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1、 摘 要:当今中国的正在进行着不断深化的改革,正在由传统的制造业,向创造业的方向发展。而为了企业的发展方向则是更健康更有竞争力,以减少舞弊所带来的负面影响,保护企业的经营成果。所以在这样的历史时期及大背景下,内部审计更有着它的重要责任,不仅能约束企业的组织行为,并能有效的防范市场风险,让企业的资金得到充分利用,使企业处于良性的健康发展中。而在企业的组织工作中,一旦发生舞弊行为,无论所涉及的资金数额为多少,都会造成企业在信息上的失真,从而对相关投资人的利益及国家的利益都会带来不可估量的损失。所以在充分认识到企业内部舞弊的严重性后,更需要利用审计自身的力量来进行约束、防范。以确保减少,直至完全杜绝
2、企业内部舞弊发生的可能性。关键词：内部审计；舞弊；风险；防范目 录摘 要1引言3第一章内部审计在企业防范舞弊的重要作用31.1企业内部审计的地位及目标31.1.1企业内部审计的地位31.1.2企业内部审计的目标31.2在审查和评价内部控制时应注意的程序41.2.1审查和评价制度的可操作性与可行性41.2.2审查和评价控制意识和态度的科学性41.2.3审查和规范员工行为的规范性41.2.4审查和评价授权制度的适当性41.2.5审查和评价风险管理制度的有效性51.2.6审查和评价管理信息系统的有效性5第二章我国企业内部审计舞弊防范现状52.1企业内部审计机构没有发挥应有的作用52.2企业内部审计人
3、员水平及手段有待提高52.3企业内部审计缺乏相对独立性6第三章企业内部审计与舞弊防范现状成因分析63.1企业内部审计模式和组织机构设置不适应要求63.2企业内部审计手段与从业人员素质发展滞后63.3企业对内部审计的作用理解度不够7第四章改善企业内部审计与范舞弊的对策74.1提高内部审计独立性74.2更新企业内部审计的技术方法，加强对审计人员的培训74.3构建完善且科学的内部审计结构8结论8致谢8参 考 文 献9 引言舞弊就是一些个人或团体组织,为了能从非正常的渠道上取得经济上的利益,而采取了非常隐蔽手段,在极不容易察觉的情况下,获取了大量的经济利益,给国家和企业都带来了不可估量的损失。而舞弊也
4、是有其时代特性的,是随着我国经济的高速发展而发生发现的次数越来越多。如此发展下去,肯定会对企业和社会都造成不良影响。这就是一直以来都困扰着企业的一个很难解决的问题。所以我们研究内部审计在企业舞弊防范中的作用,除了杜绝舞弊事件的发生,也是为了能确保我国经济的正常发展,以及其所带来的民生的改善。其实内部审计在防范企业舞弊上具有其天生的优点。因为企业的内部审计人员的职能就是监查与评价,监督评价企业在财务、管理与控制上是否真实有效,是否在自觉遵守职业操守。所以说企业内部审计可以降低舞弊的产生的可能,并提高企业的经济性,降低风险发生的可能。于是综合来自各方面的需要,内部审计是企业防止舞弊事件发生的必不可
5、少的重要条件。第一章内部审计在企业防范舞弊的重要作用1.1企业内部审计的地位及目标1.1.1企业内部审计的地位对于防范企业内部可能产生的舞弊,审计被赋予了它最基础的职责,却也是最重要的职责。企业的组织管理者是企业的主要负责人,同时也负责在企业内部制订相关规侧,从而对企业进行更有效的管理控制,其在预防舞弊行为的发生中,也是主要负责人,并要给发生舞弊行为的有关人员进行纠正与指责。而审计部门所要做的工作就是协助管理者,对行企业内部舞弊的产生进行防控,并有义务对舞弊行为进行纠正。我国目前有三种内部审计组织构成方式:一、隶属董事会。这是一种权力比较大的组织形式,其内部审计部门可以对企业的相关机构展开监督
6、以及审核。二、直接隶属于董事长,变成具有一定职能的机构。三、隶属财务总监。在这种组织形式下,又以总裁领导下的内部审计结构比较常见。而这种组织结构所具有的弊端就是对于管理层无法进行有效的内部审计,甚至在一些情况下,内部审计变成为知情审计,或直接参与到舞弊当中去。1.1.2企业内部审计的目标 前面提到过,防范舞弊是企业内部审计的最基础的职能,而其最基本的防止舞弊的手段就是辅助企业中的其它门在企业内部建设控制系统,并进行审计,以保证内部控制可以有效的实施。所以只有内部控制可以完全的实施,才能有效的防止舞弊,使舞弊行为无处躲藏。也从根本上杜绝了舞弊行为1.2在审查和评价内部控制时应注意的程序1.2.1
7、审查和评价制度的可操作性与可行性 在企业的管理制度上,最重要的就是要有正确可靠的操作性,如果一个企业在管理制度上缺少必要的和正确的可操作性,对该制度又过于频繁的检查,就必然会造成员工的弄虚作,以达到蒙混过关的目的。同时又将对员工的奖赏与一些不切实际的工作任务相关联,也会容易造成员工的自我舞弊。1.2.2审查和评价控制意识和态度的科学性 在企业内部,相关的管理者一定要对人为操纵进行严格的管理、监督与操作。假如管理者对企业没有实行行严格的管理,就容易造成人为操纵在企业内部的泛滥成灾,打破应有的管理程序,弃企业的规章制度于不顾,势必造成企业的经营不善,甚至破产。其内因也是在于没有良好的管理体制,容易
8、造成舞弊者对自我约束的放松,同时觉得即使舞弊发所付出的代价也极为有限,对舞弊者不会造成非常大的冲击,即使被发现了也能从容面对,这也是舞弊者对自己制造的心理假象。1.2.3审查和规范员工行为的规范性每个企业都会制定针对员工的行为规范与准则,但有的企业却在对员工的行为进行约束与管理的同时,没有给员工与其相适应的薪水与报酬,也没有提供必要的晋升空间。再加上一些员工自身的素质确实比下低下,这些因素都成为了外部压力的来源,为员工的舞弊行为找到了借口。一些员工就会在这样的刺激下铤而走险,进行舞弊。所以在一些重要部门而收入又相对较低的员工,在给予必的要薪资报酬的同时,更要对其行为进行必要的规范与引导,以防范
9、舞弊行为的发生。1.2.4审查和评价授权制度的适当性 企业内部要有合理的权力分配,不应进行“一言堂”式的权力集中制度。所以要进行有效的授权制度与权力集中者的牵制制度。只有这样才能有针对性的避免滥用权力,营私舞弊,让企业健康的成长。同时在设置企业内部控制制度时,要充分把握不相容职务的分离制度,以不给舞弊者可乘之机,坚决杜绝舞弊发生的可能性。1.2.5审查和评价风险管理制度的有效性 良好的风险管理制度,可以让企业从容应对来自各各方面的风险。同时良好的风险管理制度,能对企业中所存在的漏洞起到优先管理的作用,防止和杜绝舞弊发生的可能。所以在对企业内部进行控制与检查时,要时刻警惕风险管理中是否存在着漏洞
10、,而这种漏洞是否会成为诱发舞弊的直接原因。包括企业的管理者是否具有识别企业经营与财务中存在风险的可能,以及由此导致的内外部风险是否充分的了解,是否对此进行了详细的安排与监督。也只有合理的风险管理,才能让企业抵抗来自内、外部风险的同时,杜绝舞弊的发生。1.2.6审查和评价管理信息系统的有效性企业要建立良好的信息流通渠道,让信息系统进行良好有效的运行。在企业内部,为了能让员工更好的履行其职责,防止舞弊的发生。企业应有效的监督管理、识别交流来自内外部的信息。假如这些信息是及时有效准确的,就能更早更准确的识别到来自舞弊的信息,并将这些信息及时送达到企业的监督管理部门。这将极大降低舞弊发生的可能。在我国
11、目前所有的企业中都设有举报制度,员工可能进行匿名举报,向有关部门真实准确的反映相关信息。这些措施都为能及时的了解详情,找出差异,减少了舞弊行为的产生。第二章我国企业内部审计舞弊防范现状我国目前的审计体系是由政府、内部及民间审计组成,在这三种体系中分工各有不同,同时又要相互合做,以达到“共赢”的目的。但是在我国经济改革不断取得显著成果的今天,现有的审计机构与组织所暴露的弊端也日渐显露。尤其是企业内部审计,在执行其防范舞弊的职责时,还有许多不足之处。2.1企业内部审计机构没有发挥应有的作用 在当前阶段,中国许多企业中所设立的审计机构存在着很多不问题,一些规模较小企业没有设立单独的审计机构,而一些大
12、型企业虽然有单独的审计机构,但却在部门职能上不能发挥作用,形同虚设。在这样的情况下,企业内部的审计部门的权威性就受到了挑战,就无法正常的发挥其职能,在很大范围上左右了审计结果的公正,对有可能发生的舞弊行为带来了一定的可能性。所以只有企业内部审计机构保持独立,审计才能够尽情发挥在企业中的影响,减少舞弊发生的可能,才能让企业制度一直发挥它的公正。2.2企业内部审计人员水平及手段有待提高 企业内部审计最行之有效的防范舞弊与查漏的工作方式应该是事前,这样就可以为企业的经营与决策者提供必要、可靠与准确的信息。这样可以产生良好的经济效益,改善企业的经营现状。但现阶段企业内部审计防范舞弊与查漏的工作方式却大
13、都采用事中与事后的方法,这就与现阶段企业内部审计人员的水平及手段有关。而产生这种情况的原因就是审计人员中有部分人仅熟悉财务会计业务,不具备相应的专业知识,不清楚本企业的经营状况与内部控制,不足以形成强有力的保障,而杜绝舞弊就更无从说起。2.3企业内部审计缺乏相对独立性 很多企业内部的审计人员都来自企业内部,还有很多审计人员是从其它部门调转而来,这就让审计机构缺乏了相对的独立性。甚至还形成了利益共同体,在对待某种可能的舞弊行为时,有了心照不宣的默契。如此以住,怎能让内部审计发挥出对于舞弊的防范作用。而有时按照一些规定执行,就会形成企业内部的审计人员会在主要领导人的领导下工作的,暴露出了这个制度上
14、的缺陷。造成企业内部的审计人员,将自身的发展与领导人的喜好挂勾,而不能完全发挥出审计的职责与职能。这就造成了我们所预想的那样,企业内部审计机构无法完全独立,对本企业的主要领导人形如虚设,无法再监督舞弊行为的发生。这样负面影响就随之而来了,平级之间还有能力相互克制,而下级对上级的监督效果就已经所剩不多了,对于舞弊也就心有余而力不足了。第三章企业内部审计与舞弊防范现状成因分析3.1企业内部审计模式和组织机构设置不适应要求前面探讨过,企业内部审计组织机构不够独立,发挥不了全部的职能,不能有效率的阻止舞弊行为的产生。这往往是因为企业内部审计机构的组成太简单,有时只简单的组成个科室,人员有限,又缺少专业
15、知识与工作经验,工作人员之间的协调不够流畅。更有许多企业甚至对审计机构设了又改,改了又并,如此往复,极不专业,极不稳定,这就更加导致了舞弊行为的极易发生。而一些研究表时,在中国将近40%的企业都没有稳定固定的企业内部审计机构,也充分说明我们的审计工作将任重道远,而对舞弊的防范和监督更是刻不容缓。3.2企业内部审计手段与从业人员素质发展滞后至从我国开始改革开放以后,经济就进入了高速发展阶段,而在现阶段的产为结构调整中,又全面从制造型产业向创造型产业转移,而在这种大环境下,对知识经济的需求更加迫切。新知识,新思维,新技术已经给我们的经济改革带来了巨大的冲击。尤其是在电子信息业的快速发展中,使得企业
16、对审计的要求与日俱增。目前会计的电算化已经实行了多年,将审计工作远远的甩在了后面。而不少企业的内部审计人员的素质偏低,更有一些对于电脑的操作还不熟悉,还停留在传统的手工查账上。对此审计手段与人员素质的落后,大大降低了工作效率,很大程度上增加了工作难度,在此基础上,带来准确性的降低。所以给舞弊营造了生存的土壤,也只有改变这种现状,才能让审计工作与时代接轨,与我国国情接轨。3.3企业对内部审计的作用理解度不够 对于企业对内部审计是否独立性的探讨上,往往表现出企业对于内部审计作用的理解程度不够。其实内部审计不仅能够提供审计工作,也能提供评价和资询等服务。其实企业的很多方面都离不开审计,尤其是投资决策
17、上更是如此,审计可以为之规避风险。但由于很多企业在这方面的认识上不到位,将审计机构在这样的工作中弃之不用,甚至有些企业的管理者在心理上还有排斥,将其视为绊脚石,更对审计人员不够尊重。所以又怎么能杜绝舞弊的发生,又怎么能让企业内部审计机构独立于企业各职能部门之中,这些问题都需要从根本上进行解决。第四章改善企业内部审计与范舞弊的对策4.1提高内部审计独立性 企业内部审计的独立性与否,关系到企业管理制度上是否完整可靠。也只有在保证企业内部审计机构的独立,才能保证其工作上的准确及时,以及行使审计职能上的监督权。正常情况下,一个企业想要保证企业内部审计机构的独立性,其所受领导的层次就要越高。如果一个企业
18、的内部审计机构直接隶属董事会,并在其领导下设立审计委员会,并独立于企业领导层之外。这样就可以做到审计委员会对企业内部审计机构进行监管,受总经理领导的同时,对董事会和管理层双方做工作报告。这样就可以让审计工作的效率大为提高,而不会受到其它部门或管理阶层的制约。另外审计人员的独立,要以独立的身份进行监督,控制,而不参与到企业的或组织中存在的经济利益关系中去,才能有效的对舞弊行为和人员进行监管和评价。4.2更新企业内部审计的技术方法，加强对审计人员的培训 在原有的企业内部审计方法事后审计的基础上,应加强事先审计,事中审计与事后审计三者之间的联系性,让三种方法间的联系更加紧密。三种审计方法在企业内部所
19、起的作用不同,事后审计只能起到事后监督的作用,而事中审计则可以控制和评价项目预算、企业相关经济业务及相关合同。而对于信息的预测侧是事先审计的强项。事先审计可以通过从现在和过所获得的数据信息,对于未来进行预测,对企业的未来收益和可能遇见的风险进行预测,以确保企业正常经营的进行。另外,对于传统的审查方式,应该转变技术观念,转变为更合理的分析技术评价。目前我国许多大型企业已经全面实现了信息化和网络化,随之会计信息也以电算化为主。所以企业在传统审计方法的基础上,还应该建立一个有完整信息化和操作方式的审计系统。这样既可以减少错误的发生,还可以减轻负担。同时也可以对审计人员进行培训,加强审计人员的素质。另
20、一方面企业在加强对审计人员培训的同时,还应进行考核,使审计人员的综合素质和能力不继加强,提高企业经济效益的同时,增加竞争力,更能减少、预防舞弊行为的发生。4.3构建完善且科学的内部审计结构在现代企业中,要善于利用高层决策者权威,便审计工作真正的全面落实在企业的各个部门中,发挥其所有的职能,对其织组地位进行确立。现代企业的审计工作还面临着来自方方面面的挑战,也促使了企业能在多元变化的社会竞争中,灵活运用和转变自身的审计机构,以一直保证高效准确,并能与世界上更高水准的审计组织结构接轨。同时现代企业内部审计还肩负着一个重要使命,建立一个真正能符合社会需要和促进企业内部控制的审计结构体系,让舞弊无处可
21、藏。结论总之,企业内部审计在防止舞弊行为的发生中起到了功不可没的作用。在一般情况下,舞弊是很难别发现的,所以就应当用好舞弊审计准则,选择恰当的方法,既有运作良好的舞弊发现机制,又有完整的防范举措,这样才能更好地发挥监督作用,也不会给国家造成不必要的经济损失。同时也可以促使企业内部不间断的完善制度,让企业的经营收益不断的增加,促进公司加快内部治理,将管理审计作为中国企业内部审计的工作重点。当然,从目前我国企业审计制度上看,还有很多急待改善的地方,尤其是对舞弊的防范与监督上,逐步改掉旧有的审计组织结构,使审计独立化,加强审计相关的法律法规的制订,对审计人员进行专业培训提高自身素质,以适应现代企业的
22、信息化发展。做为一个审计专业的莘莘学子,我有理由相信审计的明天会更美好。致谢 随着夏天的到来，毕业设计也即将划上一个圆满的句号，在这近一个学期的毕业设计期间，我经历了很多，有苦恼也有欢乐，在对课题的研究过程中我付出了许多辛勤的汗水，同时也学到了许多知识，收获了一笔可贵的人生财富，这些都使我收益匪浅。该毕业设计在整个设计过程中，得到了杨娟娟老师耐心和详尽的指导和帮助。他对设计内容、设计方法、论文撰写要求等给予了从始至终的辅导，对设计进度及设计要求进行了严格的要求和监督。使我在本次设计中收获很大。在这里对敬爱的老师表示由衷的敬意和感谢。参 考 文 献1李赛. 企业内部审计与会计舞弊防范研究J. 现代经济信息,2016（12）:238+241.2尹珍丽. 内部控制环境在企业舞弊防范中的应用研究J. 商业会计,2013（06）:46-48.3金花妍. 基于内部控制视角的财务舞弊治理研究D.东北财经大学,2013（03）.4周骞. 上市公司财务舞弊与审计对策研究D.兰州商学院,2014（06）.5刘娜. 内部审计在我国上市公司防范财务舞弊中的作用D.山东财经大学,2014（05）.6周微. 内部控制与企业舞弊相关性研究D.贵州财经大学,2013（05）.7魏雨芳. 内部审计质量对管理层舞弊行为的影响D.新疆财经大学,2016（05）.