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1、第三章 税法的构成要素及其分类现在学习的是第1页，共32页第一节 税法的构成要素在每个税种的实体法中，必须规定由谁纳税、对什么征税、征多少税等基本内容，这些基本内容就是税法中的纳税人、课税对象、税率等基本条款，称为税法组成要素。纳税人征税对象计税依据税率 纳税环节 减免税 税务争议现在学习的是第2页，共32页税法的构成要素是指每部单行税法都必须具备的基本内容。一般包括：总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。现在学习的是第3页，共32页一、纳税人即纳税主体，主要是指税法上规定的一切直接履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。每一种税都有它
2、的纳税人，同一种税可以有不同的纳税人，某一纳税人也可以成为几种税的纳税人。负税人是指实际或最终承担税款的单位和个人。在同一税种中，纳税人与负税人可以是一致的，也可以是不一致的。如果纳税人能够通过一定的途径把税款转嫁或转移出去，纳税人就不再是负税人；否则，纳税人同时也是负税人。现在学习的是第4页，共32页为防止偷税漏税，实现税源扣缴，税法还规定有扣缴义务人即税法规定负有代扣代缴、代收代缴税款义务的社会组织和个人。代扣代缴义务人是指有义务从持有的纳税人收入中扣除纳税人的应纳税款并代为缴纳的单位和个人。确定一定的单位和个人为扣缴义务人，目的是加强税收的源泉控制，简化征税手续，减少税款流失。代收代缴义
3、务人是指有义务借助经济往来关系向纳税人收取应纳税款并代为缴纳的单位和个人。确定代收代缴义务人同确定代扣代缴义务人的目的是一样的，现行税制中只有消费税中的委托加工业务存在代收代缴义务人问题。现在学习的是第5页，共32页二、征税对象 即纳税客体，主要是指税收法律关系中征纳双方权利义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律、法规都有自己特定的征税对象。比如，企业所得税的征税对象就是应税所得；增值税的征税对象就是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。按其性质的不同，分为四类（1）流转额，包括商品流转额和非商品流转额（2）所得额或收益额，包括总收益额和纯收益额（3）财产，即法律规
4、定的特定范围的财产，如房产、车船等（4）行为，即法律规定的特定性质的行为，如屠宰行为。现在学习的是第6页，共32页我国税种法就是根据以上标准，相应划分为四大类24种在各种税制要素中，课税对象是构成税收制度的基础性要素。课税对象是一种税区别于另一种税的最主要标志。就是说，税种的不同最主要是因为课税对象的不同，正是由于这一原因，所以各种税的名称通常都是根据课税对象确定的，如增值税、所得税、房产税、车船使用税等。现在学习的是第7页，共32页税目税目也是从属于课税对象的一个要素，是在课税对象总范围内规定的具体征税的类别或项目，是课税对象的具体化。每一种税都有自己的课税对象，有些课税对象包括的范围广，内
5、容概括；有些课税对象则比较单一。为了便于征税，对范围广、内容概括的课税对象有必要通过规定税目的办法将课税对象每一种税都有明确的征税对象。例如，现行税制中的消费税、营业税、关税等就采取了规定税目的办法。凡需要征税的商品或劳务活动都应作为一个类别或项目列举出来，每一个类别或项目就是一个税目；不征税的，则不列举。现在学习的是第8页，共32页三、计税依据计税依据（又称税基），是指税制中规定的据以计算各种应征税款的依据或标准。计税依据同课税对象有着密切联系，是从属于课税对象的一个要素。两者的关系是：课税对象是指征税的目的物，计税依据则是在目的物已经确定的前提下，对目的物据以计算税款的依据或标准。有些税种
6、，其课税对象的量同其计税依据是一致的，如消费税、营业税、土地使用税等；有些税种，则不一致，其计税依据只是课税对象的一部分，如个人所得税，其课税对象是纳税人的全部所得额，而计税依据则是从中作了一定扣除后的余额。现在学习的是第9页，共32页车船税统一以排量作为计税依据缺乏合理性!车船税统一以排量作为计税依据缺乏合理性，车船税作为一种财产税，更适宜按照车价征收。财产税首先要体现“财产”其次才是狗屁“减排”。你让一个国产2.0排量价格10万的BYD交1000块，而收进口1.0排量价格20万smart 或1.6排量价格36万的宝马迷你RMB400多。这是财产税财产税吗？GP专家、官员们这是卖国税，是穷人
7、税！太万恶了！现在学习的是第10页，共32页四、税率 是对征税对象的征收比例或征收额度。课税对象已经确定的前提下，国家征税的数量和纳税人的负担水平均取决于税率的高低，是衡量国家税收负担是否适当的标志。国家一定时期的税收政策也主要体现在税率上，因而科学合理地设计税率是正确处理国家、企业和个人之间的分配关系以及充分发挥税收宏观调控作用的关键。因此，税率成为税法的核心要素。我国现行的税率主要有：（1）比例税率；（2）超额累进税率；（3）定额税率；（4）超率累进税率。现在学习的是第11页，共32页1、比例税率它是对同一征税对象，不论数额多少，都适用同一比率计征。比例税率计算简便，税负相同。该税率是税负
8、横向公平的重要体现，适应范围比较广泛，各类税收都可采用。但该税率不能体现量能负担的原则，具有累退性，收入越高的纳税人其相对税负则越轻。比例税率也有两种形式：单一比例税率和差别比例税率。通常，在所得课税中采用单一比例税率；在流转课税中采用差别比例税率。差别比例税率可分为以下几种表现形式：产品差别比例税率；行业差别比例税率；地区差别比例税率。现在学习的是第12页，共32页2、累进税率累进税率是指对同一课税对象随着其数量的增加，征收比例也随之升高的税率。累进税率是一种多层次的税率，其具体形式是将课税对象按数额大小划分为若干等级，对不同等级规定由低到高的不同税率，包括最低税率、最高税率和若干级次的中间
9、税率。累进税率是由若干个逐渐升高的一组税率构成，这种税率一般在所得课税中采用，特别是对个人所得征税时经常采用。累进税率能体现量能负担原则，使纳税人的负担水平与负担能力相适应，即所得多的多征所得少的少征，无所得的不征，可以更有效地调节纳税人的收入，正确处理税收负担的纵向公平问题。现在学习的是第13页，共32页（1）全额累进税率是指将课税对象数额划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，当课税对象数额增加到需要提高一级税率时，全部课税对象数额均按高的一级税率计算应纳税额的累进税率。其主要缺点是累进程度比较急剧，特别是在两个等级的临界处，会出现应纳税额的增加超过课税对象数额增加的不合理现象。
10、因此，当今世界各国税制中已很少使用全额累进税率。现在学习的是第14页，共32页（2）超额累进税率是指将课税对象数额划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，各个等级的课税对象数额分别按照本级的适用税率计算，然后加总计算应纳税额的累进税率。它与全额累进税率的不同点在于，当课税对象数额增加到需要提高一级税率时，仅就其超过部分适用高一级税率。由于超额累进税率能够避免全额累进税率在两个等级临界处出现应纳税额增长超过课税对象数额增加的不合理现象，累进程度比较缓和，因此，为多数国家所采用。我国个人所得税部分地使用了超额累进税率。现在学习的是第15页，共32页工资工资、薪金薪金所得适用所得适用 扣除
11、标准3500元/月（2011年9月1日起正式执行）全月应纳税所得额税率速算扣除数（元）全月应纳税额不超过1500元3%0全月应纳税额超过1500元至4500元10%105全月应纳税额超过4500元至9000元20%555全月应纳税额超过9000元至35000元25%1005全月应纳税额超过35000元至55000元30%2755全月应纳税额超过55000元至80000元35%5505全月应纳税额超过80000元45%13505现在学习的是第16页，共32页（3）超率累进税率是指将课税对象按相对率划分为若干等级，从低到高每一等级规定一个适用税率，各个等级的课税对象分别按照本级的适用税率计算，然后
12、加总计算应纳税额的累进税率。我国土地增值税使用超率累进税率。现在学习的是第17页，共32页土地增值税1、按取得收入减除规定扣除项目金额后的增值额，缴纳土地增值税。2、规定扣除项目：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本、费用；与转让房地产有关的税金等。3 3、税率的确定四档：、税率的确定四档：增值额未超过扣除项目金额的50%的部分，税率为30%；增值额超过扣除项目金额的50%至100%的，税率为40%；增值额超过扣除项目金额的100%至200%的，税率为50%；增值额超过扣除项目金额200%的，税率为60%。现在学习的是第18页，共32页土地增值税超率累进税率表土地增值税超率累进税率表级数
13、级数土地增值额土地增值额税率税率%速算扣除系数速算扣除系数1增值额未超过扣除项目金额50%的部分3002增值额超过扣除项目金额50%未超过100%的405%3增值额超过扣除项目金额100%未超过200%的5015%4增值额超过扣除项目金额200%的部分6035%(注):1、本表所称的土地增值额是指纳税人转让房地产取得收入减除规定扣除项目的金额。2、土地增值税的计算公式:应交税额=增值额X税率-扣除项目金额X速算扣除系数现在学习的是第19页，共32页（4）全率累进税率现在学习的是第20页，共32页3、定额税率定额税率，又称“固定税额”，是指按课税对象的标准计量单位直接规定应纳税额的税率。它适用于
14、从量计征的税种，税率与课税对象的价格没有关系，不受课税对象价格变化的影响。现在学习的是第21页，共32页五、纳税环节 指应税商品在流转过程中应当缴纳税款的环节。它确定一种税在哪个或哪几个环节征收。我国目前对流转税的征收多采用多环节征税。纳税期限，指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。税法规定纳税人按日、月、季度、纳税年度缴纳税款。此外，税法还规定按次纳税，即按纳税人从事生产经营活动的次数作为纳税期限。纳税地点，是指缴纳税款的地方。纳税地点一般采用属地主义原则，以纳税人所在地、征税对象的所在地、和应税行为的发生地所在的税务机关为纳税地点。现在学习的是第22页，共32页首钢迁往唐山曹妃甸北京河北争夺
15、28亿元税收 在河北人已经倾尽全力准备“迎娶”搬迁的首钢时，首钢的表态却并不能让他们欢喜。在刚刚结束的北京“两会”期间，首钢董事长朱继民公开表示，首钢将在2010年前迁至唐山，但是首钢的总部和税收却会留在北京。这是首钢高层第一次公开对搬迁问题作出如此明确的表示。对此，接受本报记者采访的河北省发改委人士用“一厢情愿”这个词来回应。“首钢占用我们的矿产，污染我们的环境，消耗我们的水资源，不可能与地方上没有一点关系，肯定要在税收上照顾当地。”一个没有首钢的石景山会是什么样子？北京市石景山区发改委规划科的一位工作人员向记者提供了这样的一组数据：作为北京市国资委所属的企业，首钢的增值税和个人所得税的一部
16、分留在石景山，仅这部分的税收就占到石景山区财政的60%以上。另外，首钢的GDP也统计到石景山，这部分占石景山GDP的50%以上。据他介绍，以当地税收大头增值税为例，其中首钢的增值税75%上缴国家，12.5%留在北京市，12.5%留在石景山。石景山还保留了首钢所缴企业所得税的20%营业税的50%。现在学习的是第23页，共32页六、减免税 减税是对应纳税额的少征。免税是对应征税额全部免除。减免税是对纳税义务的减轻或免除。与此相关的有起征点、免征额和亏损结转。起征点是计税依据的数额达到开征的界限。未达到起征点的不征税；达到或超过起征点的，按其全额征税。免征额，是指在计税依据总额中免于征税的数额。它是
17、按照一定标准从计税依据总额中预先减除的数额。免征额部分不征税，超过免征额的部分征税。亏损结转：是指当年经营亏损在次年或其他年度经营盈利中抵补。现在学习的是第24页，共32页起征点与免征额异同起征点指税法规定的对课税对象开始征税的最低界限。起征点与免征额有相同点，即当课税对象小于起征点和免征额时，都不予征税。两者也有不同点，即当课税对象大于起征点和免征额时，采用起征点制度的要对课税对象的全部数额征税，采用免征额制度的仅对课税对象超过免征额部分征税。在税法中规定起征点和免征额是对纳税人的一种照顾，但两者照顾的侧重点显然不同，前者照顾的是低收入者，后者则是对所有纳税人的照顾。注意：社会上激烈争论的个
18、人所得税提高注意：社会上激烈争论的个人所得税提高“起征点起征点”，实际上是个人，实际上是个人所得税所得税“工资、薪金所得工资、薪金所得”的费用扣除标准，这是一项免征额，而不是起征的费用扣除标准，这是一项免征额，而不是起征点！点！现在学习的是第25页，共32页典型例题典型例题1、【多选题】我国现行税法中采用的累进税率有（）。A.超额累进税率 B.全率累进税率 C.超率累进税率 D.全额累进税率2.【单选题】下列各项中，表述正确的是（）。A.税目是区分不同税种的主要标志B.税率是衡量税负轻重的重要标志C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品现
19、在学习的是第26页，共32页七、税务争议 征税机关与相对人（包括纳税主体与非纳税主体）之间因确认或实施税收法律关系而产生的纠纷。税收法律责任。指税收法律关系的主体因违反税收法律规范所应承担的法律后果。有经济、刑事、行政责任三种。现在学习的是第27页，共32页第二节 税法的分类税法体系中按各税法的立法目的、征税对象、权限划分、适用范围、职能作用的不同，可分为不同类型的税法。现在学习的是第28页，共32页一、依据税法的法律效力不同 依据税法的法律效力不同，分为税收法律、税收法规、税收行政法规、税收规章、地方税收法规、地方税收规章。税收法律是由国家最高权力机关依照法定程序，制定、公布的税收法律规范。
20、如税收征收管理法、个人所得税法、企业所得税法、车船税法。税收法规是国家最高行政机关根据国家最高权力机关授权，制定、颁布的税收法律规范。通常采用税收条例、决定、办法、通知、规定等形式，也是我国现行税收法律体系中最主要的形式。现在学习的是第29页，共32页税收行政法规是国家最高行政机关根据行政管理的需要，制定、颁布的税收法律规范。税收部门规章是国家财政、税务、海关等职能部门根据授权，制定的关于解释税收法律、法规的法律文件，是国家税收法律制度的一部分，是税法的一种形式。除此之外，税法体系还包括地方税收法规，以及地方政府制订的地方规章。现在学习的是第30页，共32页二、依据税法的内容不同依据税法的内容
21、不同，分为税收实体法和税收程序法税收实体法是确认税收法律关系主体的实质权利和义务的法律规范，是征税机关和纳税人征、纳税款的基本法律依据。如个人所得税法、增值税暂行条例等。税收程序法是确定应纳税款的征、纳执行程序的法律规范。程序法的基本内容是，纳税人发生纳税义务后，应当如何进行纳税申报、如何缴纳税款或代扣代缴税款；如何申请减免税；如何提请税务行政复议和税务行政诉讼等。税收征收管理法就属于税收程序法。现在学习的是第31页，共32页三、按照税法适用的主体不同按照税法适用的主体不同进行划分，税法可以分为涉内税法、涉外税法和国际税法。涉内税法：是指国家制定的适合国内纳税人的法律规范的总称。涉外税法：是指国家制定的适合涉外纳税人的法律规范德总称国际税法：是指国家与国家之间制定的关于税收方面的协议或协定的总称。现在学习的是第32页，共32页