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1、学 士 学 位 论 文上市公司财务舞弊案例分析-以皖江物流为例 姓 名 刘飞学 号2016170120系 别财会系专 业审计学学 位管理学班 级2016级审计一班指导教师戈雯导师职称副教授2020年4月30日9摘 要 从目前的状况和形式来看，我国的社会主义市场经济体制机制仍然存在诸多不健全、不完善的地方，相对于资本主义国家来讲，还是存在一定的差距的，还有一段路程要走。我国社会主义市场经济中仍然存在着市场风险和市场监管的双重问题，从当前的形势上看我国的财务会计制度和国际接轨的程度远远不够，换言之目前还未达到相应的水平，所以，我国的财务业务造假案例还是时有发生。扰乱市场最为重要的因素就是财务的舞弊
2、和作假问题，这种问题不仅会致使部分财务信息失去真实性，而且会为投资者进行投资决策造成错误的方向引导，这样一来会为市场和投资方造成比较严重的经济损失，同时也会给社会带来极其恶劣的影响。鉴于此，本篇文章首先对于上市公司集团的财务造假的核心概念、主要特征进行梳理，同时，对于其带来的诸多危害进行详细的分析。文章首先对财务舞弊等有关案例进行搜集分析，同时在网络上搜集相关的文献资料，在对已有资料完成分析后，我们对财务舞弊造假其中蕴含的相关基础理论和相关财务舞弊的形成原因进行了总结分析。另外，本篇论文选取皖江物流财务造假案例，作为典型案例进行剖析，我们从中得出，这个案例揭示出了上市公司财务造假中惯用的手段和
3、伎俩。最后对于此类舞弊手段和具体成因，形成了操作性和建设性很强的对策和措施，并依据审计工作的完善，为投资人保障其投资的效率并确保投资的安全性。关键词：财务舞弊；审计；独立性；内部控制II目 录摘 要I一、上市公司财务舞弊概述1（一）研究背景及意义1（二）国内外研究现状及发展趋势11.国外研究现状12.国内研究现状1（三）研究的思路与方法3二、上市公司财务舞弊的手段3（一）财务舞弊定义和特点3（二）财务舞弊的手段31.虚增收入32.虚增利润33.虚增固定资产44.隐瞒关联交易4三、上市公司财务舞弊案例分析-以皖江物流为例4（一）案例简介4（二）皖江物流财务舞弊手段41.虚增收入和利润42.未披露
4、动产差额回购担保事项5（三）皖江物流财务舞弊动机5（四）皖江物流财务舞弊的原因51.内部治理结构不完善、内部控制缺失52.审计缺位63.舞弊识别失败64.处罚力度不够6四、针对防范我国上市公司财务舞弊的建议7（一）完善公司治理结构，加强内部控制建设7（二）加强内部审计制度建设7（三）准确识别上市公司的财务舞弊迹象7（四）加强对财务造假的惩处力度8参考文献9上市公司财务舞弊案例分析-以皖江物流为例 作者姓名：刘飞（内蒙古师范大学鸿德学院 财会系 2016级 审计 一班 2016170120 ）指导教师：戈雯引言在当前形势下，我国中央政府大多数的税务收入均是来自于企业集团，然而企业能够健康持续发展
5、取决于完善的、高效的、合理的财务制度。在全世界范围内，部分知名公司总是会有财务舞弊造假丑闻的出现。我们回顾历史，首宗财务舞弊造假案发生于十八世纪二十年代的英国。英国南海公司发生财务舞弊造假案之后，发生了多米诺骨牌效应，产生一系列的连锁反应，在这之后这样的实际案例日趋增多，就算是财务制度体系相对发达的美国也难逃此劫。最为出名的就是20世纪90年代中后期的美国安然企业集团公司，该企业集团公司中的财务造假事件的突发，为全美范围内的企业集团公司的财务管理工作敲响了警钟，全美范围内的企业集团公司都开始对于这样种类的财务事物问题予以重点关注和重点审查。在这一事件发生之后，美国境内的大型跨国企业集团公司均陆
6、续地出现了比较严重的草屋造假问题和隐患。例如波音集团公司。和国外的资本主义经济体制国家的经济运行体制相比，我国现行的公有制为主体的社会主义市场经济体制机制中依然存在着诸多缺陷和不足。现阶段市场运行风险十分严峻，同时对市场的监管漏洞也存在严重的问题，我国在会计制度方面跟上国际水平的脚步还有很长的道路要走。由此导致我国在财务舞弊类型的问题时常发生。在我国最早发生的财务舞弊造假案中，长城电机公司财务造假是新中国成立以来第一次出现的财务舞弊问题，从今天看来，其财务造假和舞弊的手段比较简单，然而这给当时的投资人带了极大的经济损失。在这之后，东方锅炉公司又出现财务造假案，其造假的形式和手段越来越复杂，难以
7、实现有效的防范1。最近这些年中，我国的公有制为主体的社会主义市场经济体制运行的过程中，依然存在着财务工作造假和财务工作舞弊的问题，这种造假和舞弊问题多数都是发生在上市企业集团公司中，而且从目前看这些丑闻呈现逐渐上涨趋势。在党的十八大以来，部分企业集团公司的财务管理工作依然存在着管理不善的问题，导致财务舞弊违法事件屡见不鲜。近年比较出名的有“黑天鹅”案件，东芝财务舞弊案件，以及比较具有代表性的皖江物流企业集团公司的财务造假案，等等。这样的实例，还有很多。这样一个个典型的案例，在给我国的财务报销工作带来诸多的提示，给我们不断的敲响警钟。我国境内出现的部分企业集团公司的财务管理工作造假案和财务管理工
8、作舞弊案，其造成的原因是很多层面，是综合因素造成的结果。其中既有外在原因的影响，也有内部原因的影响。但是，伴随着我国目前的财务管理工作的日趋完善，以及相关体制机制的不断创新和健全，尽管在一定程度上对于部分漏洞能够进行有效的规避，然而仍然有部分问题难以根治。所以，本篇文章将其作为本篇文章的研究背景和研究基础，对我国上市公司的财务舞弊案件予以充分的研究分析，本篇论文将2018年的皖江物流集团财务舞弊造假案例作为典型案例，并针对于此种现状，提出了自己的建设性意见和建设性对策。二、上市公司财务舞弊概述（一）财务舞弊定义和特点从目前财务形势进行分析，我国资本市场在运行发展中还存有大量的不足之处。在某种程
9、度上来讲，在其实际运行过程之中漏洞是普遍存在的，正是因为此原因，这一点也被部分缺乏诚信的企业集团公司所利用。借助高水平的、先进的网络信息技术手段来实现财务舞弊和财务造假的目标，进而给我国的资本市场实际运行与发展埋下诸多的隐患。我们刚才谈到财务舞弊，那么究竟什么是财务舞弊呢？通过大量文献的搜集和对比筛选，我们得出，财务舞弊的内涵指的就是企业集团公司在具体的管理经营过程里，凭借伪造部分财务关键数据和重要信息，对于企业集团实际的财务报表加以修饰，通过这样的方式使得企业集团公司存在的问题得以被掩盖。其实，这种使得企业集团公司财务信息缺失正确性的行为，属于实打实的违法犯罪行为。财务管理工作的舞弊和会计审
10、计的差错，在某种程度上来讲，二者存在共同之处，但是区别仍然存在。财务管理工作舞弊，我们都知道这就是由集团公司工作人员的主观因素造成的，这是对于企业集团存在重大问题的一种掩盖手段。而会计审计工作的差错主要指的是由于个人综合实力或者是其他相关的非主观因素造成的问题。二者相比较而言，前者的行为更具有隐蔽性和可操作性，被发现的可能性微乎其微。2。财务管理工作舞弊的表征主要体现在如下的四个方面：首先，财务管理工作舞弊行为的主体是企业集团公司的高级管理层级。我们都知道，在正常的情况下，企业集团公司的高级管理层对于企业集团的生存与发展拥有相当绝对的权威性和决策权，这种现象也十分地容易导致其不受公司集团的管控
11、，这样一来财务管理工作的舞弊现象就容易发生。其次，财务管理工作舞弊行为的客体主要指的是会计审计的具体财务数据。财务管理工作的舞弊，我们究其实质，其就是在对于存在重大问题的企业集团财务数据予以一定的修饰，使得重大问题不被发现，凭借对于财务数据信息的篡改和虚假提供，进而达到对于市场予以误导的目的，从而对于企业集团公司的虚假发展繁荣予以蓄意营造。再次，企业集团公司对于自身财务实际的盈亏不予调整。财务管理工作造假和舞弊就是在篡改企业集团内部的财务数据信息，所以当企业集团公司对外公布财务数据信息的时候，其财务数据信息肯定有篡改之处，并不是完全真实的数据信息，其实这就给部分企业集团在进行决策的时候造成相当
12、大的困扰。最后，企业集团公司财务管理工作人员的工作疏忽也是属于财务舞弊和造假行为。我们从法律的角度来看，代理人的主要职责就是切实做好本职工作，履行应尽的义务。在双方签订代理委托协议的前提之下，这种财务管理工作的疏忽十分容易导致企业集团在进行重大决策时出现失误问题，进而损失投资人的经济利益，将资本市场的运行和发展秩序扰乱。（二）财务舞弊的手段1.虚增收入我们都知道，虚增收入主要有如下三个路径。第一个路径就是提供不真实的发票信息，将发票信息予以虚开，故意虚化收入增长；第二个路径就是将发票信息对开，对于收入予以确认；第三个路径就是将白条出库，增强销售量。我们都知道，这样的手段和方式都是具有争议的，尽
13、管在形式上它们看似是合法的，其实不然，究其本质就是属于违法犯罪行为。例如，A集团公司想通过旗下子公司将自己的销售收入进一步虚化增加，与此同时经过第三方的企业集团公司实施买回，这样一来就实现了对于销售收入予以操纵的目标。除此之外，个别企业集团公司也通过阴阳合同的方法将财务收支情况进行修饰，我们从表面来看，其签订的金额看上去是1亿元之多，可是在实际的收入支出情况上，极有可能额度还没有五千万，这是因为虚增额度加入到汇入到了总收入中，以此来实现虚增收入3。2.虚增利润部分企业为了实现集团制定的预期营业目标，进而出现了对财务报表数据信息进行重点的修饰，使得虚增利润加入其中，特别是各种资金补贴帮助实现利润
14、虚增的目标。我们从企业集团公司整体战略高度来看，要想实现虚增利润，主要有两种方式方法。第一种方式就是努力拿到地方政府的各种财政资金补贴，第二种方式就是将前一年度的利润剩余填入到当前阶段的企业利润当中。从证监会调查报告中进行数据分析我们能够了解到，2018年的66家公司集团企业荣幸地拿到了地方政府的财政资金补贴，拿到的金额甚至是有16之多，假设这一部分的资金不填入到总利润中的话，企业集团公司的财务数据表格就会受到较大的影和冲击。3.虚增固定资产财务舞弊的各种情形实际上也存在于固定资产当中。在原始的财务信息数据中，包含了错综复杂的企业财务信息，其中信息主要分为了以下四类：分别是价格、包装、保险、税
15、金，这样一来一些上市公司让一些不在原始数据中的收入加入到固定资产资金额度上，可是在实际账面上依旧为固定资产4。对固定资产进行虚增主要通过两种方式：一种是就是将固定资产进行虚构采购，其二就是将贷款信息支出予以资本化。我们都知道，最具有代表性的就是2018年的田丰企业集团公司的财务管理工作舞弊案件。这个公司企业集团通过这种方式实现了虚增固定资产总额的目标，虚增部分达到了百分之三之多。4.隐瞒关联交易对于关联的交易予以隐瞒，这是比较常见的问题和现象。但是这种方式和市场竞争类型的方法存在一定的差异性，由于交易价格是通过双方一起协商达成，也是这个原因导致证券市场在体制机制方面依然是存在诸多问题和不足的。
16、从当前的形势来看，我国企业集团公司的监管系统的不完善给不法分子留下了可乘之机，大部分企业借助隐瞒关联交易这类手段，以此来实现财务信息的虚构，以此来对投资人的利益进行侵害。三、上市公司财务舞弊案例分析-以皖江物流为例（一）案例简介本文在案例上选择了安徽省皖江物流企业集团公司，这家企业集团是一家从事物流运输的大型企业集团公司，2003年的时候该公司正是挂牌上市。我们都知道，皖江物流企业集团在安徽的物流行业中是占据重要位置的，它的运营优势为通过长江航道来实现交通便利性，以此来在各种区域完成工作分配，进而使得该企业集团公司在国内物流运输业上独占鳌头。与此同时，该公司集团对于芜湖港实现了经济带动辐射，促
17、进地区的繁荣与发展，从而实现了辐射地方经济发展的目的5。就是在这样繁华的背后，在2018年的时候，皖江集团的财务管理工作舞弊问题被媒体曝光，该问题出现主要是在集团董事长离职时，通过审计发现的问题。对其问题进行分析，发现在淮矿物流中存在大量的贷款逾期偿还的问题。出现如此重大的问题，地方政府的审计部门开始介入了此项工作，使得淮矿物流舞弊案件全部被曝光。（二）皖江物流财务舞弊手段1.虚增收入和利润安徽皖江物流集团在2017年虚增收入达到了四十五亿人民币，而虚增利润达到了两亿多人民币，在2018年，该集团虚增收入达到四十六亿人民币，虚增利润同样达到两亿多人民币。皖江物流集团在财务舞弊的手段主要分为以下
18、几种：（1）虚构采购、销售业务皖江物流公司在2017年将其中的一个采购计划进行了虚构，同上海福鹏企业等多家公司采购计划在虚构的金额上达到四十二亿人民币；通过与其中的公司进行业务活动总共让销售收入虚增了四十五亿人民币。（2）签订阴阳合同于2018年安徽皖江物流公司子公司淮矿物流集团公司借助阴阳合同居然虚增了2.4亿元的收入，然而淮矿物流集团就是通过这样的方法以此来让整体收入得到虚增，最后通过财务舞弊获取的利润达到了两亿多人民币6。（3）坏账准备计提不当在2017至2018年，安徽皖江物流公司旗下子公司淮矿物流在财务工作中存在大量的虚构票据操作，以此来实现提取坏账的行为，进而实现提高利润的目标。另
19、外，在2017年的时候，企业集团公司应补提坏账准备两亿五千多万人民币，2018年达到了九十八万人民币7。2.未披露动产差额回购担保事项皖江物流集团在具体经营管理中存在着管理不善的问题，2017年的时候，和部分业务公司的合作额度达到了16亿之多的业务，2018年则达到2.2亿元。（三）皖江物流财务舞弊动机首先，物流企业集团公司存在着不景气的现象，经营与管理陷入前所未有的困境之中。近几年来，我国的整体宏观经济发展水平较低，运行状态一般。皖江物流集团在主营业务上分别是煤炭运输、电商运输、集装箱运输等。在当前的形式下看，经济运行状况一般，尤其是煤炭和钢铁行业生存和发展目前已经存在问题。传统的已有的业务
20、量在出现严重的下滑现象。与此同时，我国国内的部分能源行业的生产能力剩余现象已经十分明显的严重了，公司集团的整体业绩均下滑，物流资金的周准也是十分困难的。在当前的这种形式下，该公司企业集团的发展前景已经生死未卜，所以企业集团的高层决定进行一次尝试财务舞弊8。另一方面，皖江集团在财务运行方面存在大量问题。企业在重压之下才会出现了铤而走险的事实。（四）皖江物流财务舞弊的原因1.内部治理结构不完善、内部控制缺失一个企业对于集团内部的有效管控和内部的高效治理是为企业集团的良性运转保驾护航的，然而在其实际的集团企业公司的内部风险防控中存在着明显缺位的现象，所以集团内部的治理问题是致使此次危机出现的最为根本
21、的源头。特别是在对于子公司的运行管理监控上，没有制定有效的科学管理制度，导致子公司董事长对公司大部分决策都是独掌大权。其实这些都是企业集团在运行的过程中常见的现象，然而皖江物流集团的财务年报中没有一次是被曝光的，从而致使了最大风险的爆发，这样就导致了淮矿物流集团企业的违法经营管理行为在很多年后浮出水面8。2.审计缺位对于该集团企业来讲，审计工作是对财务管理工作进行查缺补漏的重要措施，可是现阶段我国在审计部门还存在大量的漏洞问题。其中一个就是审计部门缺乏独立性，这就使得企业集团公司财务审计工作容易受到影响和干扰。另一方面，现阶段审计市场中保留了大量的非法竞争问题，导致中小型企业需要从审计中获取更
22、多的帮助。3.舞弊识别失败因为皖江物流集团财务管理工作舞弊造假的动机不是十分明显，进而使得对于其舞弊可能性造成了错误的预判，人们的关注度非常低，不只是这个原因，华普天健会计师事务所没有将程序按照规章制度来执行，使得诸多的舞弊造假现象被发现，从而皖江物流企业集团进行大额度的舞弊和造假。我们从事实上看，不管是企业集团的内部环境还是外部的风险，审计人员都应该进行正确的预判，在大量的大型交易与企业账面余额上展开实际性质的核对分析9。4.处罚力度不够皖江集团公司财务舞弊的行为被社会各界了解之后，证监会对其设计案件，案件最终调查结果为：第一，对安徽皖江物流给予严重警告，同时处以人民币五十万元罚款。第二，对
23、其公司集团董事长给予严重警告，同时处以三十万人民币罚款。再次，就是对于法人进行严重的警告，并实施10万元的罚款。我们从处罚的结果来看，处罚的比较轻，力度远远不够，其实这样的处罚对于其他公司来讲均留下了非常不好的印象，更容易让更多的公司铤而走险10。四、针对防范我国上市公司财务舞弊的建议（一）完善公司治理结构，加强内部控制建设现阶段我国对于企业集团公司在防范财务舞弊的措施不够严厉，另一方面，大部分企业对于公司的内部管理不到位，导致让企业集团的财务报表存在漏洞的情况时有发生。就此我们了解到，对企业内部进行严格管控是十分的重要的，是企业能否进行良性运营的前提条件。首先，必须对董事会管理制度进行全面的
24、完善，完善相关条件，尤其是董事会考核、激励机制。第二点，就要进一步完善监事会内部管控体制机制。（二）加强内部审计制度建设企业集团公司内部的审计工作，对于保障企业及时有效的发现财务管理工作问题是十分重要的，这种方式有助于发现企业集团经营管理中财务风险的不足，进一步完善集团内部审计机制，建立一支优秀的审计队伍。对于集团的内部审计，关键的因素是让审计工作人员的专业水平与综合素质得以提升，实提升基础性业务知识。我们要充分发挥审计部门的作用和意义，同时要保证其独立性的存在，进而使得避免受到相关的干扰。（三）准确识别上市公司的财务舞弊迹象在之后对于上市集团公司进行舞弊审计的时候，要对其进行有效地甄别和判断
25、，使得财务舞弊现象禁止发生。鉴于此，对集团公司的财务舞弊情况进行及时有效的审查、识别，不仅能让财务舞弊行为得到有效的阻拦，还可以将财务管理舞弊工作扼杀在摇篮中，进而提高审计工作的质量和水平。所以，要切实提升上市公司的审计能力，进行有效、准确地识别，防止舞弊现象的发生。（四）加强对财务造假的惩处力度在目前的形势下，要进一步加大对于财务管理工作舞弊造假的惩罚力度，使得集团企业公司不敢进行造假行为。除了在提升相应的惩罚力度之外，要采取更加有力的举措，有效防止此类行为，比如是市场禁入处罚等等。这些方式都能够企图进行财务造假的集团望而却步，进而实现防止财务管理工作舞弊造假现象的发货所能，促进企业集团公司
26、的更好、更快发展。总结本篇学术论文在国内外相关研究成果的基础之上，将“皖江物流舞弊案”案例作为典型进行充分地剖析，与此同时结合我国上市集团公司的实际运行情况，对于我国上市公司财务舞弊造假的行为动机、手法、成因进行充分地总结分析。本篇论文认为财务舞弊造假的手段主要集中在会计政策和会计估计、虚假确认收入和资产、隐瞒重大事项层面上；财务舞弊的主要形成原因包括公司集团治理内部存在的缺陷存在着管理不当、审计缺失、舞弊识别失败、惩罚力度不够等方面的弊端和不足。基于这种情形予以充分剖析，论文的末尾从优化公司治理、调整上市公司治理结构、完善内部审计制度机制、准确跟踪识别上市公司集团中的财务舞弊造假迹象、强化对
27、财务造假的惩处力度等几个方面的提出了具有建设性和可操作性的治理举措，进而用来提升我国上市集团公司的财务会计信息公开披露质量，进而不断地促进我国社会主义市场经济的不断优化和我国市场经济的稳定向上发展。参考文献1冯春阳.从内部控制角度看上市公司财务舞弊以皖江物流为例J.商业会计,2016,12:77-78. 2王超,刘静.政府审计视角下国企管理层舞弊问题思考以皖江物流公司为例J.财会通讯,2016,22:5-7. 3周博文.我国上市公司财务舞弊审计问题研究D.中国财政科学研究院,2016.4孙研勋. 皖江物流财务舞弊案例研究D.沈阳工业大学,2018.5吴昊,张传武,胡朝霞.皖江物流财务舞弊案例研
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