《慈善组织会计信息披露问题研究.docx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《慈善组织会计信息披露问题研究.docx（13页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、 非营利组织会计信息披露问题研究目 录摘 要4Abstract5第1章 绪论6第一节 研究意义6第二节 研究内容7第三节 研究方法7第2章 会计信息披露制度相关理论概述7第一节 会计信息披露的理论定义7第二节 会计信息披露国内外文献综述7第三节 会计信息披露在财务报告中特征8第四节 非营利组织介绍及会计信息披露现状9第3章 非营利组织会计信息披露问题分析10第一节 会计信息披露不真实10第二节 会计信息披露不充分10第三节 会计信息披露不公平公正11第四节 会计信息披露内部制度不合理11第五节 缺乏对非营利组织会计信息披露的监管机制12第4章 关于非营利组织会计信息披露质量提高对策12第一节
2、建立有效内部控制机制12第二节 建设科学配套的会计规范体系13第三节 加对审计机构监管，提高会计信息披露质量14第四节 加大会计信息披露违规处罚力度15第五节 加强会计信息披露的内部与外部监管15结 束 语16参考文献17摘 要通常来说，非营利组织发展到达了怎样的程度，往往能够侧面反映出整个社会的文明情况如何。当前，我国的非营利组织正处于不断发展的状态之中，随之而来的一些质疑声音也层出不穷，究其原因，很大程度上是因为财务方面问题不够公开透明造成的。而财务问题的不够公开透明，又在一定程度上来源于当前会计信息披露制度方面的欠缺，这些缺陷成为了慈善信息向公众传达过程中的阻碍，从而严重制约了群众的公益
3、热情。在本论文中，首先研究的问题就是对非营利组织会计信息披露现状进行探讨与分析，对其披露质量方面存在的问题原因进行剖析，从而提出会计信息披露方面可以采用的有效建议，进一步重申提高会计信息披露质量的必然性。关键词：非营利组织；会计信息披露；披露现状第1章 绪论 第一节 研究内容本文以当前国内非营利组织会计信息披露的现状以及现存问题为基础，以英国慈善事业发展的成功经验作为参考，提出在在会计信息披露方面对于我国切实可行的建议，加强国内的监管工作。第二节 研究方法(1)文献研究法。以查阅、收集信息为基础，并对相应信息作出一定的甄别和筛选，进而整体分析，找出与会计信息披露方面相关的理论依据，构建文章的理
4、论框架。(2)调查研究法。依据论文涉及到的内容，设计相关调查研究方案，具体包括“一对一”访谈、问卷调查等方案。深度调查慈善事业中的会计信息披露问题。 第2章 会计信息披露制度相关理论概述第一节 会计信息披露的理论定义会计信息按照一定的披露规定向外界公布，它是将那些比较重要、可以影响到决策的会信息以规定的形式公布给该信息的使用人员，因此会计信息是否可信、是否充分及公布的时间是否及时是会计信息质量的几个关键方面。第二节 会计信息披露国内外文献综述会计信息按照相关规定，对信息进行公示，体现的是证券监管机构对于企业的监管。通过国内外学者的论述不断说明目前阐述了非营利组织在会计信息披露时存在披露不及时、
5、不完整、不真实等问题。这些问题对于会计信息的质量有着极大的影响，同时也不利于对于证券部门对于企业的监管效力。王雄元则分别阐述了非营利组织在会计信息披露时存在披露不及时、不完整、不真实等问题。表现在一些非营利组织利用会计准则的延时性因而不及时的披露非营利组织的重大事项，进而导致投资失效以及市场信息失衡的现象；高层管理人员为了一己私利，蓄意的操作会计利润、随意编造会计事实以及隐瞒资金去向等。陈鹏指出，加强对于非营利组织会计信息的监管，提升信息质量，就有必要将不同的非营利组织进行整合，同时监管机构再出台相应的规定来加强监管力度。项怀诚认为要一定程度的采纳社会公众和投资者所提供的会计信息，定期采集其意
6、见，当然也要将证券市场专业人士的意见纳入考察范围。孙坤提出想要达到资源的有效配置、建立一套有效的监督和约束机制，除了加大民事赔偿责任外，还可以利用通过新闻媒介，揭露不真实、不规范的会计信息披露。高文志认为，应该对非营利组织进行法律监管、行政监管与道德教化相结合来防范非营利组织做虚假的会计信息披露。Yanbo Z认为会计的基本前提是诚实守信，虚假的会计信息会影响国民对证券市场的信心、甚至一定程度上影响经济的健康发展。Hedberg B提出非会计人员对会计信息的蓄意操作，因此干扰了信息使用者对非营利组织经营水平能力的预测而做出错误的投资，最终使得资源不能进行有效的配置。Partnoy F则提出，会
7、计信息实际可以体现非营利组织之间的竞争能力、也是对利益追逐的体现，导致了非营利组织为了更好的展现自己而躲避监管部门的监管，并且监管成本高，也是制约中国证监会监管效率提升的一个关键因素。Whittington G表示，非营利组织会计信息披露质量低下的原因包括内部的利益诱惑、自我约束和监管机制的薄弱，以及会计准则和审计制度的不完善。第三节 会计信息披露在财务报告中特征1.会计信息披露内容的不完整性非营利组织在自身的运营过程中，会产生许多无形资产，比如非营利组织的外界知名度与名誉等，这些无形资产并不直接在慈善活动中体现出来，所以进行财务报告的编制时，也不能充分将其反映出来，会计信息往往更加片面。2.
8、会计信息披露缺乏前瞻性传统的财务报告主要是以企业的财务状态或是运营情况为重点，它的实质是基于自身的职责、编制发生的会计信息并履行最终的受托责任。以此来进行会计信息的披露可以满足受托方的要求，但并没有将非营利组织的未来发展前景纳入其中，也没有体现出非营利组织或团体的价值。当前对于财务报表比较关注的群体往往是资本市场中的投资者，他们对于会计信息的要求也出现了新的变化，不仅只是关注过去的财务状况，更加重视企业或机构未来的发展态势。从信息使用者的角度来说，查阅有关非营利组织未来发展趋势的会计信息有助于他们对相关的财务指标进行预判与评估。3.会计信息披露的局限性针对规模较大的非营利组织，财务报告可以很好
9、地反映出非营利组织的财务状态与运营水平，可以满足信息使用者的相关要求。但是财务报告本身并没有固定的格式，这会对信息使用者在实际的使用过程中造成不小的困难，同时不同非营利组织的财务报告也不能进行比较，因而也不利于监管机构的管控。并且在财务报告中的附注部分，一些关键的信息，比如非营利组织发生整合或分立，并没有进行详细的说明。第四节 非营利组织介绍及会计信息披露现状北京大学对非营利组织的运营情况进行了调查，并发布中国公益非营利组织透明度观察报告2013-2014，在现行行政法规、规章制度和规范义务之下，给从全国挑选的公众关注度高、资金量比较大的93家非营利组织检测样本打分，平均分仅在35分左右徘徊，
10、最高得分为83分。如果以50分作为最低标准，那些超过这一标准的公益非营利组织仅有16个，及格率仅为17.2%。其中，筹款信息的披露执行得最好，得分率为64.61%；而财务信息的披露存在的问题最大，仅为20.28%。因此对于财务信息的公示并没有达到要求，与公众对于财务信息的使用要求还有不小的差距。第3章 非营利组织会计信息披露问题分析第一节 会计信息披露不真实非营利组织的长远发展需要对自身的不同资源进行科学与合理地分析、使用与配置，充分发挥这些资源的作用，因此资源的配置使用十分重要。非营利组织的财务人员必须对会计信息内容进行完整性的披露，并且对财务数据有深入透彻的分析，才可以向信息使用者提供真实
11、的信息，有助于他们做出符合自身长远发展的决定。这样的决定绝大多数情况下均是基于真实、全面的财务信息而得出。因此非营利组织的会计信息是为非营利组织长远健康发展的提升数据支撑。但是从实质状况来分析，很多非营利组织没有系统对非营利组织一些报表内及报表外的会计信息进行披露，无法带给决策者更可靠的会计信息。 第二节 会计信息披露不充分会计信息的各个环节联系紧密，是整个非营利组织休息体系中的关键部分。通过财务信息可以发现非营利组织发运营的过程中遇到的挑战，直接关系到非营利组织未来的长远发展。但是，非营利组织的财务信息并没有进行全面、真实和及时的披露，给非营利组织内部的管理带来了不小的难题。因此提升会计信息
12、的质量，关键的是关注会计信息的透明度。如不重视将导致会计信息披露出现如下几个重要的不完整倾向：首先，非营利组织管理层对于财务的关注程度不够。监管规章制度的漏洞百出，没有网络到非营利组织的各个工作部门和环节，有些制度设计的不可信，实践性差，财会方面混乱不清，真实质量非常的差。控制和预防财务风险是一个非营利组织可持续发展的一个关键。其次，当今社会中社会责任的重视程度也日益加强，非营利组织在保证自己顺利发展，取得更好的经济效益的同时，也会对社会绩效加以关注，在工作中的任何一个小错误，都可能会给非营利组织带来不必要的麻烦，从而影响效益，这也给非营利组织的生存和发展带来了巨大的挑战。建立一个完善的社会信
13、息披露体系，对于非营利组织来说很有利的，大众也可以对社会责任情况有充分的了解，非营利组织的形象在公众心理就会留下良好的印象。第三节 会计信息披露不公平公正根据证券监管部门的规定，非营利组织在发布相应信息给使用者时都必须是真实可靠的，要保证披露对象之间的真实与公平。然而非营利组织的内部管理者和会计人员都通过制作虚假的东西向外界传播信息，导致了民众对此了解的局限性，甚至完全不知晓该消息的公布的真实性，不能及时的根据该项消息作出相应的行为，使其遭受巨大损失。不真实的报告源于审计部门不公正的对待，才会导致非营利组织造假事件的发生。而正是这样缺乏独立性，不公正的审计部门才阻碍了社会资本市场的持续有效发展
14、。第四节 会计信息披露内部制度不合理就我国目前来看，因为具有不同的法律身份，非营利组织可以按照其不同身份采取不同的的会计制度。我国并没有对非营利组织进采取一致的会计规范，比如说，属于事业单位的公立非营利组织，按照事业单位准则，执行的是事业单位会计准则；而对于在民间有个人组织建立的民间非营利组织，则是执行民间非营利组织会计制度进行相关的会计核算。公立慈善事业采取的会计准则，原则是收付实现制，因此对会计业务的核算要求十分严格；而民间非营利组织在这方面的要求就相对宽松很多。因为采取不同的会计制度，所以不同的非营利组织对会计信息的要求也会各不相同，这就会造成在披露的内容和方式上会有所不同。比如说民营非
15、营利会计制度第八条中指出，要提供能满足诸如捐赠人、监管者等相关使用者需求的会计信息。而事业单位会计准则第十一条则是规定，提供的会计信息姚满足相关方面了解其财务状况，符合宏观经济管理的要求，还要能够利于加强其内部的管理和经营。第五节 缺乏对非营利组织会计信息披露的监管机制第一，内部监管而言，首先大部分非营利组织都未能建立完善的内部治理机制，因此也就未能形成完善的会计信息监管机制。组织内部专业会计质量不高、配备不足。在其重要性一直没有得到重视与强调的情况之下，工作人员很多都是从其他岗位上退休掉过来的，不同于普通企业那样充满活力能够迅速适应当前电算化、信息化发展的要求。即使不是退休员工，对于会计信息
16、披露也是不会投入较大精力，往往选择睁一只眼闭一只眼、敷衍了事。第二，外部监管来说，监管体制仍未完善。具体表现在：1.由于注册的门槛过高，造成很多非营利组织在监管上处于民政系统的范围之外；一旦成功注册成为非营利组织，其从业内容，工商机构也不会在进行监管。种现象最终会造成政府不能很好的掌握非营利组织的组织形式以及活动情况，尤其是相对来说更为重要的会计信息。就目前来看，规模不同的非营利组织提供的审计报告质量也被不相同。较大规模且较正规的非营利组织可以聘请注册会计，对财务报告进行审计，而较小规模的，就只能出具简单的设计报告。甚至还会出现直接由主管部门来执行审计工作的情况出现，而且通常其工作质量通常不高
17、，难以保证其有效性；3.在进行政府和公众监督上出台了很多的管理条例，例如基金会管理条例，并且针对非营利组织的财务信息和善款使用等信息做出具体规定，要求其要明确公开。然而，仍有一些非营利组织找空钻漏洞，在明确的规定上做文章、违法违规；4.即使非营利组织有明确的违法违规行为，或者其他需要受到处罚的行为，如不披露善款的会计信息，往往很难让这些违法的非营利组织主动到其登记管理机关接受处罚。第4章 关于非营利组织会计信息披露质量提高对策第一节 建立有效内部控制机制首先，通过以上会计信息披露的分析，我们发现非营利组织在预付账款，收取资金等方面存在比较明显的问题。对于非营利组织的会计人员来说，一定要牢记会计
18、职业道德准测和会计法，时刻提醒自己坚持准则、不做假账；会计人员更要不断提高专业素质和知识，还要掌握熟练的业务技能、积极参加会计职业道德教育、不断提升自己的会计道德修养，明确自己的工作义务和责任，培养正确的道德观念，使自己的行为准则符合职业道德要求。其次，在会计披露过程当中，非营利组织本身就是披露的主要对象。公司治理结构的合理性是使得信息披露制度切实可行，真正落地的前提条件。以非营利组织为例，在整个集团的公司内部结构下，必须要设立独立的第三方审计机构来跟进和监督相关公司治理事项。此外，还需要避免组织内高层管理员和董事会成员发生“身兼数职”的情况。只有当公司内部的监事会真正行使其监督权时，信息的披
19、露才能变得客观合理，使人信服。另外，为了保证披露信息的真实性和完整性，需要在内部会计监督的相关规章制度中明确财会相关人员的工作义务和责任，规定其在行使权力和义务时的客观性和独立性，以防止其滥用私权，避免造假等情况的发生。第二节 建设科学配套的会计规范体系目前我国的非营利组织多种多样，根据其主体性质的不同而执行不同的会计法规，这样会造成执行层面的混乱，因而统一会计法规成了我国信息披露的当务之急。要想实现长期健康的发展，充分发挥其在社会当中的作用，就必须打破所有制和运营方式的限制、打破公立和民办之间的界限，创建统一的会计制度，应用于所有的非营利组织，这样一来，会计信息使用者就可以使用会计报告进行比
20、较，也利于与国际会计准则相接轨。在分析目前非营利组织的会信息使用善后，我国立法部门需要制定并出台相关的文件，来规范化会计信息的公示时间、披露的方式及内容，提升会计信息的质量，并且加强对于会计信息的监管，对于违反规定的行为进行严厉的处罚。加强责任管理，对于违反规定的非营利组织，从税收等方面进行相应的处罚。从法律层面上加强对于非营利组织立法监管，完善相关的法律条款，建立高效的会计管理制度。非营利组织在选择会计造假的手段时，巧妙利用会计制度上的漏洞来规避证券监管部门的审查从而达到自己想要的目的。一方面利用会计准则和相关的实际操作存在延时性，以达到增加收入的目的等；另一个方面利用会计准则在处理会计信息
21、时的灵活性来进行会计信息的操控，获取不法利益。从而忽略了对会计信息公平、公正、公开等自身要求。这样的违规行为都会导致会计信息不能准确及真实地公示出来。第一，为了加强对于会计信息管理的规范化与科学化，应当从会计准则层面进行回顾、更改与改进。必须保证会计信息的披露符合相关的会计准则规定，及时纠正非营利组织中违规的会计信息。第二，正确理解会计准则中的定义与内容规范，以尽量减少会计信息本身的不确定性。不仅按照规定全面、准确和及时地公布了最为关键的财务信息，同时也应当从法律的层面来对非财务信息的披露进行界定与规范。我国证券市场长远健康的发展，需要质量可靠、透明度高的会计信息。结合目前我国会计信息发布情况
22、、会计信息披露的发生成本以及现今互联网的发展速度，为方便公众能够及时查阅并且进行有效监督，可以由国家有关管理部门如民政部建立新媒体通道，如开通微博、微信公众号或者注册其他新媒体平台，我国所有非营利组织都要注册加入，之后再在平台上以地方或者组织规模为依据进行区域划分。非营利组织通过公众平台这个途径来即时将会计信息进行公布，并且保证会计信息准确，并承担相应的责任。信息的使用者可以方便地利用这个渠道，及时获得非营利组织运营的相关信息与整体状况，以此来作为监管非营利组织的有效方式。第三节 加对审计机构监管，提高会计信息披露质量除了非营利组织自身要进行改过以外，外部监管部门都要进行认真的反思。非营利组织
23、对于会计信息进行披露，必须要在审计机构或法律规定的其它机构的监督之下方可以进行。第一，需要对团队内部的管控制度进行梳理，找到薄弱环节之处，比如部门之间的监督，同时执行相应的改进措施，提升非营利组织的内部监管水平与质量。第二，通过外部的会计事务所等进行外部审计。外部审计往往目的明确，监管非营利组织内部的管理制度与监管体系，及时发现运营过程中存在的风险。第三，提升行业协会或证监会的监管力度。完善监督体系，提升官方监管的质量与管理水平。财务报表主要由资产负债表、业务活动表以及先进流量表构成，其中，前两个是以权责发生制为基础的、后一项是由收付实现制作为基础的。财务报表的附注是为了报表使用者更能清楚理解
24、报表内容，同时是对报表编制基础等的理解，更是主要对报表本身的解释、说明、补充的作用，使用者通过以上的过程就能更好的做出合理的决策。由上，财务报表的中应着重提供非财务信息。以英国推荐实务公告和国内外相关非营利组织会计报表披露的会计信息作为参考点，同时结合我国国情，主要有以下内容：非营利组织合并或分立情况的说明、非营利组织管理层人事变更情况等有关会计报表的重要明细的资料。报表的设计的完善以及增加附注的披露，也进一步促进了信息的可对比性。第四节 加大会计信息披露违规处罚力度首先，惩处力度需要加重，对会计造假成本以及造假者严格处理，绝不松懈。在执法过程中，特别关注打击违规非营利组织的领导负责人，使其明
25、确意识到会计造假信息的严重后果。造假者对会计法规的视若无睹是由于社会中的造价成本低，可以获得很大的利益。因此需要会计信息违规的惩罚力度增加，这样才会在一定程度上减少违规事件的发生。其次，管理监督以及执法力度需要加强刑事与民事的全面配合，严格处理非营利组织的信息披露和中介机构等的单位的违法事件。就非营利组织造假案，不能只让该组织道歉或直接以金钱来解决违规事情的发生，相关机关更需要严惩违规机构以及相关人员，并将次事件设立案件，这样就会在经济市场上有个警示作用。第五节 加强会计信息披露的内部与外部监管1.加强内部监管一般而言，构建严谨的检查非营利组织内部日常会计资料信息与财务管理重要情况等的相关制度
26、，通过定期和不定期的等多种方式严格考察内部工作人员的道德素质以及工作修养，如上级领导的谈话、现场抽查工作的完成情况、不定期要求工作汇报、工作人员互评等，对于考察不合格的会计工作人员及时清理出非营利组织或者给予考察期观察，从而在源头上先把会计信息的搜集、处理、披露情况处理好。2.加强外部监管首先，创建非营利组织审计监督机制。审计在监督国内非营利组织中扮演着不可或缺的角色，它可以做到公正以及权威的经济监督，尤其是快速有效的监督其相关财务情况。但是，由于国内其的审计监督政策还存在许多漏洞与不足，未设立主要的非营利组织审计监督相关体制，给其监督造成了很大的阻碍。为了保证会计信息的真实合法，我国可以成立
27、专业性较强的独立的第三方评估机构。具体而言，就是结合社会大众都认同的评估准则采集非营利组织的相关重要资料信息，给这些系资料信息做审计评估，最后把这些资料信息经过某些途径宣布出来。其次，政府监管在提升会计资料信息披露质量中占重要地位。针对监管主体的多元化，要建立专门专一的监管主体，实现行政监管专门化，从而加强监管的强度，提高行政监管的效率。此外，从根本上通过按期或不按期的方法针对非营利组织的会计信息披露质量状况进行突击审查，关于不合格的非营利组织进行严重的处治以及对社会公布。第三，在改进会计信息发布渠道的同时，完善社会监管举报机制即安排专人专线专点管理举报电话、网站、信箱等举报渠道，并同时进行快速有效处理的机制。结 束 语 当前，我国非营利组织发展仍然处于初级阶段，会计信息披露由于缺乏可比性、查阅缺乏渠道、外部需求力不足等等问题，已经受到公众的一片质疑。然而非营利组织的发展主要还是依靠公众力量的支持。为得到公众的信任，除了借鉴如英国非营利组织发展先进国家的经验，结合自己的国情思考如何把会计信息披露做到透明化、规范化、法制化，任重而道远。参考文献13