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1、广州现代信息工程职业技术学院 毕业论文（设计）课题名称 无形资产确认及其研发费用处理的探讨学生姓名 张 锦 专 业 会计电算化 班 级 国际会计1班 指导老师 刘 华 光 摘 要：无形资产作为知识消息时代背景下一项对企业甚至国家都很重要的资产，其研究是会计研究中的一个非常重要的领域，2006年2月我国根据实际具体情况，制定采用新企业会计准则第6号无形资产，在很多重大问题上实现了与国际会计准则的趋同。随着知识经济的到来，企业为了在激烈的市场竞争中保持领先地位，不断的加大研发费用的投入。本文在分析我国无形资产确认和计量现状的基础上，通过比较国内外学术界对其认识的差异，结合目前我国的实际情况，指出我
2、国无形资产在确认方面仍存在确认范围过窄、自创无形资产的确认不够完善以及几个国家对无形资产研发费用会计处理的主要规定，对各国无形资产研发费用的会计处理的评析，并且对各自更深层次的探讨。 关键词：无形资产 确认 研发费用 处理 资本化Abstract: Intangible assets are an important asset for enterprises and even countries under the background of knowledge and information era, and their research is a very important area
3、in accounting research. In February 2006, according to the actual and specific circumstances, the adoption of New Enterprise Accounting Standard 6-Intangible Assets has achieved convergence with international accounting standards on many major issues. With the coming of the knowledge economy, in ord
4、er to maintain the leading position in the fierce market competition, enterprises constantly increase the investment in R&D costs. Not only high-tech companies, but also traditional companies are actively involved. Based on the analysis of the status quo of intangible assets recognition and measurem
5、ent in China, this paper compares the differences in understanding of intangible assets in the academic circles at home and abroad, and combines the actual situation in China at present. The paper points out that the scope of identification of intangible assets in China is still too narrow, the reco
6、gnition of self-created intangible assets is not perfect, and the main regulations on accounting treatment of intangible assets R&D expenses in several countries, and the assessment of accounting treatment of intangible assets R&D expenses in various countries. And to their deeper level of discussio
7、n. Key words: intangible asset confirm Research and development costs processing Capitalization 目录一、引 言5二、无形资产的理论基础6（一）无形资产的内容6（二）无形资产的确认7三、我国无形资产确认存在的问题分析8（一）无形资产确认范围过窄8（二）自创研发无形资产的确认不够完善8四、我国无形资产确认的改进建议10（一）明确界定无形资产的概念10（二）不断拓宽无形资产的确认范围10五、结论11一、 引 言当今，随着经济与科技竞争的日趋激烈，无形资产对社会经济进步的促进作用日益突出，人们对其关注度也在
8、不断地增加，一个企业，一个地区甚至一个国家所拥有的无形资产资源是否能够保值增值，依靠它创造更多的经济效益，以及依靠它进行长期发展，在很大程度上取决是否具有高质量、高水平的无形资产管理，而无形资产的会计业务处理，即其确认以及相关消息的披露是无形资产管理的基础。在知识经济时代，无形资产在企业资产总额中所占的比重越来越大，高新技术企业中比例甚至超过50%。当今的世界强国无一不是专利大国、商标大国、计算机软件大国，他们拥有世界上却大多数的专利权、商标权、软件著作权等无形资产资源，从而形成对国际市场的控制和垄断。由此看出，知识信息时代下无形资产在企业中的地位和作用不断提升，无形资产的确认及其研发费用处理
9、，已日益成为衡量企业价值的重要指标，因此对无形资产的确认及其研发费用出来的探究显得至关重要。本文借鉴国内外的无形资产研究成果，在前人研究的基础上展开论述，在进行理论分析后提出规范我国无形资产确认及其研发费用处理的相关建议。二、 无形资产的理论基础在2006年颁发的企业会计准侧第6号无形资产中规定，无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，同时其有广义和狭义之分，会计上通常对无形资产进行狭义的理解，即将专利权、商标权等作为无形资产。相对而言，广义的无形资产还包括货币资金、应收账款、金融资产、长期股权投资等，主要表现为某种法定权利或技术，而没有物质实体。国际会计准则认为，无形
10、资产是用于商品或劳务的生产或供应、出租给其他单位或管理目的而持有、没有实物形态的可辨认非货币资产。国内外都把无形资产定义为没有实物形态的可辨认非货币性资产，其中国际准则还描述了无形资产的具体用途。两者都强调无形资产的可辨认性，同时把商誉排除在外。（一） 无形资产的内容无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、特许权、土地使用权、著作权等内容。1、专利权：是发明创造人或其权利受让人对特定的发明创造在一定期限内依法享有的独占实施权，是知识产权的一种。包括发明专利权、外观设计专利权和实用新型专利权。2、非专利技术：又称专有技术，它是指不为外界所知、在生产经营活动中已采用了的、不享有法律保护的、可以
11、带来经济效益的各种技术和诀窍。非专利技术一般包括工业专有技术、商业贸易专有技术、管理专有技术等。3、商标权：是商标专有权的简称，是指商标主管机关依法授予商标所有人对其注册商标受国家法律保护的专有权。商标注册人依法支配其注册商标并禁止他人侵害的权利、收益权、处分权、续展权和禁止他人侵害的权利。4、特许权：就是特许人授予人的某种权利，在该权利之下，受许人可以在约定的条件下使用特许人的某种工业产权和知识产权，它可以是单一的业务元素，如商标、专利等；也可以是若干业务元素的组合。5、土地使用权：是指国家机关、企事业单位、农民集体和公民个人，以及三资企业，凡具备法定条件者，依照法定程序或依约定对国有土地或
12、农民集体土地所享有的占有、利用、收益和有限处分权利。土地使用权是外延比较大的概念，这里的土地包括农用地、建设用地、未利用地的使用权。6、著作权：过去称为版权。版权最初的含义是copyright（版和权），也就是复制权。此乃因过去印刷术的不普及，当时社会认为附随于著作物最重要之权利莫过于将之印刷出版之权，故有此称呼。（二）无形资产的确认我国会计准则设定，无形资产只有同时满足下列条件的，才能予以确认：其一是与该无形资产的成本能够可靠地计量；其二是指该无形资产有关的经济利益很可能流入企业。企业自创商誉以及内部产生的品牌等，由于其成本无法可靠计量，不应确认为无形资产。而国际会计准则规定的无形资产确认条
13、件是：当且仅当满足以下条件时，无形资产应予确认：第一，该资产的成本能够可靠地计量；其二、归属于该资产的未来经济利益很可能流入企业。将以上国内外的确认条件相比较，两者都是要求无形资产的成本能够可靠地计量，由此可见，此确认条件体现了财务会计中的谨慎性原则。三、 我国无形资产确认存在的问题分析（一）无形资产确认范围过窄 在新准则中，无形资产的定义对其确认范围相对于旧准则而言虽有所扩大，但是仍然过于狭窄，停留在传统的意义上，以有形资产作为企业价值的基础，难以适应目前经济发展条件下企业对会计核算的要求，目前我国列入无形资产的项目包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等几项内容，这也是
14、由于新会计准则规定，无形资产只有同时满足与该无形资产有关的经济利益很可能流入企业和成本能够可靠地计量才能予以确认，主要是因为在其自创过程中发生的支出成本难以计量。然而，由于目前经济与科技的发展以及知识信息时代的到来，出现了越来越多的无形资产，如一些构成企业核心能力的要素、绿色食品标志权使用权、ISO9000质量体系认证、环境管理体系认证、人力资本、创新能力等都并未得到确认，由此可以得出，无形资产的确认范围的确过窄。 总而言之，我国现行无形资产会计确认范围过于狭窄，导致很多确认为无形资产的项目被排除在无形资产范围外，在一定程度上降低了无形资产的相关性，同时对无形资产的可靠性和正确性等会计信息质量
15、也会产生不利的影响，相应地，企业财务报告也不能向相关使用者提供真实的现时和未来的信息，从而最终将不利经营管理者作出正确的指导和决策。（二）自创研发无形资产的确认不够完善 在2006年我国出台的企业会计准则第6号无形资产中，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出，对于研究阶段的支出，应当于发生时计入当期损益，而其开发阶段的支出只有当同时满足如下条件：第一，完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；第二，具有完成该无形资产并使用或出售的意图；第三，有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；第四，无形资产产生经济利
16、益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；第五，归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量，才能被资本化确认为无形资产。 四、我国无形资产确认的改进建议（一）明确界定无形资产的概念 无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。无形资产是看不见，摸不着，没有实体且不具有流动性，为特定主体所有，并在将来给企业带来额外经济利益的一种资产。例如：专利权、版权、特许权、租赁权、商标权等。我们应该明确：第一，无形资产是一定主体(企业、事业等单位)拥有；第二，无形资产没有实物形态；第三，无形资产由一定主体长期
17、使用于各个方面；第四，无形资产预期会带来经济效益；第五，无形资产是获得的一种权利；第六，无形资产是一种非货币资产。需要指出的是，无形资产是一个宽泛的经济社会范围的概念，主要包括企业无形资产、事业单位无形资产、城市无形资产、地区无形资产和国家无形资产等，而不仅仅是指企业无形资产。 （二）不断拓宽无形资产的确认范围 目前，我国会计准则及相关会计制度规定，无形资产的确认基础一般来说是权责发生制，它属于会计要素确认计量方面的要求，解决了收入和费用予以确认的时点及确认额度的问题。在这种规定下，企业外购或接受投资的无形资产的确认得到一致认同，但是仍有许多自创无形资产无法确认，这是我国会计准则在无形资产确认
18、方面的一个不足之处。目前，经济和科技日益迅速发展，社会竞争日益激烈，无形资产对现代企业的贡献和作用日益增大，传统无形资产的确认范围已然成为一个新的课题，解决无形资产确认范围过于狭窄的问题对于完善我国会计准则中关于确认的规定有着重要意义。五、结论综上所述，对于无形资产的相关研究，我国会计界从接触它、认识它到运用它，其间已走过了近三十年的历程。在这个过程中，国内大部分学者，甚至商界或政界都已逐步认识到无形资产在我国企业生产经营运作、国家社会经济发展以及参与国际竞争中的重要作用。 鉴于我国企业会计准则规定无形资产的内容很少，我们有必要对知识经济条件下无形资产的确认范围进行重新界定。当然，无形资产的确
19、认范围应该是动态的。随着经济发展和社会进步，其范围也应不断地随之发生变化。其次，关于研发费用是否资本化应划分不同的企业类型，进行不同的会计处理，较好地实现谨慎性与其他会计原则之间的平衡与协调，使不同会计期间的收益具有可靠性和可比性。 我们需要在实践的基础上不断完善无形资产的会计准则，使无形资产确认与计量更加真实可靠，使中国的会计准则与国际会计准则不断接轨。我们相信，无形资产的地位将更加突出，我国和企业的核心竞争力也将逐步提升。参考文献1谢海洋.无形资产新准则的国际比较J.会计之友，2006，(9)：82-84.2周勤，王哲.谈企业无形资产在社会发展中的地位及未来发展前景J.会计之 友，2006
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