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1、河北经贸大学经济管理学院毕业论文（设计）摘要在新的时间轴上，世界经济迅速发展，但与此同时，会计财务报表作假现象也频繁发生，在国际，从排行世界500强第7位的安然公司到美国第二长途电话公司世界通信公司的破产；在国内，从银广厦、圣方科技、乐视网、万家文化、江苏雅百特等一系列上市公司恶性造假案，可以看到当今世界企业会计造假现象已经到了触目惊心的地步。内部控制信息的披露是上市公司和社会公众全面沟通的信息桥梁，同时，内部控制信息披露也是公司内部治理和保障证券市场规范化运行的重要内容。会计工作主要出现问题的类型大多是财务报表舞弊，而上市公司的这种情况更是屡见不鲜，企业的内部控制对于企业的作用更是必不可少。
2、现实生活中更是能够接触或听闻公司的此类事件，我们的身边人或者以后的我们都有可能成为其中的一份子，这类事件会对我们的工作或一些经济上的行为有所影响，减少其出现的可能性和治理都是刻不容缓的。本文通过分析财务舞弊与企业内部控制的原因及危害，并且结合皖江物流股份有限公司的实际情况，试图剖析清楚其使用的手段以及动因，能前后照应清楚上市公司财务舞弊行为与内部控制的局限性，启示市场上的公司认清情况，给出措施，防范出现恶劣行为，从而能给予市场更好的交易环境。关键词：上市公司；财务舞弊；内部控制；皖江物流 AbstractIn the new time, the world economy develops r
3、apidly, but at the same time, the phenomenon of accounting and financial statements fraud also occurs frequently. In the international arena, from Enron, the 7th largest 500 companies in the world, to the bankruptcy of World Telecom, the 2nd Long-distance Telephone Company of the United States; At h
4、ome, from a series of malignant fraud cases of listed companies such as Yinguangxia, Shengfang Science and Technology, Le TV Network, Wanjia Culture and Jiangsu Yabaite, we can see that the phenomenon of corporate accounting fraud has reached an alarming stage in the world today. Disclosure of inter
5、nal control information is an information bridge between listed companies and the public. At the same time, disclosure of internal control information is also an important part of internal governance and guarantee the standardized operation of the securities market.The main types of accounting probl
6、ems are mostly financial statement fraud, which is more common in listed companies, and the internal control of enterprises is essential for the role of enterprises. In real life, we can contact or hear about such events in the company. People around us or in the future may become one of them. Such
7、events will have an impact on our work or some economic behaviors.This article through the analysis of the causes of financial fraud and internal control and harm, and combined with the actual situation of anhui river logistics co., LTD., is trying to analyze the clear method and reason of its use,
8、can care before and after clear financial fraud of listed companies with the limitations of internal control, the company realize the situation on the market, measures are given from a bad behavior, which can give the market a better trading environment.Key words: listed companies; financial fraud;
9、internal control; Wanjiang Logistics CompanyI目录一、研究背景及意义4（一）研究背景4（二）研究意义4二、财务舞弊与内部控制基础理论4（一）财务舞弊理论41.财务舞弊的概念42.财务舞弊形成的原因53.财务舞弊的动机64.财务舞弊的手段7（二）内部控制的概念及作用81.内部控制的概念82.内部控制的作用8（三）内部控制与财务舞弊的关系91.整体层面上92.内部控制五要素与财务舞弊的关系9三、皖江物流公司财务舞弊案例分析10（一）公司简介10（二）案例再现10（三）财务舞弊的动机111.压力动因112.机会动因123.借口动因13（四）财务舞弊的手段1
10、31.虚增销售收入132.隐瞒担保业务133.未按规定披露债务转移情况13（五）内部控制在防范财务舞弊方面的效果141.公司领导机制监督制衡作用薄弱142.公司内部以及子公司内部缺乏有效的风险评估143.公司内部控制活动不能起到有效作用144.信息的不对称出现信息隐瞒155.公司内部监督机制失效15四、上市公司财务舞弊的改善建议与对策15（一）健全董事会制度15（二）完善应收账款内部控制15（三）提高监事会的监督效率16（四）完善内部控制鉴证制度16五、 结论16参考文献17I上市公司财务舞弊与内部控制研究以皖江物流公司为例一、研究背景及意义（一）研究背景近年来，我国经济发生了巨大的变化，在这
11、样的背景下，企业的数量在不断的增加。很多企业为了有充裕的资金运营，就通过发行股票的方式进行筹集资金。目前，这种筹集资金的方法已经被我国的企业广泛采用，但是这其中也存在一些不合法的行为，就比如乐视网站的事件。该企业给投资者提供不真实的财务报表，迷惑大家使大家做出了错误的判断，从而形成了错误的投资决策。这类行为不仅在我国频繁的出现，在日本甚至美国也大量的发生。根据美国的相关调查数据显示，其本国企业中也存在大量不真实的行为。所以说，对企业加强背部控制是非常有必要的，只有加强对其内部控制，才能防范这些欺骗行为的发生。国外很多银行都有极其严格的内部控制制度，但依然存在很多不合法的操作行为，这充分说明，内
12、部控制没有落到实处。对此，我国在该方面还存在很多漏洞，局限于在制定规范，出订规则，所以让研究内部控制在防范财务舞弊方面的做法更具意义。（二）研究意义近十年来，随着中国真实市场发展环境中上市公司数量的不断扩大，中国上市公司实际财务管理中的财务舞弊者数量不断增加。这导致了一系列严重危险：做好中国上市公司内部控制是预防我们国家上市公司出现财务虚假行为的一个必要的措施，这对于我国企业的内部控制有里程碑式的意义，有助于我国企业的长期发展。二、财务舞弊与内部控制基础理论（一）财务舞弊理论1.财务舞弊的概念财务舞弊，顾名思义就是对真实的财务行为进行隐匿，从而导致使用者形成错误的决策。财务舞弊这种行为一般发生
13、在企业，是企业里的员工甚至管理者对一些行为进行伪造，以便自己能获取更高的利润。这种行为一般是他们提前计划好的，将一些真实的财务数据隐藏起来，给使用者一些不真实的数据。通常，财务舞弊的行为包括对凭证进行篡改，不正确的使用国家出台的会计核算准，以及给投资者报告不真实的交易行为等等。这些行为严重破坏了秩序，增加了企业的财务风险。2.财务舞弊形成的原因（1）缺乏内部控制，管理系统控制不足就现阶段，我国以董事会为首的这些管理结构，不能及时的落实自己的本职工作。对公司来说，管理者起着主导作用，董事会本能对管理者的行为形成约束，但董事会通常不对管理者进行干预，这表明“权力下放和盈利能力”是盲目的，董事会成员
14、和高管都是一样的。在大多数情况下，它掌握在内部人手中，这导致内部控制如空气中的城堡，这是无效的。企业内部控制制度约束力的弱化将不可避免地导致财务舞弊的诱发。（2）企业应对监督和激励机制的不对称性在所有权和经营权分离后，股东代表他们委托经营者管理公司，努力实现目标，通常他们利益大致相同。但是，实际上，企业管理者会与企业主的利益发生冲突。有时，公司经理和股东的目标可能不完全一致，公司经理为了实现自己的利益，就会对一些信息进行舞弊，这就导致了违法行为的发生。（3）评估企业管理者绩效的制度不完整目前，在大多数情况下，以权责发生制为基础的营业利润被用作评估公司业务的主要方法。这种做法简单并且容易实践，符
15、合现行会计制度，但同时，这种方法往往受益于受益期间的成本分配。其科学性和公正性是基于经营者对相关经济事务的合理性。基于期望，外界无法准确理解什么也有助于运营商制造虚假欺骗并且无法及时检测到。（4）不对称的会计信息中国的国有企业一般将所有权和经营权分开，企业所有者和管理者的实际经营活动的掌握程度不同。由于经营者直接参与公司的运营，他具有独特的信息优势，有利可图的企业管理经理或直接参与实际生产管理和控制的一些投资者通过会计欺诈控制自己的利益。最大化利润，故意伪造或编造使会计信息失真，损害其他利益主体的利益。（5）公司和注册会计师的利益在早期阶段，中国独立审计制度的建立处于不协调发展，致使很多企业以
16、及相关的会计工作人员为了自己的眼前利益，进行一些不合法的操作。同时，政府部门对此也一直没有加强监管，处罚不足导致违法成本降低。在某些情况下，在权衡利益和成本之后，一些公司和注册会计师将为其生存承担风险，并且不会披露甚至串通公司的某些不良行为。事务所的业务范围与企业形成共同利益，使事务所在进行审计时不得不考虑另一方的利益。（6）对财务舞弊者惩处法规不健全，实际出发不力我国的法律规定中有许多只列出这种或那种“不”的行为，但在违规后不给出以下处理方式。这些法规澄清了可以预期舞弊的“成本”上限，并且在一定程度上威慑力的缺乏还造成鼓动作用。此外，目前对中国企业财务欺诈的制裁正在逐步完善，而国有股东和法人
17、实体实行绝对控制，很难确定舞弊的性质。并且参与舞弊的人身处罚仍然比较薄弱，这些都有可能使不法分子如虎添翼。3.财务舞弊的动机（1）政治动机不同企业有不同的政治敏感度政治敏感企业有强大的政治动机来增加企业利润。由于这些公司的盈利能力和政治有很大的关系，所以很多企业为了谋取更多的利润，就会在一些经济行为面前做出错误的决定。政治动机也反映在集团公司和上市公司中，集团公司和公司会因为该原因，对公司的一些经济行为进行捏造改编，这种决定一般是由公司的领导者进行的，但是一般情况下，这种行为和动机是无法得逞的。(2)利润动机最大化利润是大多数公司的目标，无论使企业的生产还是销售等方面，企业就是为了实现自己利润
18、的最大化。为此，企业会不断的对市场进行调查，根据市场上的供给，不断的调整自己的结构，降低自己的经济损失。甚至很多企业还会尽可能的增加自己的各项成本，减少企业在财务报表账面的成本，从而降低企业应缴纳的税款。这导致企业的很多经营行为在报表中没有显示出来，影响使用者的判断。（3）股市动机为了避免退市，商业表现不佳的上市公司将不加区分地增加公司的利润，因为这种注销可能导致上市公司资金短缺，重新上市极为困难，所以一些上市公司即使可能发现财务舞弊的风险，也应该改变财务报表。从表面上看，这对投资者和企业都有好处，会增加集体的利益，然而其中却隐含着很严重的财务风险。4.财务舞弊的手段(1) 虚增资产和收入很多
19、企业为了能够满足我国上市公司的条件，就通过各种各样的不合规方式提高本企业的利润。我国要求上市公司必须满足规定的收益比例，这些虚假的利润会给相关部门造成虚假的信息提示，从而通过不合法的手段实现上市的目的。就拿亚太工业来说，其受到中国证券监督管理委员会的处罚，是因为该企业存在大量违法行为，虚拟收入和利润程度十分严重。根据中国证券监督管理委员会的调查，亚太工业的年净利润减少了200多万。此外，公司未在2013年产生长期股权投资减值，仅此一项就凭空产生了230多万元的利润。通过审查其财务报表，亚太工业的净利润如果真正包含在内，就严重不符合上市的标准。(2) 少计费用和负债除了虚增收入之外，很多企业还会
20、降低日常经营的负债等行为，时刻向外部表明，它们有良好的管理技能。当这些成本和负债几乎为空时，这将使财务报表看起来非常客观，这增加了该企业和别的企业合作的可能性。(3) 挪用资产或侵占资产公司一旦上市，其营业能力和利润必然增加，税收也会相应的增加。很多企业为了逃避税款，就会将一些资产非法占用。不仅如此，就公司而言，一些管理者也非常希望参与不当行为，公司的资产被盗以扣押资产，公司资产转移到自己的私人账户。(4) 操纵关联担保或关联交易操纵相关的担保已经成为当下很多投资者为自己谋取利益的一大工具。我国的很多企业都想对市场进行垄断，只有这样才能够提高自己的销量，提升企业的实力。但是，这也导致企业的内部
21、结构越来越有问题。这时候，企业的一些投资者就会利用自己手里拥有的股份对企业进行操纵，从而为自己谋求更多的利益，让企业承受更多的经济损失。(5) 不恰当的披露披露的不合适、恰当也会影响使用者的判断。比如，如果企业已经变换了核算的方式和准则，但是没有及时的将这些信息给使用者传递，报表的使用者还会以原来的核算方式对报表进行评价，这样一来，很多报表的使用者就会做出不合理的判断。所以，不合适、不正确的披露可能会导致财务信息的扭曲，欺诈性的财务信息也会损害公司的合法利益。（二）内部控制的概念及作用1.内部控制的概念所谓内部控制，就是指企业为了达到自己盈利的目标，采取各种方法，对本企业的会计信息、经济活动进
22、行合理的控制。在这种控制下，企业能够实现自我整合，并能够进行自我约束的一种管理策略。目前，我国的很多企业内部控制制度不够完善，导致其存在较大的财务风险。2.内部控制的作用（1）保证会计信息真实与准确首先，内部控制能将企业的一些经济活动如实的反映出来，如果企业出现错误或者是不真实的行为，内部控制就可以及时的进行纠正，并将各种经济活动进行整合，保证企业该类信息的质量。 （2）有效地防范企业经营风险其次，内部控制除了能够反映真实的信息以外，还可以有效的防范企业的一系列风险。企业在经营活动中面临各式各样的风险，对企业的发展构成了威胁，内部控制就对其进行合理的预防。（3）维护财产和资源的安全完整不仅如此
23、，很多企业如果内部控制的体系比较完善的话，还可以对本企业的设备进行管理，从而确保安全和完整性。也可保证财产和材料的完整性以及废物的有效赔偿。（4）促进企业的有效经营最后，我们可以使用企业规划和相关的报告，统计，业务和其他部门来联系生产，营销，财务和其他业务服务及其工作，以便部门能够密切合作并充分发挥他们的作用，成功实现公司的业务目标。（三）内部控制与财务舞弊的关系1.整体层面上对于企业而言，只有加强内部控制才能够减少财务舞弊现象和行为的发生，两者具有一定的联系。目前，我国已经把反对舞弊机制纳入该系统的建设，为反财务舞弊机制规定的可靠性要求符合内部控制框架内的财务报告要求。在资本活动，资产管理和
24、担保采购业务等内部控制环节的设计中，将不兼容职位的分离，信息系统权限以及与财务舞弊预防密切相关的其他机制结合起来。有效的内部企业系统将大大减少财务舞弊对企业（包括证券交易所上市企业）造成的损害。更重要的是，随着企业财务舞弊行为的不断发生，内部控制也在不断的完善，是财务舞弊行为造就了内部控制的成就。一些不良经济行为发生在给企业造成损失的同时，也为研究这提供了更多的理论支持，为研究提供了究其原因的依据，从而找到合理的措施大大的降低了这种风险发生频率，促进了企业发展。2.内部控制五要素与财务舞弊的关系（1）控制环境要素与财务舞弊企业若想对内部进行控制，首先应该对内部的环境进行考察。内部环境的评估主要
25、包括以下几个方面：员工的工作能力以及道德素养，企业内部的管理策略，管理部门的职能规范等等。只有企业所有的工作人员都拥有诚实的品质，内部控制工作才能顺利完成。对此，企业必须建立正确的诚信价值观，确认员工的能力、内部审计人员的心理素质还有保证董事会与审计委员会设置规范，都有利于及时发现公司的财务舞弊行为，并将这种行为扼杀在萌芽阶段。（2）风险评估与财务舞弊目前我国很多企业缺乏风险意识，更不用说风险评估意识。通常，风险评估主要是通过分发问卷，根据国家出台的相关规定，对公司的一系列数据指标进行搜集，我国相关研究发现，风险评估和财务舞弊之间有联系。风险分析可以在收集和分析风险发生概率和风险影响程度的问卷
26、后，分析财务报告中的财务舞弊风险程度。风险评估的高、中、低级别排名和重要性判断将反映在风险分析报告中。舞弊的高风险和低风险将对管理者产生影响，管理者将根据这些风险调整财务报告流程和其他措施。（3）控制活动要素与财务舞弊有效打击财务舞弊需要有效的控制，减少企业资产损失的风险，在实践中，防止财务舞弊有效手段包括职责分离、实物控制、考绩等。（4）信息沟通要素与财务舞弊企业的信息沟通主要是体现在企业的财务报表中，财务报表能够实现投资人、内部、外部审计师以及监管者之间的有效沟通。财务报表中披露的财务信息的质量将对预防财务舞弊产生直接影响，披露这些信息的盲点将使舞弊者有机会获得非法收益。（5）监控要素与财
27、务舞弊企业的监控是对其内部的再次审查，企业的内部控制会第一时间对企业的一些活动进行审查，随后监控体系会对这些行为进行再次审查，这样双重审查机制可以有效的避免企业发生财务舞弊的行为。其中，独立监测可以更多地关注内部控制系统独立评估的有效性。客观全面的财务舞弊观点有助于发现企业财务舞弊的根本原因。三、皖江物流公司财务舞弊案例分析（一）公司简介皖江物流是一家集电商、煤炭等多种模式于一体的物流公司，21世纪初在我国创立，并于2003年3月正式上市，在500强上市公司中排名第15位，港口行业中居首位。主要从事货物装卸、仓储，港口拖船，货物中转服务，地面运输，机械设备租赁，建筑工地，房屋地面工程；材料销售
28、；铁路、线路器材设备维护；煤炭仓储及配煤服务。2015年7月30日，证监会公布了一项行政处罚决定，揭开皖江物流方面的财务舞弊面纱，该决定已指出公司高级官员被控违法和违法行为，对及时任命董事和指令进行制裁。（二）案例再现皖江物流主要有四个财务舞弊行为。首先，该企业在2010年前后虚报了本企业的实际收入，这些虚报的收入高达近50亿元，虚报的利润金额也是非常的大，高达近3亿元。这些虚报的利润占企业当年实际利润的近一半；其次，该企业为了谋求更多的利益，还通过不合法的手段为自己旗下的一家公司进行担保，担保的金额更多超15亿元；不仅如此，四年后，该企业再次为其他的公司进行了担保，并以近14亿元的价格将一家
29、钢铁企业进行收购。最后，企业在运营期间，为了降低本企业的税收，还不断和子公司之间实行债务转移，债务转移的数额近29亿元，数额将近其子公司总值的95%，影响极其恶劣。该企业和旗下公司淮矿物流之间存在不合规的交易，严重破坏了市场秩序。该企业之所以出现如此多财务舞弊的时间，是因为其公司在不断的扩张过程中，内部的治理结构没有得以完善。直到我国的民生银行对丽江的物流公司提起申诉的时候，该企业的舞弊时间才得以败露。随着法院的调查和媒体的追踪，发现该公司和很多企业之间存在债务关系，且由于企业的整体运营状态不行，债务无法得到偿还，为此相关政府部门在得知该信息后，立马对本企业的相关账户进行了冻结。之后对该事件进
30、行了深入的调查，发现其子公司淮矿物流和母公司之间存在不正当的债务转移关系。这些行为和企业的管理者以及会计部门的管理人员有着直接的关系，这些人员也迅速被政府部门掌控。经过我国法院数个月的调查，对涉及该事件的人员进行了罚款和拘留。同时，对企业的其他工作人员发出了警告。该事件对我国经济市场造成了恶劣的影响，法院以及政府部门为了杜绝这种事件的发生，决定将该事件的惩罚结果公之于众，引起个企业的重视，加强企业内部对财务舞弊的认知。（三）财务舞弊的动机1.压力动因首先，皖江物流是一家集电商和煤炭等多种模式于一体的物流公司，但是其一直是以煤炭运营为主。因此，其出现财务舞弊现象和当时煤炭行业的发展有直接的关系，
31、相关调查显示，企业利润下降主要是由于外部交通环境的变化，如交通网络不完整导航渠道的季节性变化，原有客户改变从内陆水路运输到铁路和海运的运输方式，这一变化导致公司运输量大幅下降，市场份额下降。当外部环境的变化导致金融稳定性向坏的方向发展时，管理层可能会粉饰报告以掩盖不堪的业务情况。其次，从外部压力的角度看。我国的上市公司的准入制度要求，上市的公司不可以连续两年的净利润为零。因此，企业为了继续保持上市公司的位置，并给外界营造一种盈利状态良好的假象，从而能够筹集到更多的资金，就对本企业的一些经济行为进行舞弊。根据该企业的报表显示，随着铁路行业的日益完善，很多煤炭已经不再需要陆运物流运输，这导致企业的
32、业务量逐渐的减少，降低了企业的盈利能力。由于陆运的运输成本比较高，企业的一些老客户也因为个人利益选择了铁路运输，从而导致大量的客源损失。除了疏浚航道等自然环境的变化外，大型远洋船只可以直接到达目的地，从而降低了运输成本，进一步降低了企业港口的运输收入。最后，舞弊动机和本企业的管理者有很大的关系。很多企业为了使管理者更好的为本企业效力，就会对这些人员采取各种奖励政策，最简单的就是将企业的盈利水平和其利益直接结合起来，这就导致该企业的管理者为了达到自己的目的，不断的营造一种盈利状态良好的假象。根据相关调查，发现该企业的总经理就是导致舞弊行为出现的主要原因之一，使内部控制几乎陷入瘫痪，下属公司也跟其
33、串通隐瞒。在真实信息的虚假信息下，隐藏了正常的信息沟通渠道，审计部门也没有及时的发挥自己的职能。2.机会动因（1）内部原因皖江物流在最基本的层面上问题很多。通常财务信息在进行编制的时候必须严格按照国家的规定，但是规定中指出报表中不可以包括虚假的信息，这样才能让报表的使用者获取真实的信息。很多企业为了实现完善内部的控制体系，通常管理部门之间不应该存在亲属关系。但是就皖江物流来说，其管理层和各部门之间的关系非常密切，近年来员工几乎没有大规模的变动，也很少有新人入职。真实的信息隐瞒得更深，内部控制失效。目前财务人员与企业之间的关系仍属于从属关系，其行为受企业管理者的个人意愿影响，使职业道德难以满足要
34、求，皖江物流内部控制系统的失败间接导致了危机。（2）外部原因 许多当前的财务舞弊事件并未在监管机构的积极干预下被发现。类似像证监会中没有工作联系在监管机构之间，形成一个共同的信息网络，确有削弱监督的效果，并不能做到及时发现和防止舞弊行为。事实上，很早就有对这些行为进行监督的制度，但这些制度通常是依附于政府部门而存在的，在政府部门的监督下才能得到有效的实施，因此对于企业自身而言，具有一定的局限性，而且也很难约束企业主动加强对自身的监督职能。在皖江的事件中，银行部门也存在较大的责任，没有事先对该企业的实际资金进行核实，就将款放给该企业。总之，皖江物流的大量舞弊行为尚未履行其作为外部审计师的义务。此
35、外，审计失败时对审计机构的惩罚并未引起一些公司的注意。3.借口动因除了以上几点动因以外，还包括借口动因，这是由于很多财务舞弊参与者的侥幸心理，认为他们的舞弊行为不会被发现。而且，很多企业的舞弊行为都是由一些专业能力比较高的管理者设计的，并用于隐藏他们的行为，这给注册会计师审计过程带来了很多麻烦，监管机构不会对公司各个角落的审查和舞弊行为进行认真隐瞒，并且存在错误也就不足为奇了。因此，躲避证监会责任的可能性将会减少，而财务舞弊人士的运气也会受到推波助澜。（四）财务舞弊的手段1.虚增销售收入皖江物流公司的子公司淮矿物流公司和很多公司之间存在虚假的业务交易，这些公司包括：上海的中望、福鹏以及厦门的海
36、翼等。淮矿物流在和这些公司进行虚假交易的时候，首先向该类公司进行采购，发生了一些资金的往来，随后再将这些货物重新返还给这些公司。在这样的过程中，形成的采购单据以及各项税务都是真实的，但是货物本身是不真实的。企业之所以这么做，是为了给外界营造一种自身运营良好的一种状态，虚拟增加企业的销售收入，为了吸引更多投资者的关注，筹集到更多的资金，满足自身发展。2.隐瞒担保业务2011-2012年度有五项未披露担保业务，金额积攒巨大，最高保证金可达5亿元。 2013 至2014年，皖江物流未披露2014年淮矿向镇江中友和中西钢铁分销的最高担保金额2.2亿元。2013年至2014年，皖江物流未披露淮矿流量作为
37、公司证券回购证券，高达13.05亿元。3.未按规定披露债务转移情况2013年的九月份开始，武汉的人和、致丰以及淮矿等多家公司组织了债务咨询会议，武汉智丰和华中钢铁从大约30人手中接收了富鹏矿产。债务金额分别为1亿元人民币，和债务人签署了相关的协议，并将部分债务进行了转移，这种转移是不合法的，在皖江物流当年的财务报表中能间接地体现出来。在债务进行不合法转移的过程中，涉及的金额数目高达29亿元，其中，华中钢铁就获利了近19亿元。不仅如此，企业还将自身持有的债券非法给其他公司，转移了该类债券的所有权。但是这些行为企业都没有将其及时的在财务报告中披露出来，这导致财务报告的使用者包括企业的很多投资者蒙受
38、了巨大的经济损失。（五）内部控制在防范财务舞弊方面的效果1.公司领导机制监督制衡作用薄弱尽管皖江物流是一家公开上市的公司，但它仍然保留着传统的僵化体系，其话语权仍集中在少数高管手中。皖江物流的子公司淮矿物流的董事长及总经理汪晓秀一手创立了“平台基地”的一体化模式，给公司带来了丰厚利润，然而，他不仅是董事长兼首席执行官，而且还占据了几个职位，这直接导致企业内部的权利过于集中，这种现象直接为财务舞弊行为的发生提供了条件。在总经理的管理下，淮矿资源的审查没有问题。虽然乍看起来皖江物流管理结构符合相关的基本要求，但实际上它并没有起到监督，制衡的作用。2.公司内部以及子公司内部缺乏有效的风险评估这个问题
39、的重点是皖江物流其子公司任意夸大，导致债务陷入黑洞。在过去三年中，淮矿物流一再为一些尚未科学的公司提供有价值的保证。在风险评估方面有重大隐患，并且皖江物流为了隐藏问题并未披露以上事项，而是通过虚增收入、利润的方法粉饰财务报表。在审查过程中，母公司也没有发现子公司运营中的隐患，对子公司控制不足。在2015年出现银行停贷风险后仍没有对子公司采取措施，在明知子公司出现问题后还放任其做了10亿元的债转股。3.公司内部控制活动不能起到有效作用尽管皖江物流已经制定了内部控制管理实践指南，但大多数这些系统都处于良好状态，无法很好地实施。淮矿物流没有执行担保的审计和审判程序，信用销售中出现的大量应收款项无法偿
40、还，未按规定修复;公司存在重大信用风险，违约情况未得到重视;子公司对母公司的审计包括自查;显然，闽江物流的内部控制活动效率低下，无法发挥有效作用。4.信息的不对称出现信息隐瞒公司内部管理权力集中，阻断了母公司与子公司的正常信息沟通。皖江物流公司虽有内部完善的沟通渠道，但显然没有落实到位。领导人权力过大，在母子公司中同时担任高级职务，企业集团内部组织结构复杂，环节众多，很容易出现信息隐瞒，以致母公司无法掌握子公司的实际经营情况。信息的不对称就很容易产生财务舞弊行为。5.公司内部监督机制失效皖江物流公司内部监督机制失效，使母公司在很长时间内没有发现问题。董事长身兼几个重要职任，权利集中且过大，监事
41、会、审计委员会的职能被削弱，内部审计独立性也经不起推敲。母公司让子公司自查，提交报告和核实风险，这种自编自演的内部审计便成摆设。若不是对汪晓秀离任审计，问题仍难被发现。四、上市公司财务舞弊的改善建议与对策（一）健全董事会制度首先应该健全企业的董事制度。很多企业的董事数量过少，容易造成权力过于集中，出现部分董事独裁专制的行为，不利于内部监督。为此，应该增加董事会成员的数量，保证董事会成员的质量，在选拔董事会成员的时候，要注重对其道德品质的审核。其次，还应该将董事会和总经理等职位分开，很多企业两个职位是同一个人，这会增加财务舞弊发生的可能。为此，企业只有将两职位分离开，才能保证监督职能的有效实施，
42、才能杜绝财务舞弊的发生。最后，还应该根据这些成员的工作质量进行一定的奖惩制度，如果董事会成员的表现较好，就应该给予相应的奖励措施，反之，也应该加大惩治力度。（二）完善应收账款内部控制在出现无法收回的债务的情况下，应当为无法收回的债务所造成的损失建立适当的赔偿责任制度，并为此调动适当的资源。对无法收回的应收账款的注销情况进行严格的控制，以防止有关的应收账款随后从个人的口袋中收回，审计和监督厅对应收账款业务进行了全面审计，审查了这一过程中的弱点和问题，改进了内部审计和监督系统。为了解决问题，建立了一个有利的内部控制环境。（三）提高监事会的监督效率员工处于工作的最前沿。他们更了解公司的具体情况并轻松
43、发现问题。如果他们能够有效沟通并与高级员工沟通，他们可以及时报告公司问题并将舞弊行为扼杀在萌芽状态。此外，公司员工是更高层次的特定执行决策者。如果更高层次的决策错误或无效，公司员工可以及时向董事会报告，以充分履行其监督职责。（四）完善内部控制鉴证制度首先，政府部门要不断的完善政策，在对一些政策进行设立的时候还以应该注重政策的可落实性，加强企业内部之间的监管，使得企业的管理者能够认识到内部监督的重要性，并能自发的投入到内部监督体制中去，感染企业其他的员工。其次，企业还必须不断的对自己的活动进行评估，不定期的对内部控制进行核实，使内部控制能有效实施。审计和业绩审查处的目标是通过积极披露内部控制自我
44、评估报告，查明内部控制框架的缺陷，不断的完善内部控制的结构。审计部门要加强对内部活动的监管力度，对监督的情况进行登记，以便广泛的投资者查阅。人力资源管理厅监测内部控制和自我评价的实施情况，因此应积极鼓励它发挥作用。最后，内部审计报告必须核实公司的内部审计报告，该报告通常由审计公司完成，因此审计公司必须提高其执行内部审计审查的能力和内部审计报告的可靠性。注册会计师应提高内部控制的专业能力，及时发现公司内部控制的不足，鼓励公司进行良好的内部控制，改善内部控制，并能够有效发挥作用。五、 结论由于对皖江物流的内部控制不足，导致了财务舞弊，受到证监会的制裁，损害了公司和一般股东的利益，管理层超越了内部控
45、制，监督机制薄弱，缺乏沟通。这些信息是造成皖江物流舞弊的一些主要原因。对许多上市公司来说，内部控制的形式是一个共同问题，而皖江物流只是许多上市公司的视角。这项工作分析了与安徽物流的内部控制有关的问题，并提出了一些改进建议，我们希望这项建议能够得到对方的利用，国内监管对公司本身和监管都有着特殊的意义。只有加强国内监管和监管框架，这种趋势控制将在一定程度上遏制财务舞弊行为，并提高上市公司的发展水平。 参考文献1 张萌.从内部控制环境看上市公司财务舞弊以紫鑫药业为例J.财会通讯,2012（20）:90-91.2 冯春阳.从内部控制角度看上市公司财务舞弊以皖江物流为例J.商业会计,2016（12）:7
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