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1、海口经济学院本 科 生 毕 业 论 文题目： 会计核算中的公允价值计量研究 以美的集团股份有限公司为例 姓 名： 李晶晶 学 号： 201513261237 所在学院： 财务会计学院 专业班级： 财务管理12班 指导教师： 柳燕燕 年 月 日声 明本人郑重声明：所呈交的毕业论文（设计），是本人在指导老师指导下，独立进行研究工作所取得的成果。尽我所知，除文中已经注明引用的内容外，本毕业论文（设计）的研究成果不包含任何他人享有著作权的内容。对本论文（设计）所涉及的研究工作做出贡献的其他个人和集体，均已在文中以明确方式标明。本人签名： 日 期： 年 月 日目 录摘要I引言11 公允价值概述11.1
2、公允价值含义11.2 公允价值的特征11.3 公允价值的意义32 公允价值在我国的应用42.1 公允价值在投资房地产的应用42.2 公允价值在非货币性交易的应用42.3 公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的应用52.4 公允价值在新准则中的应用要非常谨慎、不能滥用53 以美的集团股份公司为例的研究53.1 案例背景53.2 财务数据分析63.3 案例分析结论84 公允价值在会计计量应用中存在的问题分析94.1 公允价值本身的不健全94.2 选择公允价值计量具有较大的目的性105 解决公允价值计量产生问题的对策105.1 建立完善的公允价值计量准则105.2 加强公允价值计量监管12参考文献
3、13会计核算中的公允价值计量研究 以美的集团股份有限公司为例摘要及关键词：摘要:随着当今社会的发展趋势,公允价值计量渐渐纳入了先前的会计计量属性,公允价值计量在会计中运用较广,本文概括讲解了公允价值理论和公允价值计量的一些特点,并简述了公允价值计量对会计的重大影响,针对当前国外经济危机下的会计核算和我国会计核算中现存的问题,本文运用所学的专业知识,对我国公允价值计量新形势下会计的发展提出了相应的对策,以期对我国公允价值计量的推广与发展做出自己贡献。关键词：公允价值 会计核算 计量属性 The title (abstract) Abstract: With the development tre
4、nd of todays society, fair value measurement is gradually incorporated into the previous accounting measurement attributes. Fair value measurement is widely used in accounting. This article outlines some characteristics of fair value theory and fair value measurement, and briefly describes them. The
5、 significant impact of fair value measurement on accounting, in view of the current accounting problems under foreign economic crisis and the existing problems in Chinas accounting, this paper uses the professional knowledge learned to put forward the corresponding development of accounting under th
6、e new situation of fair value measurement in China. Countermeasures, in order to make their own contribution to the promotion and development of Chinas fair value measurement.Key words: fair value accounting Measurement attribute 引言 2006年2月15日,我国财政部颁行了一新的会计准则,并在二一七年1月1日起在上市公司最先推行。在新会计准则当中,重头戏是加入了公允价
7、值,给我国的企业带来了选择公允价值方式的出路。在国际上指出,公允价值是指双方熟知买卖状况并且自愿互换的财产或偿还债务的金额。资产和负债按照两方在对买卖状况了解及愿意互换自己所持的财产或偿还债务的金额,这是在中国对公允价值的界定。可见,我国对公允价值的描述与国际会计准则相差无几。会计计量属性把历史成本当计量标准,把公允价值当计量基准。然而,历史成本会计给予的会计信息对现今和将来是没法进行评价和预报。我觉得随着经济的发展,历史成本会计在日后会成为会计发展的绊脚石。当前市场交易价格的基础上,公允价值与财产和债务的最真实价值十分相似。1公允价值概述1.1公允价值含义国际上将公允价值表述是指双方熟知买卖
8、状况并且主动愿意互换自己的财产或偿还债务的金额。在中国会计界将其界定为了解公平买卖状况的两方自愿资产交换或债务清偿的金额。中国对公允价值的解释和其他国没有太大差异1.2公允价值的特征 公允价值是一种会计属性,其他计量属性和它不一样,尤其是历史成本,这是公允价值的不同点。在历史成本计量中,购买一项东西时支付的金额或等同于现金物品的金额就会作为资产计量。负债应该与承担流动负债而实际收到的现金或资产数额保持一致。按成本计量的资产或负债清楚地反映在资产负债表金额中,也凸显出资本投放时的汇率或债权人给予财力时的历史收入,这种资产负债表为使用者提供了以前的资讯,而信息在未来的决策中缺少现阶段拥有的特质。1
9、.2.1公允价值的公允性“公允”就是公平合理的,并且对任何一方都没有偏见。IASC、中国的新会计准则都比较认同认的是,公允价值是公正交易中的价值。公平交易是一个在比较透明化的环境中及互相尊重合作方的关系上；也是认同市场在独立核算原则中的合理性的理论基础。双方在市场上的正常交易式独立的,交易时依据市场价格进行的,然后价格合理。1.2.2公允价值兼具真实性与虚拟性 鉴于市场是衡量的基础上,价格主要是指市场估值,而公允价值随市场价格波动。某项财产或债务的公允价值源自在公平买卖市场上已发生或者正发生的买卖,而这些现实发生的买卖或资讯就是估算公允价值的基础,基于此,真实性是公允价值一大特征。一项资产或负
10、债如果被指定为公允价值,但与本身的交易并不真正发生,则所计量的公允价值不是依据已实现的交易,而是根据确定承诺的假设性交易,这笔交易的双方也是虚拟的。从这个方面来观察,公允价值就是假设的。1.2.3公允价值兼具客观性与主观性 公允价值是指在公平买卖和主动交易情况下,了解市场状况的买卖两方所确认的价钱。一项财产或负债如果是在一场公正的买卖市场进行,就能查找和这场买卖相关的市场客观价格,所以公允价值是客观的。 如果公允价值基于虚拟市场的基础上,则双方的价格和虚拟买卖需要根据真实情况由报告主体的主观意志来展开判断估算。同一假设交易对不同的报告实体有不同的估计,具有独立思考和估值,因此在公允价值中是有主
11、观性的。1.2.4公允价值的动态性与静态性公允价值反映的是财产或负债在交易市场中的价值。对于市场的发展,影响肯定是多个方面的:消费品的价值是被不同的市场参与者影响的,资产和负债的公允价值是被不一样的买卖时间,不同的买卖量,不一样的买卖场所所影响的。会随着市场因素的改变而有所波动的也是公允价值的变动,所以公允价值带有动态性。 以公允价值计量的一项财产或负债被证实后,在固定的时间点和固定买卖状态下对财产或债务进行的价值确认就是公允价值。因此公允价值是有静态性的。1.3公允价值的意义在我国的经济发展环境和企业交易中,公允价值计量模式与这两者的要求是相一致。因此,使用公允价值在会计准则中有着不同凡响的
12、作用。首先,公允价值的运用与会计目标的要求相符,它可以充分反映公司的财务状况。因为市场竞争达到白热化,资产、负债等方面的价值发生了不小的变动,以往的成本计量方法直观地说明了资产、负债等方面的历史价值,和现值还是存有一定的距离。公允计量中的现金流评估方法,既能凸显出现时价值,也能看出企业的偿还能力等的信息变更,可以让使用者获得有用的信息。 其次,资产计量与公允价值的运用的界定是相吻合的,能让企业管理者获取预期的利益。资产就是企业过往发生的买卖或事件形成的,由企业掌控,能够带来收益的,因此,企业目前所拥有的资源就是财产。 最后,毫无疑问公允价值的运用在我国企业经济活动的发展中是缺一不可的。随着市场
13、经济的发展,企业在参加国际竞争时,新兴的经济活动事项也颇多,相比之下金融创新活动接连不断,在这金融创新活动中只有合约的权力或义务,不会真实发生买卖,但是这些买卖已对买卖两方的财产造成了影响,传统的计量方式无法证实其影响的,而公允价值只要交易双方是在无阻碍情况下,主动进行互换的价值,不管是否发生,只要两方一致认同就出现一个合理的价位,因此公允价值可以对创新金融活动产生的权利、义务进行计量,将会是我国企业经济活动不可或缺的一种计量方式。2公允价值在我国的应用2.1公允价值在投资性房地产的应用会计准则表明,针对房地产投资行业,只要有明确证据表明其公允价值能够在很长一段时间内准确获得,就可以按公允价值
14、计量。公允价值与原账面价值之间的差额列入当期损益,在公允价值的计量模式下,不计入折旧费用或减值准备。在房地产投资公允价值模型的可靠性这方面还是有一定的提升的,这是糅合了国际会计准则中公允价值方法得出的推论。2.2公允价值在非货币性交易的应用公司发生的非货币性交易按交易的账面价值入账。这是当前非货币交易标准的明确要求。只有手里拿到收据时,才能按百分比确定损益,不会使用公允价值。公允价值使用修改后的非货币交易标准作为会计准则。如果无活跃的市场,不是关联方和第三方在交易中商量好的价格,也能看作公允价值。想要按非货币性资产交换,一定要有2个条件才能满足,一是这场交易要有商业性质,二是交易两方的是关联方
15、的关系。因此商业实质在非货币性资产交易会计处理中是极为重要的。2.3公允价值计量在金融工具确认和计量准则中的应用 修正后的投资准则中,把投资分类为:交易性金融资产、交易性证券投资和持有到期投资,在交易性金融资产这方面,获得调整时拿成本计量,期末按公允价值的金融资产来进行后续计量,公允价值的变动计入当期损益。依据这一原则,上市公司就只采用市场价格法,而不运用了原先的单向成本法和市场价格法来衡量短期股权投资。依据标准化,所有衍生金融工具都以公允价值计量,并由外向内转移。金融工具表的内部化使投资者能够正确了解企业的各个方面。2.4公允价值在新准则中的应用应十分谨慎,不得滥用。 在中国的国情中,公允价
16、值在我国企业会计准则体系制中的适用范围得到了更全面的考量,并进行了谨慎的优化。公允价值的使用必须具备一定的条件。偿还债务时,借款人应当考虑重组务的账面价值与转让的非现金财产的公允价值之间的差额作为重组的利益,并应计入当期损益。如果偿债对象没有好的买卖市场,可通过估值来确定公允价值。如果两方不是关联方,则两方商谈的价位也可以看成公允价值。3以美的集团股份公司为例的研究3.1案例背景 2006年修订的企业会计准则对公允价值的应用做出了明确的规定,这让我国上市公司对公允价值可以充分运用。公允价值在上市公司中的运用不仅会影响到企业的资产负债状况,而且也会牵涉到企业经营成果的影响。因此,将以美的集团作为
17、研究对象,研究公允价值的运用对该企业财务状况及经营成果的影响,并给出相关的结论。3.2财务数据分析3.2.1财务状况影响与分析表1 美的集团2013-2017年资产负债表主要科目单位:人民币千元 会计科目20132014201520162017货币资金15,573,683.046,203,282.8111,861,97727,169,11848,274,200交易性金融资产759,565.220000衍生金融资产0162,513.84158,822 412,813 353,327 可供出售金融资产1,068.601,655,494.723,289,954 5,187,732 1,831,051
18、 长期股权投资1,755,798.09951,874.392,888,274 2,211,732 2,633,698 无形资产3,325,738.403,431,958.123,392,402 6,868,538 15,167,036 投资性房地产205,834.70171,634.90150,803 494,122 420,802 资产合计21,621,688.0512,576,758.7821,742,23242,344,05568,680,114短期借款8,872,173.986,070,879.033,920,9333,024,4262,584,102衍生金融负债074,960.703
19、3,377 89,838 90,432 卖出回购金融资产00651,784 00负债合计8,872,173.986,145,839.733,954,310.003,114,264.002,674,534.00从上述表格来看,公允价值对企业的影响主要是在交易性金融资产、投资性房地产、衍生金融资产等方面。由上表可知,2013年度和2017年度数据的分析,我们不难发现2014年的总资产和总负债和2013年的都呈下降趋势。2013年的资产合计是21621688.05千元,到了2014年直接下滑到了12576758.78元,。衍生金融资产在2013年度是没有的,而2014年-2016年间急速上升,达到了
20、412813千元。可供出售金融资产在2013年是1068.60千元,在2014年达到了1655494.72千元。可见公允价值计量年度存在交易性金融资产,相关交易费用确实对公司的资产和利润带来了某种程度的影响,直接计人当期损益,后续按公允价值计量,加大了企业利润的波动性。表2 美的集团2013-2017年主要所有者权益科目单位:人民币千元会计科目20132014201520162017股本1,686,323.394,215,808.474,266,8396,458,7676,561,053资本公积15,620,790.7813,024,883.1914,511,19013,596,56915,9
21、11,504盈余公积569,544.321,189,791.321,846,5232,804,4693,882,232未分配利润15,304,989.2121,814,315.6929,529,82738,105,39147,627,235外币报表折算差额 -334,216.66少数股东权益 6,233,131.246,260,955.406,829,770 7,849,773 9,187,734 归属母公司所有者权益5,309,260.3039,470,499 49,201,85261,126,92373,737,437所有者权益合计39,080,562.2846,505,754.0756,
22、984,149.0068,814,969.0083,169,758.00公允价值的计量还影响到了美的集团所有者权益科目的变化。其中,盈余公积金、未分配利润和母公司所有者权益的影响较为明显。从以上表中的数据来分析,美的集团2013年的盈余公积金、未分配利润、归属于母公司所有者权益的金额分别为569,544.32千元、15,304,989.219千元和5,309,260.30千元,而2014年盈余公积金、未分配利润益、归属于母公司所有者权益这三个科目的金额分别达到了1,189,791.32千元、21,814,315.69千元和39,470,499千元,盈余公积金和未分配利润益均比去年增长了108%
23、、42%和643%。所有者权益科目的大幅度增加主要就是因为公允价值计量使得美的集团的利润出现了大幅度的上升,而使得其盈余公积金与未分配利润同比大幅增加,归属于母公司的所有者权益也同样大幅增长。3.2.2经营成果影响与分析表3 美的集团2013-2017年主要经营成果科目单位:人民币千元会计科目20132014201520162017资产减值损失122715.54349818.164766380812269112公允价值变动损益546265.97-652790.5481，61111737625045利润总额1001177213990684.59160513541891460321854774净利
24、润8297496.4311646328.66136246551586191218611190公允价值的计量在影响美的集团资产负债的同时,也同样对该企业的经营成果产生了相应的影响。其中,公允价值计量对美的集团经营成果最为明显的是资产减值损失、公允价值变动净收益、利润总额、净利润及等科目。 从表3的数据来看,公允价值计量应用前后,各会计科目表现出较大程度的波动。以资产减值损失为例,2013年为122715.54千元,而2014年为349818.16千元,这主要就是因为公允价值计量的应用使得美的集团的总资产大幅提升,从而使得资产减值损失也相应减少,而且在随后的4年里,美的集团的资产减值损失也波动剧烈
25、,这就是由于公允价值的计量使得美的集团的资产减值损失反映了市场价格的变化波动,从而充分体现在财务报表中。同时,美的集团的公允价值变动净收益、利润总额及每股收益等在公允价值计量应用后也均出现了大幅波动的情况。3.3案例分析结论 通过以上对美的在公允价值计量应用后所产生的各种财务指标变化的分析,可以看出公允价值计量的应用对企业的资产负债科目、所有者权益科目以及利润科目等均有着较大的影响。而且就金融资产而言,如果公司拥有许多金融资产,金融资产的价值会受到市场波动的影响。金融资产用公允价值来计量,才能充分揭示出金融资产的价值所在,从而能够了解得到企业的财务状况。 通过对该企业2012-2016年有关的
26、财务数据分析,公允价值计量年度间存有交易性金融资产,相关交易费用显然对公司利润造成了或多或少的影响,直接计人当期损益,后续按公允价值计量,加大了企业利润的波动,比历史成本计量更能凸显会计信息的相关性,为报表使用者提供了更为切合市场估值的会计信息,有助于财务报表用户作出正确的决定。4公允价值在会计计量应用中存在的问题分析4.1公允价值本身的不健全 首先,市场是公允价值的本质。不同的主体有不同的预期,因为现值包括多种企业对市场的预期,对未来的现金流入和流出量,时间,风险和随机性预期。其中,基于上述方面的市场预期计算出的现值是特定个体指标的现值。但是,项目现金流量现值的最佳估计值不见得等同于项目的公
27、允价值。 然后,公允价值模式下的会计相关信息不存在绝对准确无误。在公允价值计量的研究实践中,在许多情况下,主体是不大可能找到类似资产的市场报价的。公允价值计量的主观判断力是比较强烈的。有时许多资产和负债在市场上找可以参考的买卖价位是十分困难的。将未来现金流量按固定折现率折现为现值,一般来说是公允价值计量的重要技术,但未来现金流量的数额、时点和时间价值是并不准确的。 最后,公允价值估值技术并不是完美的。一般而言,公司会投资于股票和证券等资产,因此股市的风险就成了企业的重点关注对象。此外,随着American金融危机的加深,使得提供相关金融机构财务状况的比较可靠、第一时间的信息就更可靠。如果采用历
28、史成本就不能第一时间反映企业所承受的风险,不能有效防止投资失败造成的损失。 公允价值是指资产或负债可以与自愿的交易对手有序交易和清算的价格。公允价值要求有两方当事人熟悉公平市场的情况,即必须有一个完全竞争的市场,这在现实中并不存在。 公开交易资产市场定价标准的顺周期效应往往加剧市场波动和危机蔓延。由于不同模型设置的变量也不同,评估结果也会变得更加主观,并且会出现评估风险。一些研究表明,对于具有类似风险特征的金融资产,根据不同的假设对应不同的模型,其公允价值及对损益的影响是不能相比较的的,这就不能保证公允价值的准确性。总之,由于估值技术的缺陷,公允价值计量会影响经济的发展。4.2选择公允价值计量
29、具有较大的目的性 企业对于选择计量模式或属性也相当于是对会计政策的选择。毕竟经济环境是风云莫测的,所以企业会计准则里会计政策还是比较多的,可给我国各种企业选择。一个企业如果想要的财务状况被真实的反映,而选择适合企业,有助于企业发展的会计政策是被允许的。在选择使用会计准则对公允价值计量这方面没有特别限制的明文规定。企业对会计计量模式的选择是经过谨慎筛选的。因为对于选择哪种计量模式都会关乎到公司的资产或利益,因此对计量模式的选择,许多公司都各有各的动机。从这几年来各种企业运用公允价值实际情况来看,某些企业选择公允价值计量只是一个幌子,其实都是带有不小的动机。打个比方,一些公司使用低价股作为会计的交
30、易金融资产,并使用高价股作为会计的可用金融资产,巧妙的利用不同的会计准则对金融资产进行会计处理,并使用不同的会计标准来核算金融资产。以体现利润或损失。5解决公允价值计量产生问题的对策5.1建立完善的公允价值计量准则首先,公允价值计量准则一定要统一,应用范围也要明确。如果公允价值计量有一个统一的准则,那就可以让公允价值的计量的准确性提高。因此我认为制定全面统一的计量准则这是非常重要的。新标准将公允价值定义为对这场公允交易是了解的两方愿意交换财产或偿还债务的金额,那么它是会和可变现净值和现值等熟悉是相平行的,这证实在我国公允价值计量属性是独立的。然而,依照现在的市场环境而言,对于公允价值下定义是很
31、难的,因为拿不到资产或负债可以参考的价位,当然需要重置成本的帮助才可以完成公允价值计量。在确定计量目标时,公允价值的起飞价格更为合适。出售价格顾名思义就是一项财产卖出的价格或者是清算的价格,也考验了主体对经济环境的反映程度。在市场买卖中,比较吸人眼球的是出售价,因此更应看重自己所拥有资产的价值能够给带来多少收益,在中国更是这样。在国企改革、公司上市等经济活动中,资产处置价格没有透明化,也引起不小的风波,因此最谨慎的做法是选择正常清算下的变现价格作为公允价值。 然后,公允价值计量信息要全面性的公开,创建公允价值数据源。公允价值计量运用对于每个层次的信息公开的要求是各不相同,等级越高公开信息的程度
32、也越大,是逐级增加的。然而在中国企业会计准则中对公允性层次是没有明确的,对于公允价值信息的公开化也不是特别的明确,使会计信息的可靠性会降低,对于信息使用者来说是一个缺点。 因此,对于公允价值计量的公开要依据公允程度进行增加。公允价值计量的准确性是各不相同的,可以通过分级来区分。披露是可以被发挥不同作用的,是拿来增加测量的准确性。公允价值计量水准的具体拆分,扩大计量公开的区域,更进一步披露计量的范围、方法和假设和对收益的影响,对提高公允价值计量的总体准确性起到关键作用。 此外,还可以引入综合收益的基本概念,按照公允价值原则编制综合收益表。同时,也希望通过与评估界的合作,能够让主体的资产和负债被公
33、允价值计量。此外,我们也可以在实践中不断学习和研究,找出和公允价值有关的估价方法,可以慢慢的建起和完备与公允价值相关的数据库,也是对公允价值计量提供一些实战经验。 5.2加强公允价值计量监管 标准的操作公允价值计量有着不小的挑战性。即使公允价值计量具有良好的可操作性,也很难防止逐渐下降。因为受许多客观和主观原因的约束和企业为了把控收益达到最大化,也会蓄意滥用公允价值计量,也避免不了管理层人员等的欺诈行为。因此,为了确保公允价值计量的合理性和先进性,除了完善公允价值的制度和环境外,我们可以充分利用身边的一些部门和单位来巩固对公允价值计量的监督,要求企业管理人员要好好严格遵守会计法规,更好的使用公
34、允价值计量。 同时,要推进和规范资产评估行业。准则39明确界定了公允价值评估技术,对上市公司做出要求在有许多资产或负债需要被量时,应该要另外应聘一支资产评估团队。原因是,资产评估团队比较专业,所学的理论知识以及实战经验都很丰富,他们可以根据企业的实际情况来准确推算出想要的公允价值;注册资产评估师执业时一定要遵从道德准则,评估师们一定要有独立性,要给出客观公正的报告和企业有关的公允价值;由资产评估团队出的资产评估报告书肯定是有着法律效力的,可以有效防止管理层做出舞弊行为。参考文献1任世驰, 陶晶.历史成本、公允价值与资源配置悖论J.财经科学, 2013 (11) .2 杜孝森,胥传超.论公允价值
35、计量与盈余管理J.商业会计,2014,(1).3李凯.公允价值计量的历史演进对美国公允价值计量发展过程的案例研究J.华东经济管理, 2014 (3) . 4关易欣.公允价值计量模式下投资性房地产会计核算问题研究J.财会通讯, 2015 (04) . 5张勃然.我国企业会计核算计量基础研究综述J.东北财经大学学报, 2015 (02) . 6刘天赐.公允价值计量核算对我国金融行业财务信息的影响J.财会通讯, 2015 (06) . 7程伟伟.浅谈企业公允价值核算实务问题及应对措施J.财务与会计, 2015 (03) .8江光荣.公允价值对企业财务会计核算的影响分析J.企业导报, 2015, 38
36、 (19) . 9周治芳.公允价值计量对企业会计报表的影响分析J.商业会计, 2016, 3 (25) .10公允价值计量应用研究J. 李卓,钟骏华. 合作经济与科技. 2015(24)11浅谈公允价值会计计量的运用J. 宋王军. 经济研究导刊. 2015(11)12财务会计中采用公允价值的几点思考J. 沈中霞. 现代经济信息. 2016(12)13浅谈公允价值运用对会计实务的影响J. 刘佳,薛玉玲. 商场现代化. 2016(11)14杨湘江.公允价值对企业财务会计核算的影响与处理分析J.经贸实践,2017 (24) 15探讨如何在财务会计中采用公允价值J. 杜世培. 内蒙古煤炭经济. 2017(08)16财务会计中关于采用公允价值的思考J. 齐凤志. 商场现代化. 2016(05)关于在财务会计中采用公允价值的探讨J. 张译丹. 现代经济信息. 2018(10)13