收的比重为6.7%。2012年个人所得税税收收入为5820.28亿元，占总体税收的比重为5.8%。2013年个人所得税税收收入为6531.53亿元，占总体税收收入的5.9%。显然，虽然总体上来说个人所得税税收收入在绝对量上一直不断提高，但是相对量上并没有一直上升，反而有所下降，特别是2012, 2013年连续2年占税收收入的比重都低于6%。当然，随着高收入群体人数不断增加，如何
19、有效、合法的降低税负成为大家都关注的重点问题。事实上，不同的税收计划可能导致税收负担不同。个人所得税税收筹划能够让纳税人节省税收成本，削减应纳税额，获得个人利益最大化。（二）个人所得税的税收筹划案例分析1充分利用税收优惠政策根据个人所得税法得知企业按照国家的统一规定而发给职工的补贴、福利费、救济金、安家费等免征个人所得税。如福利费是指以国家的相关规定为依据从事业单位或社会团体中提留的医疗补贴或者是给予个人的生活补助费救济金是给事业单位中生活困难的个人支付的生活困难补助费。免征个人所得税的补贴如独生子女津贴、托儿补助费、差旅费补贴、误餐补贴等等。由此可见企业可以充分利用该政策采取转移福利的方法代
20、替其他补贴，降低税前工资从而减少税收金额。案例一2013年5月某企业的王先生月工资为10000元，为了方便上下班他在公司附近租了一套房房租为3000元/月。如果王先生自己承担3000元的房租，那么他每月须缴纳的个人所得税一(10000- 3500)x 20%一555卜745元。但是如果公司提供住房将每月工资降为7000元，那么他每月须缴纳的个人所得税一(7000- 3500)x 10%一105卜245元。通过对王先生的个人所得税进行税收筹划可以减少税收500元。2转换纳税人身份根据个人所得税法的规定外籍公民、华侨、港澳台同胞与中国大陆的税收政策有所不同他们除掉3500元扣除标准后，另外得到附加
21、减除费用1300元。案例二2012年李女士嫁给一位外籍公民，同在北京工作。其中李女士每月的工资是6000元在李女士未加入别国国籍之前，她每月需缴纳的税额是(6000- 3500)x 10%一105=145元。而李女士加入别国国籍后，她每月的纳税额是(6000- 3500- 1300)x 3%=36元。李女士通过转换纳税身份每月可以减少税收109元。五、个人所得税税收筹划存在的问题 (一)对税收筹划理解存在误区我国的大多数的居民在对税收筹划的意识上仍然十分的淡薄。如今还有不少的人把税收筹划很轻易地认为是偷、逃、漏税。在我们的生活当中，有很多人由于金钱的诱惑不惜以身示法，开展不合法的税收筹划。(二
22、)税收筹划专业人才的缺乏现如今，税收筹划的人才十分的少，很多的财务人员对税法掌握的不够透彻和全方位，而且税务机构的执法管理人员所掌握的财务知识也是比较浅薄的、涉猎的知识而有限，在很大的程度上限制了税收筹划在我国的正常发展。实际上税收筹划发展的过程真的不是很快，卓越的税收筹划的人才成长的空间情况受到很大的限制。税务征收管理部门的税收执法人员的专业水平的不足，特别是在基层税务征管的人员大多都是专业的水准和技能非常的缺乏。（三）纳税人的纳税意识不强因为税收筹划步入我国的历史不是很长，导致纳税人对税收筹划的意识不是很强，因为法治方而的一系列的因素，绝大部分的纳税人考虑的是他们利益的最大化，但是并不是税
23、收收益的最优化，从这些方而我们可以看出来，真正的纳税意识大多数纳税人还没有真正的建立起来，税收筹划的合法性受到了一些人的质疑和不理解，将税收筹划十分狭隘的认为是简单的偷、漏税行为，严重的侵害了国家的利益，有的人对待这个问题十分的小心和谨慎，更严重的是有的人怀疑税收筹划的成果效用，这些不利的因素都会使得税收筹划在我国的发展受到一些不利的阻碍，产生更加严重的后果是有可能我们自己国家的税务机关越会对税收筹划产生一些不信任和不理解。（四）税收筹划自身存在一定风险在一开始实行税收筹划的过程当中盲目追求节约税收的成效和结果而总是会出现这样的错误认识和理会:如果所我们开展税收筹划了就能够去减轻税赋，从而提升
24、经济水平。但是实际上呢，税收筹划存在较大风险，一个方而，税收筹划起始于我们个人的主观的决断，一旦我们的判断出现了偏差，所能产生的后果是不可估量的。另一方而，因为税收征纳双方对税法不同的理解也会对纳税筹划的实施过程产生直接抑或间接的后果，从本质上来讲，税收筹划需要符合法律，如若税务执法机构不认可税收筹划，也可能致使税收筹划规划成为一纸废文，或者被视为偷税或恶意避税行为而加以严厉的惩处。六、解决个人所得税税收筹划问题的措施(一)正确理解税收筹划税收筹划只可能在法律允许的范围内实施也就是前提是不违法如果触犯了法律的规定，规避税收法定义务属于逃税行为，税收征、纳的关系是税收的最基础的关系，税收法律是处
25、理税收征纳关系的准则纳税人要遵守法律征纳税收，税务机关在同一时间也需要依法征集税收这是不能够怀疑的也是不可以缺少的。宣传和普及个人所得税的税收筹划，政府对税收有宏观调控作用应该加强对个人所得税的税收筹划宣传对个人所得税筹划的作用和意义进行大力宣传，让更多的群众了解个人所得税的税收筹划。政府可以通过制作宣传手册的方式进行宣传将个人所得税的税收筹划用通俗易懂的语言和方式在宣传手册中体现出来，使广大人民群众能够更好的接受，提高宣传效果。(二)大力培养优秀的税收税筹划管理型人才税收筹划对于专业人才的业务水平要求十分严格。税收筹划的人才除了具有专业技能之外，还应该每年组织学习，提升他们的业务水平，同时聘
26、请有专业深度的税收筹划专家、学者进行讲座或案例示范，不断提高税收筹划人才的专业水平和能力。培养税收筹划的人才，加强普及个人所得税的税收筹划，需要加强对相关人才的培养将个人所得税的税收筹划的理论知识进行系统的培训，使相关人员的理论知识不断加强促进其在实际应用中更好的开展筹划工作。相关培训人员在实际应用中需要及时总结积累经验提高税收筹划的专业工作技能。(三)加大宣传力度，加强纳税人个人纳税意识加强个人的纳税意识，我觉得首要的是要改变人们多年以来墨守成规的习惯，不希望其他人知道自己有钱，其实呢，拥有财富并不是什么见不得光的事，我们的国家应该利用现代各种渠道和方式向大家普及和讲解税收筹划的知识，让人们
27、做到心中有数，对这个概念有一个更深层次的了解，从而正确的认识税收筹划。对偷税、漏水现象进行严厉打击。偷税、漏税这些违法行为政府带来一定的损失，并且影响非常恶劣不利于个人所得税筹划的宣传会造成人们误解个人所得税的税收筹划,人们无法正面理解个人所得税的税收筹划的作用和意义。对于偷税、漏税现象政府应该完善相关制约条规法律对这种违法乱纪的行为进行严厉打击。（四）选择恰当的筹划方法，合理规避税收筹划风险税收筹划主要筹划思路可以通过减少应纳税所得和降低税率两个方而来实现。事实上，合理的筹划能实现节税的目的，比如说大部分人的主要个人收入都来自于工资收入，工资实行的是超额累进税率，收入越高税率越高，对于收入不
28、平均的纳税人采取平均的发放方式有利于降低适用的税率，从而达到节税的目的。结语总而言之，依法纳税是每个公民的义务和职责，税收筹划必须按照国家的规定来进行策划采取科学合理的方式减少税收从而维护自身利益。综上所述沦人所得税对人们日常生活的影响愈发明显，不仅能够培养人们良好的理财意识还能保障人们的经济利益。由于个税筹划是税收筹划优惠政策进行研究和运用，因而可及时了解税收法规和税收征管中的不尽合理和不完善之处，为国家进一步完善税收税收政策、法律法规提供依据，起到对税收法规的验证作用，能够有效地推动依法治税的进程。参考文献1李长春.浅析个人所得税的纳税筹划J.财经界(学术版),2016(18):326.2
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