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1、温州市农村会计协会温州市农村会计协会 高级会计师高级会计师 杨思贤杨思贤电话电话:13506876898QQ:105213129审计案例审计案例w2007年年11月至月至2008年年9月合计预付工程材料款月合计预付工程材料款180000元：元：w1、2007年年11月月10号凭证，白条现金支付水利管道厂叶号凭证，白条现金支付水利管道厂叶*水泥管预付款水泥管预付款20000元，借记元，借记“应收款应收款”账户；账户；w2、2008年年3月月7号凭证，白条转账支付水利管道厂水泥管预付款号凭证，白条转账支付水利管道厂水泥管预付款30000元；借元；借记记“在建工程在建工程”账户；账户；w3、2008
2、年年8月月26号凭证，白条现金支付水利管道厂叶号凭证，白条现金支付水利管道厂叶*水泥管预付款水泥管预付款30000元，借记元，借记“应收款应收款”账户；账户；w4、2008年年9月月33号凭证，白条现金支付水利管道厂叶号凭证，白条现金支付水利管道厂叶*水泥管预付款水泥管预付款100000元，借记元，借记“应收款应收款”账户；账户；w2009年年1月结算工程材料款月结算工程材料款w5、2009年年1月月2号凭证，号凭证，1月月20日收回叶日收回叶*造路用水泥管暂付款造路用水泥管暂付款15万元，贷记万元，贷记“应收款应收款”账户；账户；w6、2009年年1月月82号凭证，号凭证，1月月9日白条现金
3、支付水利管道厂叶日白条现金支付水利管道厂叶*水泥管等工程水泥管等工程材料款合计材料款合计286790元；借记元；借记“在建工程在建工程”账户。查账户。查“在建工程在建工程”账户余额为账户余额为316790元。元。w取证取证：水利管道厂：水利管道厂1月月9日领回工程材料结算余款款日领回工程材料结算余款款106790元。元。三、审计三、审计报告阶段报告阶段 第一篇审计程序制定年度审计计划（例行审计）制定年度审计计划（例行审计）接受委托审计接受委托审计政府授权审计政府授权审计审审计计任任务务的的确确定定根据年度审计计划成立根据年度审计计划成立审计小组审计小组编制具体的编制具体的审计方案审计方案送达审
4、计通知书送达审计通知书审审计计准准备备阶阶段段三天后进入三天后进入审计实施阶段审计实施阶段获取与处理审计证据获取与处理审计证据查账查账编制与审核编制与审核审计工作底稿审计工作底稿审审计计实实施施阶阶段段取证取证召开召开审计会议审计会议、调阅会计资料、调阅会计资料撰写撰写审计报告审计报告初稿初稿征求被审计单位意见征求被审计单位意见修改、复核审计报告修改、复核审计报告审审计计报报告告阶阶段段发出发出审计结论审计结论十日内提出十日内提出书面意见书面意见编制后续审计方案编制后续审计方案实施后续审计实施后续审计提交后续审计报告提交后续审计报告后后续续审审计计立立 卷卷审查验收审查验收移交档案移交档案审审
5、计计档档案案编制年度审计工作报告向有关部门报告编制年度审计工作报告向有关部门报告审计回访审计回访第二篇审计操作实务二、负债二、负债项目审计项目审计三、收入三、收入项目审计项目审计对审计小组成员的要求w农村审计人员应当取得农村审计人员资格证书后，方可从事农村审计工作。w实行回避制度w农村审计应当坚持客观公正、实事求是、廉洁奉公、保守秘密的原则。w审计小组应指定审计组长和主审w幻灯片4返回审计方案w1、被审计单位名称；w2、审计种类；w3、编制依据；w4、被审计单位概况；w5、审计目标、范围、主要内容及重点；w6、实施步骤及时期安排；w7、人员分工；w8、方案审签。返回审计工作会议w（一）参加对象
6、：村社负责人、财务人员、理财小组组长w（二）内容：w1、审计组长讲话w2、村财务主任介绍本村概况w3、检查货币资金、有价证券和实物w4、交接账册、凭证等有关会计资料w5、村负责人填写承诺书返回一、获取审计证据必须掌握的法律法规和相关规定w1、审计法、会计法w2、浙江省农村集体经济审计办法w3、浙浙江江省省违违反反村村级级财财务务管管理理规规定定行行为为责责任任追追究办法究办法 w4、财务制度、会计制度w5、会计基础工作规范w6、中国共产党纪律处分条例w7、各级党委、政府的有关规定w8、被审计单位的有关规定和会议纪要w9、相关的法律法规二、审计证据w（一）审计证据的种类w1、书面证据；w（1）外
7、部证据；如：查询单、询证函w（2）内部证据；如：承诺书、会计记录w2、实物证据；w3、视听电子证据；w4、口头证据；如：谈话笔录w5、环境证据。如：内控制度 三、收集审计证据的要求w1、充分性：是指审计证据足以证明审计事项，并形成审计结论。w2、相关性：是指审计证据和审计目标相关联，所反映的内容能够审计结论和建议。w3、可靠性：是指审计证据反映审计事项客观事实的程度。w4、合法性：是指审计证据必须符合法定种类，并依照法定程序取得。四、获取审计证据基本方法w（一）检查法：w1、顺查法；2、逆查法；3、详查法；4、抽查法；5、审阅法；6、复核法w（二）监盘法：监督盘点。主要是货币资金、有价证券和实
8、物的盘点。w（三）观察法：w（四）查询法：1、查询；2、函证w（五）计算法：w（六）分析性复核：1、比较分析法；2、比率分析法；3、趋势分析法返回审计工作底稿w审计工作底稿是审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁。w作用：w1、是审计项目收集、整理、反映审计证据的载体。w2、是审计报告所列事项的重要依据。w3、是考核审计工作质量的依据。返回撰写审计报告应注意的事项w1、审计结论表述清楚，证据充分、可靠w2、审计报告中，对问题的定性依据准确，处理、处罚的措施合法合规w3、经查证属于涉嫌违纪违法的，审计结论中必须提及并提出处理意见w4、审计报告与审计方案的相关内容相符返
9、回审计结论w1、审计报告（审计意见书）w2、对被审计单位或个人有违规行为的，应作处理、处罚决定书w3、发现被审计单位或个人有涉嫌违纪行为的，应制作审计建议书w4、发现被审计单位或个人有涉嫌犯罪行为的应制作移送处理书幻灯片 9w一、资产项目的审计一、资产项目的审计w（一）货币资金审计（一）货币资金审计w1、账面库存现金是否超限额，是否出现红字。、账面库存现金是否超限额，是否出现红字。w2、是否多头开设银行账户。、是否多头开设银行账户。w3、单位之间的经济往来是否未通过银行结算。、单位之间的经济往来是否未通过银行结算。w4、是否出租、出借银行账户。、是否出租、出借银行账户。w5、是否坐支现金。、是
10、否坐支现金。w6、是否公款私存。、是否公款私存。w7、账账、账款是否相符。、账账、账款是否相符。w(二二)应收款项的审计。应收款项的审计。w1、审查确认账上记录的应收款项是否存在；、审查确认账上记录的应收款项是否存在；w2、是否可以收回；、是否可以收回；w3、金额较大的账项要进行函证。、金额较大的账项要进行函证。w（三）存货的审计（三）存货的审计w 审查确认账上记录的存货是否存在。审查确认账上记录的存货是否存在。w（四）投资项目的审计（四）投资项目的审计w1、投资项目分短期投资和长期投资。、投资项目分短期投资和长期投资。w2、以实物和无形资产投资的是否以资产评估或合、以实物和无形资产投资的是否
11、以资产评估或合同协议认定的价值入帐。同协议认定的价值入帐。（五）固定资产的审计（五）固定资产的审计w1、审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资、审查确认固定资产的出售、报废、毁损是否转入固定资产清理并予以冲销；产清理并予以冲销；w2、查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；、查明向其他单位投资转出固定资产是否转入长期投资；w3、出售、投资转出的资产价值与所附的资产价值评估报告、出售、投资转出的资产价值与所附的资产价值评估报告和有关资料核对，主要审查所出售、投资转出的资产价值和有关资料核对，主要审查所出售、投资转出的资产价值是否公允。是否公允。w（六）在建工程项目的审计（六）在
12、建工程项目的审计 w在建工程是指尚未交付使用的建筑工程和安装工程，审查在建工程是指尚未交付使用的建筑工程和安装工程，审查工程完工结转工程实际成本的情况。工程完工结转工程实际成本的情况。w1、包工包料工程、包工包料工程w支付支付首期首期工程备料款的审核，应与工程备料款的审核，应与中标通知书、中标通知书、施工合同核对，主要审核是否按合同付款；施工合同核对，主要审核是否按合同付款；w支付支付工程进度款工程进度款的审核，应与的审核，应与监理单位的付款证监理单位的付款证明书明书和施工合同核对，和施工合同核对，主要审核是否按监理单位主要审核是否按监理单位审定的金额付款；审定的金额付款；w支付支付工程结算款
13、工程结算款的审核，应与的审核，应与审价报告（决算）、审价报告（决算）、工程款结算单和工程验收报告核对；主要审核工工程款结算单和工程验收报告核对；主要审核工程款总付出是否与审价报告审定的总造价相符和程款总付出是否与审价报告审定的总造价相符和工程款的结算情况。工程款的结算情况。w上述付款形式：银行转账，收款人：签约单位。上述付款形式：银行转账，收款人：签约单位。w2、包清工工程、包清工工程w工程工资：审查是否按合同规定支付工程进度工工程工资：审查是否按合同规定支付工程进度工资；资；w自购工程材料：审查材料发票与所附验货清单。自购工程材料：审查材料发票与所附验货清单。w3、自建工程、自建工程w如：村
14、庄整治、道路建设等工程如：村庄整治、道路建设等工程w挖机费用，审查发票与所附挖机工作时间清单；挖机费用，审查发票与所附挖机工作时间清单；w填方款，审查发票与所附填方量验收单；填方款，审查发票与所附填方量验收单；w工程材料款，审查发票与所附验货单；如：商品工程材料款，审查发票与所附验货单；如：商品混凝土、水泥、石子、沙、红砖、水泥管、钢材混凝土、水泥、石子、沙、红砖、水泥管、钢材等等返回返回二、负债项目的审计二、负债项目的审计w（一）短期借款的审计（一）短期借款的审计w1、银行贷款与借据和合同核对；、银行贷款与借据和合同核对；w2、民间借款，与所附借款协议核对。、民间借款，与所附借款协议核对。w
15、3、大额借款是否附村社代表表决决议；、大额借款是否附村社代表表决决议；w4、主要审查计息时间及利率。、主要审查计息时间及利率。w（二）应付款项的审计（二）应付款项的审计w1 1、审查确认账上记录的应付款项是否存在；、审查确认账上记录的应付款项是否存在；、审查确认账上记录的应付款项是否存在；、审查确认账上记录的应付款项是否存在；w2 2、是否有无法支付的应付款项；、是否有无法支付的应付款项；、是否有无法支付的应付款项；、是否有无法支付的应付款项；w3 3、金额较大的账项要进行函证。、金额较大的账项要进行函证。、金额较大的账项要进行函证。、金额较大的账项要进行函证。w（三）应付福利费的审计（三）应
16、付福利费的审计w1、审查是否将固定资产或在建工程的支出计入应付、审查是否将固定资产或在建工程的支出计入应付福利费；福利费；w2、审查是否将管理费用的支出计入应付福利费；、审查是否将管理费用的支出计入应付福利费；w3、应付福利费出现借方余额时，是否按规定用公积、应付福利费出现借方余额时，是否按规定用公积公益金进行冲抵。公益金进行冲抵。w（四）专项应付款的审计（四）专项应付款的审计w1、是否专款专用、是否专款专用w2、专项应付款余额是否出现红字、专项应付款余额是否出现红字w3、专项工程完工时，是否及时结转专项应付款。、专项工程完工时，是否及时结转专项应付款。返回返回三、收入的审计三、收入的审计w（
17、一）可能出现收入未入账的情况（一）可能出现收入未入账的情况w1、出具省统一收据，收据的记账联未报账、出具省统一收据，收据的记账联未报账w2、使用普通收据收取的款项，未报账、使用普通收据收取的款项，未报账w3、无据收入款项，未报账、无据收入款项，未报账w（二）租金、承包金收入的审计：（二）租金、承包金收入的审计：w审查收据填写的承租期及金额与合同的承租期与金额是否相审查收据填写的承租期及金额与合同的承租期与金额是否相符。符。w（三）出借集体资金的审计（三）出借集体资金的审计w原则上不得出借集体资金，如有发生要与所附的会议记录和原则上不得出借集体资金，如有发生要与所附的会议记录和借款合同核对，审查
18、是否按合同规定收回本金及利息。借款合同核对，审查是否按合同规定收回本金及利息。返回返回w四、支出的审计四、支出的审计w（一）支付费用可能出现重复支付等的情况（一）支付费用可能出现重复支付等的情况w1、重复自制白条，造成重复支付费用、重复自制白条，造成重复支付费用w2、白条支付费用后，取得发票再次报销，造成重复支付费、白条支付费用后，取得发票再次报销，造成重复支付费用用w3、虚报冒领、少支多报、虚报冒领、少支多报w（二）违反减轻农民负担的有关规定，支付行政事业等单（二）违反减轻农民负担的有关规定，支付行政事业等单位的赞助、慰问金和报刊征订超限额。位的赞助、慰问金和报刊征订超限额。w1、是否违规支
19、付行政事业等单位的赞助、慰问金。、是否违规支付行政事业等单位的赞助、慰问金。w2、是否违规超限额征订报刊杂志。、是否违规超限额征订报刊杂志。w（三）村公务接待禁而不止。（三）村公务接待禁而不止。w（四）是否未按规定发放村干部报酬（四）是否未按规定发放村干部报酬w（五）重大事项是否经村民（代表）会议决议。（五）重大事项是否经村民（代表）会议决议。w（六）严格审核票据。（六）严格审核票据。w1、费用支出未说明用途，未附有关证明资料。、费用支出未说明用途，未附有关证明资料。w2、用银行存款凭条支付费用；、用银行存款凭条支付费用；w3、票据大小写不符；、票据大小写不符；w4、支付费用无领款人签字；、支付费用无领款人签字；w5、支出票据未经财务主任、理财小组审签入账；、支出票据未经财务主任、理财小组审签入账；w6、向村社员、老人协会发放款项及村党员干部、向村社员、老人协会发放款项及村党员干部、村社代表外出旅游等无领款（出游）人签名的村社代表外出旅游等无领款（出游）人签名的清单；清单；w7、白条支付费用比较普遍。、白条支付费用比较普遍。w8、村干部出差的差旅费报销，未实行、村干部出差的差旅费报销，未实行“一程一一程一报报”，车费未附车票。，车费未附车票。2013年年8月月