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1、目 录摘要1关键词1引言31 作业成本法的相关概述31.1 作业成本法的含义31.2 作业成本法的几个相关要素41.2.1 资源41.2.2 作业41.2.3 成本对象51.2.4 成本动因51.2.5 作业中心52 作业成本法在民营企业中的应用分析52.1 作业成本法应用的必要性52.1.1 我国市场环境的变化要求企业改变成本管理策略52.1.2 企业内部管理促使内部成本管理改变62.1.3 作业成本法有利于财务会计和责任会计的统一62.2 作业成本法相对传统成本法的优势62.2.1 作业成本法对于成本的计算更加全面62.2.2 通过动因分析对作业成本变动进行关注72.2.3 成本分配有利于
2、多方衡量产品的成本构成72.2.4 作业成本法对于企业管理和考核具有实际意义73 桐昆集团股份有限公司应用作业成本法的实例分析83.1 公司简介83.2 桐昆股份过去运用传统成本法的分析83.3 桐昆股份现在运用作业成本法的分析93.4 桐昆股份过去与现在运用成本法的对比104 民营企业应用作业成本法的前景展望114.1 与企业战略同步114.2 有效控制成本124.3 提高经营效益135 结论13参考文献14作业成本法在民营企业的应用以桐昆集团股份有限公司为例摘 要：目前，我国市场竞争较为激烈，制造企业近年来发展缓慢，盈利能力不足，虽然我国实施了一系列针对制造企业的优惠发展策略，但供给侧结构
3、性改革等原因还是限制着企业发展，因此各个企业都在为提升自身的市场竞争能力，有效控制成本而努力。推行作业成本法，对于企业合理控制生产成本，改进生产流程具有重要意义。企业的成本支出控制是企业管理活动的重点内容，采用新型成本管理方法，改进传统成本管理方法的不足，是现代企业管理者重点研究方向。推行作业成本法，改进成本管理理念，能够较大降低企业的成本支出，结合先进的计算机和互联网信息技术，使作业成本法充分发挥作用，可以辅助企业决策和发展。本文以桐昆集团为例，分析其推行作业成本法的应用情况，以期为企业更有力的实行作业成本管理，促进其经营发展，提高管理水平，带来一些帮助。关键词：作业成本法；民营企业作业成本
4、法；桐昆集团作业成本法应用Application of Activity-Based Costing in Private EnterprisesTake Tongkun Group Co., Ltd. as an ExampleAbstract: at present, the market competition in our country is more intense, the development of manufacturing enterprises is slow in recent years, and the profitability is insufficient.
5、 Although our country has implemented a series of preferential development strategies for manufacturing enterprises, the supply side structural reform and other reasons restrict the development of enterprises, so each enterprise is striving to improve its market competitiveness and effectively contr
6、ol costs. Carrying out activity-based costing is of great significance for enterprises to control production cost reasonably and improve production process. Cost expenditure control is the key content of enterprise management activities. Adopting new cost management methods to improve the shortcomin
7、gs of traditional cost management methods is the key research direction of modern enterprise managers. Carrying out activity-based costing and improving the concept of cost management can greatly reduce the cost expenditure of enterprises. Combining with advanced computer and Internet information te
8、chnology, activity-based costing can give full play to its role and assist enterprises in decision-making and development. Taking Tongkun group as an example, this paper analyzes the application of Activity-Based Costing in order to help enterprises to implement activity-based costing management mor
9、e effectively, promote their business development, improve their management level and bring some help.Key words: activity-based costing; activity-based costing for private enterprises; application of Activity-Based Costing in Tongkun group14引言时代发展需要企业管理与时俱进，对于成本管理亦是如此。企业经营发展离不开对资源的消耗，企业消耗的资源就是企业成本。合
10、理控制企业成本对于提高经济效益具有重要作用。现代企业对于成本管理越来越严格，成本管理方法不断创新，企业原来应用的传统成本核算方法，由于无法适应现代企业多产品生产和经营，逐渐被作业成本法所替代。由于作业成本法更加适应现代企业生产经营模式，现已成为民营企业成本管理重要方式。1 作业成本法的相关概述1.1 作业成本法的含义作业成本法是一种以作业为中心，对成本和资源进行控制的方法，是一种较为先进的成本管理方法。作业成本法由于核算范围较为全面，将直接和间接成本等计入到作业消耗当中，使成本核算范围增加，能够更加全面的核算产品成本。在作业成本法中，作业是管理的核心对象，也是基本对象，成本核算根据作业进行，产
11、品或服务的总成本等于全部作业成本的和，也是所有资源耗费的总和。作业成本法有利于企业管理者做出准确决策，通过对成本的合理精确估计，有助于进行更加合理的产品定价，从而对于企业的经营管理以及销售等起到良好的辅助作用，在企业的应用过程中受到较多肯定。在最近三十年，世界上应用作业成本法进行企业成本管理的公司越来越多，并且有效改善了原有会计体系、内控体系。作业的概念最早是美国教授科勒提出的，继而斯托布斯教授对其进行完善，其著作是最早定义作业管理的，但是提出之初却没有受到企业管理者和理论研究者的注意。后来随着MRP、CAD 、MRPII、FMS等普及和推广，美国的企业管理者首先意识到企业产品成本与现实不符，
12、有些计量脱节，产品成本衡量不够准确，并且这种情况对企业的生产经营影响很大。这同样引起了理论研究界的注意，并开始针对这种问题进行研究。经过深入分析调查，将斯托布斯教授的作业等概念进行发展，演变成以作业为中心的成本核算，并在近些年发展完善，许多企业采用这种方式核算。结合计算机系统和扩展的作业成本法计算范围，一些新的概念被提出和引进到作业成本法中，如图1所示，一个作业的成本是由资源提供的，产品的成本是由作业确定的，作业中心是一系列相关项目的作业组成的，成本法由成本要素构成。图1 作业成本计算中各概念之间的关系企业进行成本管理过去所关注的重点，在于原材料耗费、人工等，并且将其他与产品制造无关的成本计入
13、期间费用，用这种管理方法规范各类费用支出，并进行成本计算和控制。应用作业成本法，能够在计算时更加科学，与传统核算管理方法有很大不同，能够充分反映活动和成本的关系。从而通过有效的观察和规划，进一步剔除无效的成本消耗。它对于生产过程的控制更加严格，能够通过对各种活动的控制，有力落实成本管理。1.2 作业成本法的几个相关要素作业成本法既是一种计算方法，也是一种成本管理理念。通过对各个作业的成本消耗，对成本进行分配，依据不同作业所耗费的资源，将企业所拥有的资源分配给作业，再利用成本对象对作业的消耗，将作业成本转化到成本对象。 1.2.1 资源就是企业生产所能使用的人、财、物。是生产活动的提供者，是企业
14、拥有的能够用来生产的各形态的产能。资源费用是企业一段时间生产耗费，包含企业所拥有的固定资产、无形资产，比如房屋、信息、知识产权等，还包含人员费用和其他税费等，比如人工。1.2.2 作业作业是为了生产经营而进行的重复性活动，它不断消耗企业的资源，将成本对象和资源联系起来，是计算作业成本的最小单元。它既可以是某个具体的生产业务活动，也可能是一些业务活动的总和。作业伴随企业生产活动而存在，生产中的每个环节或者加工过程都可以被看做是作业。被产品、服务、顾客等对象消耗的作业关系到企业的销售收入，因此被认为是主要作业，其他被主要作业以及原材料等成本核算对象消耗的是次要作业。1.2.3 成本对象是资源分配的
15、对象，也是成本计算的对象，是具体的资源费用流向。成本对象可以是产品或服务，也可以是作业和客户。企业最终进行作业成本核算的指向。1.2.4 成本动因是导致作业成本发生的原因，是作业对资源消耗的原因，比如场内原料搬运作业，分析是什么原因要进行搬运，搬运的数量，搬运的目的，为什么要搬运，通过对动因的分析，找到根本原因。比如是因为原料贮藏和生产之间距离远，那么就需要看一下场内布局是否合理，是否能够改进，减少不必要的作业。成本分配依据成本动因进行，按照资源流动中不同的作用，作业对资源的耗用称为资源动因，产品对作业的耗用称为作业动因。1.2.5 作业中心作业中心是一个作业集合，通常这个集合的所有作业都有相
16、互联系，能够将一个业务过程的成本进行汇总。也就是将具有相同作业动因的项目联合在一起称为一个作业中心。作业中心能够将相关联的作业形成集合，使分析更加具有针对性，明确作业管理的目标和责任，以便于进行管理和考核。2 作业成本法在民营企业中的应用分析2.1 作业成本法应用的必要性2.1.1 我国市场环境的变化要求企业改变成本管理策略由于随着国外企业管理思想的引入，我国企业已经逐步开始实行现代企业管理制度，国内市场环境随着经济的发展也出现了很多变化，因此需要与之相配的企业管理方法，以及相应的成本管理策略，以满足现代企业对于成本控制的要求。由于我国很多企业是从国企改革形成的，在成本管理上不够专业，很多企业
17、成本高，经济效益下降，需要进行改进以使企业能够生存和发展。因此为了提高企业竞争力，降低成本消耗，提高企业收益，企业需要更加准确的信息以便于市场预测和管理决策。由于计算机技术的应用，信息技术的发展，企业管理已经摆脱了原有的模式，传统成本管理无法满足企业对产品成本的精确计算，不能真实反映产品成本信息，对企业产品质量和报告影响很大。另外由于工业自动化生产等方式的推行产品结构发生了较大变化，一些岗位逐渐由机械代替，企业的制造费用增长，人工成本降低，急需新的成本管理方式，规避传统成本管理的缺陷。2.1.2 企业内部管理促使内部成本管理改变近年来，由于我国的民营企业纷纷进行国际贸易，成为全球经济竞争中的一
18、员。对于企业的内部管理，普遍引进国外先进的管理理论，采用先进的现代管理方法，使内部管理体系发生了重大变化，组织扁平化，管理规范化，成本管理必然随之改变，以适应企业内部创新管理的要求。由于新的成本管理方法能够矫正传统成本法中成本计算不真实的问题，不仅是成本控制方法，也能给决策准确性提供重要依据，使作业成本法的应用受到民营企业的普遍欢迎，纷纷推行作业成本法并取得了一定的成绩。比如对于复杂的产品生产工艺流程和简单的产品生产，在传统成本计算体系下，无法区分生产工艺复杂给产品生产带来的不同，而是一视同仁的进行产品成本计算，这就导致了复杂生产流程的产品核算的成本比真实情况低，简单生产流程的产品核算的成本比
19、真实情况高，因此给企业的决策带来偏差。2.1.3 作业成本法有利于财务会计和责任会计的统一由于作业成本法将作业划分成各个作业中心，对企业的成本进行核算，而作业中心实际上可以看做是责任中心，对生产成本的控制负责，因此从这一点上，可以将责任会计与财务会计进行有机的结合，给两者结合提供了可能。实际工作中两者的差异在于，责任会计的责任划分以部门为单位，财务会计的成本核算以产品为中心，因此两者很难结合，使成本管理面临瓶颈。但是作用成本法的推行，可以以作业为中心，计算耗费的资源量，以及确定成本对象，并形成作业中心，对一类相似作业进行归集，而作业中心则可以看做是责任会计中责任中心，从而达到产品成本、责任成本
20、与作业成本的统一，可以兼顾成本控制的需要和核算监督的需要。2.2 作业成本法相对传统成本法的优势2.2.1 作业成本法对于成本的计算更加全面由于成本涉及的方面较多，而作业成本法依据动因对成本进行计算，能够更加全面的将成本核算出来，有助于产品定价。传统成本法对于成本的计算，从产品生产部门到产品生产完成，按照生产顺序对成本进行核算，作业成本法以作业为联系，通过从产品的所需作业到所需资源的过程，对产品成本进行核算。两者的核算流程相反，一个是由因到果，产品成本计算难免不够严谨，一个使由果推因，对成本的需求计算更加准确。因此对于单一产品的成本核算，两者差别不大，间接成本的影响也不大，对于生产工序复杂的成
21、本核算，作业成本法具有明显优势，能够对各方成本做到准确的估量。现代企业的生产管理和经营活动无疑是复杂的，作业成本法能够适应现代企业生产管理并有力保证质量，使企业的内部成本控制更加有效。2.2.2 通过动因分析对作业成本变动进行关注在作业成本法中，作业成本是不断变动的，通过对变动的作业成本进行动因分析，一些不必要的作业将会被取消，从而能够促进企业生产流程的优化，进行更好的成本控制。传统成本法的期间费用是与产品生产无关的费用支出，作业成本法按照对作业有效的成本支出进行统计，无效的成本支出计入到期间费用。这就有利于作业动因分析成本变动情况，去掉无用的作业减少成本。因此两种成本管理方法中期间费用所代表
22、的含义不同。因此也导致了两种计算方法对于产品成本计算的范围有所不同，作业成本法能够更加广泛的将各类成本核算进来，通过作业对资源的消耗，以及成本对象与作业的关系，将各类成本同等对待，使产品成本更加真实。2.2.3 成本分配有利于多方衡量产品的成本构成成本分配的标准不同。传统成本法分配成本时，主要以财务变量为根据，比如人工工时等，作业成本法则采用财务变量和非财务变量多种数据为依据，比如工时、机器调整次数等，追溯产品成本的产生动因，将两者纳入到成本分配环节，有利于多方衡量产品的成本构成，改善公司管理水平。2.2.4 作业成本法对于企业管理和考核具有实际意义作业成本法的核算范围广、成本分配更加合理，通
23、过动因分析进行成本核算检查，对企业进行全方位的成本管理。有助于企业将产品生产和经营管理相结合，将产品作业流程与生产相结合，也就将各作业流程的人员与产品相结合，通过产品质量控制管理等活动，对作业人员进行考核。企业控制流程的改变，对于落实各项成本管理制度，以及内部控制制度，都有很好的帮助。3 桐昆集团股份有限公司应用作业成本法的实例分析3.1 公司简介桐昆集团股份有限公司是从一家化学纤维厂起家的，是桐乡的老企业。经过三十余年的经营，企业总资产达到400亿元，拥有3个厂区19家控股企业，现已成为拥有两万员工的股份制集团，并且成功在主板上市。公司年生产能力620万吨聚合、680万吨涤纶长丝、420万吨
24、PTA，已经成为我国涤纶生产供应的重要企业。涤纶长丝等产品有千余个品种，品牌“桐昆”的涤纶长丝等产品在国内外十分畅销。产品已经出口世界很多地方，比如欧美、中东及周边邻国等，与世界上60多个国家有力产品销售贸易往来。公司管理体系借鉴国外的5S管理、6管理等管理方法，采用德国进口设备，通过创新科技研发，保证了产品质量，提高了员工的积极性，不断完善产品并获得更多收益。通过科学的管理使企业的产能在近年来有了很大提高。桐昆集团的产品质量已经通过认证并获得了很多顾客的信赖。3.2 桐昆股份过去运用传统成本法的分析桐昆股份过去采用传统成本法核算，按照不同的成本核算对象归集各类生产流程中的费用。企业的各类产品
25、是成本核算对象，比如PTA、涤纶丝等生产过程中，在一系列的化工反映过程中，生产所耗费的人力、原料等计入产品成本，而对于为了综合协调而付出的管理费用等则计入期间费用，并均摊到企业的各类产品成本中。应用传统的成本核算，产品成本仅包含与生产有关的制造费用、人工费用，将为了使整个企业有序生产的管理费用作为期间费用核算，成本没有明确到每一个过程，而到了摊派期间费用时，并不依据产品的生产难度进行期间费用的分配，因此也就无法找出成本管理中冗余的部分，无法精简流程降低成本。最终企业的成本管理不力，收益达不到预期。传统成本管理在对涤纶生产的成本核算中，对制造费用采用线性平均的方式计入到产品成本，没有充分考虑不同
26、产品的能耗和费用配比问题，成本计算并不准确。不同产品的生产工艺，有的工艺流程简单，生产所需耗费的工时、能耗都不高，因此产品成本低，但是传统成本法的期间费用分配方式使产品成本较高，对于成本的核算并不准确。传统成本法造成成本核算的不合理现象，对企业合理确定产品定价不利，也不能为决策提供有力的依据。3.3 桐昆股份现在运用作业成本法的分析公司近年来不断改进管理方法，通过科学的方式进行生产管理，引进先进的管理技术和理念，不断改善企业的管理水平。对于成本的管理也在进步一完善。在成本控制实践中，企业多方评估最终采用了作业成本法进行管理。通过对公司自上而下的推动，首先落实了标准成本。全面分析企业生产经营的流
27、程环节，对各环节的作业情况进行划分，明确作业成本管理的资源费用，主要和次要作业，成本核算对象。并将各作业与人员责任相结合，建设企业新的成本管理体系。从制度上将成本管理更加规范化、具体化。其次，认定主要作业和次要作业。分析各作业与资源费用的关系，确定其在生产就经营中的作用。通过生产流程的梳理，对作业的情况进行合理分解，通过对员工的访谈，总结工作流程中的改进方法。三是设计作业中心，为追溯不同作业的资源费用服务。对企业总结出的所有作业进行分类，确定不同的作业中心，确定资源费用追溯过程，以及成本的分配。四是针对企业生产所需的各类资源，确定不同的资源动因。如将用电量设置为资源动因。然后按照不同作业耗费的
28、用电数量，分配到不同的作业中心。最后将作业成本科学的计入到产品的成本中，实现对企业产品成本的科学计量。桐昆股份在逐步推行作业成本法进行管理的初期，公司的各岗位员工配合度不高，作业成本管理法的推行一度遇到困难，部门管理人员和基层职工不愿进行改变，有些员工对于新的成本管理不配合，但是由于公司自上而下推行作业成本管理，并给与了充分重视。在管理层支持和推动下，召开了动员大会，并将作业成本法的优势进行宣传，对新的业务流程推进进行培训，使职工明确公司推行作业成本法的决心，明确成本管理改革的重要性和必要性。作业成本法应用开始时出现了一些状况，但是在推行后不断完善，各部门对于新的成本管理方法逐渐熟悉，成本管理
29、方法的改善正式在全公司推行并获得成功。在作业成本法实施过程中，通过对作业的定义、成本动因选择等步骤，对企业流程进行了梳理，发现了一些导致成本偏高的不必要作业，例如通过分析涤纶丝作业中心数据，发现在涤纶丝作业中心生产过程中存在浪费能源的情况，非生产能耗较大。在原来的传统成本管理过程中，由于没有细分量化数据，这种情况没有被发现，也没有引起重视，通过作业成本法分析后发现消耗占到正常的20%，比较高 。针对这种情况，该中心立即采取措施，深挖问题的根本原因，通过严格控制和规范化管理，对发现的问题制定策略，及时解决，将消耗减少50%。3.4 桐昆股份过去与现在运用成本法的对比由于企业管理理论是在不断更新的
30、，随着我国企业与世界其他国家的贸易越来越频繁，国外对于企业管理的研究成果传入我国，使我国企业管理有了更多思路，尤其我国的民营企业接受新事物更快，作业成本法最先是在民营企业中推行。借鉴作业成本法的优势，改进企业的内部管理，较好控制成本，很多管理者希望通过作业成本法的推行使企业成本控制取得更多成绩。实际应用过程中，作业成本法展现出它的优势，但是在应用和推广过程中，也存在一些问题，如果不能很好的解决，可能影响企业的发展。一是企业管理的总体战略与作业成本法的推行之间存在问题，企业缺乏先进技术，理念落后。虽然我国的经济发展带动各领域的进步，一些企业在某些方面达到国际先进水平，但是由于底子薄，我国大部分企
31、业的发展还不如国外企业。运用国外的先进管理理念，与企业总体战略、科技水平等有关，民营企业中只有部分企业能够成功推行。虽然一些企业已经意识到这个问题，并开始提升技术水平，使企业的市场竞争力提高了，例如桐昆集团，通过推行作业成本法，降低了成本消耗，扩大了经营业绩，增强了公司实力。但是大多数企业还有待进一步加强资源配置和战略优化，成功推行新的成本管理方法。二是作业成本法需要与现代技术相结合，而我国有些企业的技术实力不强，或没有先进的机械化生产能力。有些企业的生产还停留在手工制作、半机械化制作的层面，这对企业管理水平的提高和作业成本法的推行带来了很大困难。由于产品生产效率不高，企业的产品无法大量投入市
32、场，降低了企业获利能力，而作业成本法的推行，也因无法进行现代化的批量生产，推行不利。三是作业成本法需要进行企业的流程再造，来提高产品生产效率，进而影响经营状况。但是由于近年来我国制造业发展缓慢，供给侧结构性改革等问题，使经营业绩下降，产品的生产效率降低，受到外部环境影响，企业对于推行作业成本法并不急切。进行流程再造可能短暂增加企业支出，而且企业目前的生产能力与销售能力尚可，企业需要将资源用于应对外部风险上，因此作业成本法推行不够完全。4 民营企业应用作业成本法的前景展望4.1 与企业战略同步结合企业战略目标，通过应用作业成本法，在企业内部推行差异化战略。作业成本法能够辅助民营企业管理者衡量产品
33、的产出情况，对产品为企业带来的销售收入进行分析。通过对比不同产品的销售盈利情况，改善产品生产结构，合理分配资源，生产更多能够使企业收益最大化的产品。对于企业的客户进行作业成本法分析，分析哪些客户能够给企业带来更多收益，改善客户结构，围绕客户管理下功夫。在产品方面，通过对获利能力较强的产品分析研究，改善企业产品结构，使生产的产品给企业带来利润最大。企业在产品方面的战略，应当是获利能力强，市场占有率高的产品。在实际生产过程中，应用传统的成本法管理，企业可能无法确定哪些产品更值得保留，给企业带来的效益最好。例如，企业同时拥有多个产品的生产能力，有的产品生产流程简单，容易形成规模，可以进行批量生产，销
34、售过程也相对容易，售价较低；但是有的产品则相反，需要精细管理，具有独特的功能或特点，销售需要花费更多精力，但是售价较高。这种情况下，如何确定主要产品，对企业的未来发展就形成了不同的影响。应结合企业的战略，以及成本管理来进行确定，合理衡量产品的成本，生产工艺流程简单的产品成本与生产流程复杂的产品成本在计算时，如果选用传统成本法核算，期间费用均摊，无法衡量生产流程复杂的产品实际需要多消耗的资源，因此可能认为生产流程复杂的产品成本低，售价高，从而做出不正确的决策。而利用作业成本法计算，则可以将产品相关的资源消耗更加准确的进行分配，更为合理的估计两种产品的成本并做出决策，避免由于信息不准确导致的企业战
35、略错误。在企业的顾客群体方面，灵活应用作业成本法有利于企业差异化战略的实施。如果把销售流程看做企业产生利润的过程，给企业带来较高利润的客户是企业获得来源。企业的销售过程中，少数客户购买了大多数的产品，为企业提供了大部分利润。将客户作为成本对象应用作业成本法进行分析，可以将与客户有关的购买数量、运输费用等成本计入成本对象，从而评估哪些客户是企业的重点客户，需要重点维护。4.2 有效控制成本企业的成本管理就是为了减少成本支出，因此无论采用哪种方法进行成本管理，目标都是一致的。而作业成本法在应用过程中具有更好的表现。它结合了现代企业生产管理理念，与现代社会的技术进步相适应，适用范围广，被各行业的企业
36、管理者研究并采用。作业成本法在管理效率方面和信息准确性方面都表现良好，能够增强成本管理效果，极大的促进了民营企业成本管理的改善，有效控制成本，并解决成本管理中的一些问题。首先，作业成本法能够建立新的成本核算体系。通过作业将资源和成本对象联系起来，通过成本动因探索更为科学的成本分配，使产品的成本信息核算更加全面，真实全面的评估产品盈利能力，为管理者在产品的生产和市场策略等方面提供更好的依据，有利于减少企业的冗余作业，扩大成本增值部分，为企业低成本战略提供支持。其次，作业成本法引入了价值链分析，提高了企业效率，有利于降低成本。价值链与企业的内部作业流程相关，有价值的作业属于企业的增值作业，没有价值
37、的作业不会增值，是需要进行改进的部分。通过消除不增值作业，集中有限的资源投入到增值作业中，能够提高产品的质量和效益。比如将资源投入到包装方面，将会在销售环节得到顾客的青睐，增加产品的价值。将资源投入到产品质量方面，将会使产品在市场上更具有竞争力。通过不断将资源投入到增值作业中优化价值链，不断提升企业竞争优势。从企业的上下游资源和产品流通供应过程中，利用作业成本法对企业总体情况进行分析，对其整个价值链中相关的上游供应商、下游分销商等环节进行确认，消除无效、没有价值的作业，可以降低企业总体运作成本。最后，通过推行作业成本管理，建立作业预算系统，有效控制企业各类成本。对于应用作业成本法进行核算的民营
38、企业，可以在内部形成作业中心，对成本进行有效控制。一是由作业消耗计算所需资源，资源总数就是预计要消耗的成本，由此对作业成本动因进行分析和计算。二是将成本动因合理分配到企业每个产品中，进而估计作业耗费的资源总量。通过作业成本法与系统的链联合使用，将企业的预算与成本管理有机联系在一起，优化配置企业内部有限的资源，发挥作用成本法的优势。另外，两者结合也有利于提高预算管理能力，使预算更加精确合理，具有更好的可执行性。可以通过预算进行考核，进而管理成本。4.3 提高经营效益企业的建立是为了盈利，在现在的市场环境下，行业内竞争越来越激烈，企业要想获得更多利润就要加强成本管理，扩大销售收入。因此成本控制情况
39、关系着企业在行业内能够立足。一是改善生产流程，提高经济效益。我国的制造企业经过几十年发展已经逐步走向全自动化，机械设备代替了很多人工劳动，使制造企业作为劳动力密集型企业，制造成本增加，人工成本却下降了。因此企业需要改进原有的工艺流程和管理体制，推行作业成本法无疑使很好的选择。能够依托于制造企业中的各项作业，进行一次流程整顿，从而促进产能提升和效益提高。另外，作业流程改进能够减少各个环节耗费的时间，调整不合理的生产工序，增加企业的资金周转效率，提高资金使用率。通过对资源的关注，能够及时管理生产各环节的消耗，实现了对于成本的动态变化进行管理，使成本消耗更加透明。二是转变核算对象，提高经济效益。作业
40、成本法核算对象是各个作业所对应的成本对象，针对不同作业进行成本动因的确定和计量，完成成本分配。成本计算更为明确清晰，成本核算方式更加科学。三是提高竞争力，使经济效益提升。通过合理有效的成本计算方法，对企业成本进行控制，在促进产品生产能力，节约资源方面将起到良好的作用，成本的减少必然给企业带来利润的增加，因此推行作业成本法有利于提高企业核心竞争能力，提升企业经济效益。5 结论社会环境在不断改变，生产方式等也随着技术的改进不断变化，企业管理当然不能一成不变。作业成本法是适应新社会环境和生产环境的成本管理方法。它用不同的管理思路和核算方法，改善了传统成本管理的弊端，使成本的计算更加精确，解决了定价不
41、准的问题，减少了企业风险。本文通过对比，指出传统成本法的不足以及作业成本法的优势，通过对桐昆集团实施作业成本法对企业的影响进行分析，指出未来我国民营企业推行作业成本法的前景，希望民营企业能够在推行过程中，达到降低成本的目的，不断采用新的技术或新的管理方法，创新管理体系，优化自身业务流程，使企业保持良好的成长性。参考文献：1 Cooper R, Kaplan R. Measure costs right: make the rightdecision J.Harvard Business Review, 2017(5): 96-103.2 李从东,汤勇力,张洪亮,胡欣悦.基于广义工作中心的作业成
42、本法及应用J.计算机集成制造系统,2017(02):228-232.3 李补喜,王平心.作业成本计算中多成本动因合并研究J.系统工程理论与实践,2017(04):47-53.4 赵玉波.作业成本法在国内生产企业中的应用探讨J.中国市场,2019(33):80-94.5 胡竹姝.作业成本法下企业全面预算管理研究J.现代经济信息,2019(15):227.6 孙志亮,杨焕玲.作业成本法在高新技术企业中的应用探讨J.现代商贸工业,2019,40(32):124-125.7 段莎.作业成本法在制造业企业的应用研究J.经济研究导刊,2019(29):126-127.8 唐晓峰.作业成本法在企业全面预算管
43、理中的应用J.财富时代,2019(09):179.9 董泽超.作业成本法的会计应用研究J.纳税,2019,13(26):102.10 厉蓓蓓.企业成本核算方法变化趋势分析J.会计师,2019(20):10-11.11 赵继胜.大型装备制造企业作业成本法应用研究J.企业改革与管理,2019(19):170+190.12 陈垒.基于作业成本法的新疆天山水泥股份成本核算研究J.中外企业家,2019(28):65.13 茹一真.作业成本法及其应用的探讨J.纳税,2019,13(25):298.14 孙笑语.作业成本法在制造企业成本核算的应用研究以某制造企业为例J.林业科技情报,2019,51(03):115-118.15 李海鹏.作业成本法在TLXH企业成本核算中的应用研究D.西安理工大学,2019.16 杨珂.作业成本法在S公司的应用研究D.湘潭大学,2019.