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1、度企业所得税汇算清缴培训辅导 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望2012年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报第二部分第二部分 收入总额及其申报第三部分第三部分 各项扣除及其申报第四部分第四部分 资产的税务处理第五部分第五部分 部分税收优惠项目解析目 录2012年度企业所得税汇算清缴辅导第六部分第六部分 2012年新增企业所得税政策梳理2012年度企业所得税汇算清缴辅导所得税汇算清缴及其申报概述第一部分第一部分2012年度企
2、业所得税汇算清缴辅导2012年度企业所得税汇算清缴辅导主要内容主要内容5 5企业所得税年度申报应报送的资料企业所得税年度申报应报送的资料4 4企业所得税的汇算清缴地点企业所得税的汇算清缴地点3 3企业所得税的汇算清缴期限企业所得税的汇算清缴期限2 2汇算清缴企业所得税纳税人的范围汇算清缴企业所得税纳税人的范围1 1汇算清缴定义汇算清缴定义2012年度企业所得税汇算清缴辅导2012年度企业所得税汇算清缴辅导6 6企业所得税年度申报网厅申报应用企业所得税年度申报网厅申报应用第一部分所得税汇算清缴及其申报概述第一部分所得税汇算清缴及其申报概述2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度
3、企业所得税汇算清缴辅导 企业所得税汇算清缴，是指纳税人自纳税年度终了之日起5个月内或实际经营终止之日起60日内，依照税收法律、法规、规章及其他有关企业所得税的规定，自行计算本纳税年度应纳税所得额和应纳所得税额，根据月度或季度预缴企业所得税的数额，确定该纳税年度应补或者应退税额，并填写企业所得税年度纳税申报表，向主管税务机关办理企业所得税年度纳税申报、提供税务机关要求提供的有关资料、结清全年企业所得税税款的行为。第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述一、汇算清缴定义一、汇算清缴定义2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导（一
4、）实行企业所得税汇算清缴的纳税人 1、按查账征收方式征收企业所得税的居民企业。2、按核定应税所得率征收方式征收企业所得税的居民企业。（二）不实行企业所得税汇算清缴的纳税人 1、跨地区经营汇总纳税企业的分支机构。2、实行核定定额征收方式征收企业所得税的纳税人。第一部分所得税汇算清缴及其申报概述第一部分所得税汇算清缴及其申报概述二、汇算清缴企业所得税的纳税人范围二、汇算清缴企业所得税的纳税人范围2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导（一）年度终了之日起5个月内汇算清缴 主要适用于以前年度已从事经营活动且当年持续经营至年底和年度中间开业且持续经营至年底的纳税
5、人。（二）实际经营终止之日起60日内汇算清缴 主要适用于以前年度已从事经营活动但在当年年度中间终止经营活动和在年度中间开业且年底前终止经营活动的纳税人。第一部分所得税汇算清缴及其申报概述第一部分所得税汇算清缴及其申报概述三、企业所得税的汇算清缴期限三、企业所得税的汇算清缴期限2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导（三）延期申报、重新申报和延期缴纳税款 纳税人因不可抗力，不能在汇算清缴期内办理企业所得税年度纳税申报或备齐企业所得税年度纳税申报资料的，应按照税收征管法及其实施细则的规定，申请办理延期纳税申报。纳税人在汇算清缴期限内发现当年企业所得税申报有误
6、的，可在汇算清缴期限内重新办理企业所得税年度纳税申报。纳税人因有特殊困难，不能在汇算清缴期内补缴企业所得税款的，应按照税收征管法及其实施细则的有关规定，办理申请延期缴纳税款手续。第一部分所得税汇算清缴及其申报概述第一部分所得税汇算清缴及其申报概述三、企业所得税的汇算清缴期限三、企业所得税的汇算清缴期限2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导四、企业所得税的汇算清缴地点四、企业所得税的汇算清缴地点 居民企业所得税汇算清缴地点就是其纳税地点。除税收法律、行政法规另有规定外，居民企业以企业登记注册地企业登记注册地为纳税地点；但登记注册地在境外的，以实际管理机构
7、所在地实际管理机构所在地为纳税地点。企业登记注册地，是指企业依照国家有关规定登记注册的住所地。第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导五、企业所得税年度申报应报送的资料五、企业所得税年度申报应报送的资料查账征收企业应报送的资料：查账征收企业应报送的资料：（一）中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A类）及其附表；（二）财务报表；（三）备案事项相关资料；（四）总机构及分支机构基本情况、分支机构征税方式、分支机构的预缴税情况；（五）委托中介机构代理纳税申报的，应出具双方签订的代理合同，并
8、附送中介机构出具的包括纳税调整的项目、原因、依据、计算过程、调整金额等内容的报告；（六）涉及关联方业务往来的，同时报送中华人民共和国企业年度关联业务往来报告表（七）主管税务机关要求报送的其他有关资料。（八）实行网上申报的，在所得税年度申报完成后，将全套年报资料打印整理，并经法定代表人签章及加盖公章，上报主管税务机关。第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述五、企业所得税年度申报应报送的资料五、企业所得税年度申报应报送
9、的资料核定征收企业应报送的资料：核定征收企业应报送的资料：（一）中华人民共和国企业所得税纳税月（季）度和年度纳税申报表（B类）及有关资料。（二）实行网上申报的，在所得税年度申报完成后，将全套年报资料打印整理，并经法定代表人签章及加盖公章，上报主管税务机关。2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算除上述应报送资料外，纳税人在进行年度所得税汇算清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：清缴时还应区分不同情况报送以下纸质资料：1、审批、审核事项。除备案事项外，纳税人需要报经税务机关审批、审核的事项，也应按有关程序、时
10、限和要求报送材料等有关规定，在办理企业所得税年度纳税申报前及时办理。2、资产损失申报扣除事项。企业发生的资产损失，应按规定的程序和要求向主管税务机关申报后方能在税前扣除，资产损失相关申报表应作为企业所得税年度纳税申报表的附件一并报送主管税务机关。（具体参见甬国税公告20112号）第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述五、企业所得税年度申报应报送的资料五、企业所得税年度申报应报送的资料2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导 3、非金融企业向非金融企业借款，按照合同要求首次支付利息并进行税前扣除的，应在年度纳税申报时向主管税
11、务机关报送“金融企业的同期同类贷款利率情况说明”。4、以预售方式销售开发产品的房地产开发企业，在完工年度进行企业所得税汇算清缴申报时，除按现行税法规定报送企业所得税年度纳税申报表等申报资料外，还应向其主管税务机关报送对该项开发产品实际毛利额与预计毛利额之间差异调整情况的报告。第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述五、企业所得税年度申报应报送的资料五、企业所得税年度申报应报送的资料2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导六、企业所得税年度申报网厅申报应用六、企业所得税年度申报网厅申报应用第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申
12、报概述所得税汇算清缴及其申报概述网厅如何使用？1网厅申报年报监控点？22012年度企业所得税汇算清缴辅导一、网厅的使用第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述 （一）网厅申报方式：（一）网厅申报方式：2012年度企业所得税年度申报，我们提供以下三种方式，供纳税人选择。1、通过宁波市国税局网上办税大厅申报。访问地址：通过国税官网（www.nb-n-），进入办税服务厅登陆界面或直接点击https:/web3.nb-n- （二）网厅申报流程：（二）网厅申报流程：企业所得税年报（企业所得税年报（A A类）适用类）适用（1）开通登陆网厅（推荐CA证书登陆）（2）下载离线表单
13、（3）离线表单申报（4）申报结果查询及打印（5）缴款查询及打印凭证 第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述2012年度企业所得税汇算清缴辅导 企业所得税年报（企业所得税年报（B B类）适用类）适用（1）开通登陆网厅（推荐CA证书登陆）（2）申报方式（在线申报）（3）在线填写表单（4）申报结果查询及打印（5）缴款查询及打印凭证2012年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述 （三）网厅申报注意事项（三）网厅申报注意事项 1 1、领取、领取CACA证书证书 由于年报申报采用离线表单申报的形式，所有的企业都必须通
14、过CA证书验证才能成功递交年报。因此，您没有CA证书，请到主管税务机关办税服务厅办理CA证书申请。2 2、查验四季度预缴申报、查验四季度预缴申报 如果您未进行2012年第四季度所得税预缴申报，应首先完成第四季度所得税预缴申报。否则，你的年度申报将无法完成。3 3、填报顺序、填报顺序 请先填报年度纳税申报表的各附表，再填报主表。4 4、事先办理税收优惠备案、事先办理税收优惠备案 如您享受如下税收优惠，需事先在办税服务厅办理优惠备案，且在优惠备案事项备案生效后再进行网厅申报，如果您没有相应优惠事项的有效的备案记录，系统将提示您的年报有相应的税收优惠备案无有效备案，造成申报失败。2012年度企业所得
15、税汇算清缴辅导 4 4、有资产损失的需事先办理资产损失申报、有资产损失的需事先办理资产损失申报 年报附表3第42行第2列（财产损失的税收金额）大于0或者主表第2行（减：营业成本)大于第1行（营业收入）时，您应进行资产损失的申报，如果您没有在年报申报前申报，申报年报时系统会提示没有进行资产损失申报，造成申报失败。5 5、年报更正（修改）申报注意事项、年报更正（修改）申报注意事项 如果您在所得税年报申报成功后，发现部分数据需要调整，请到主管税务机关办税服务厅进行更正（修改）申报。申报方式：下载所得税年报申报离线表单，制成电子申报数据文件，到各主管税务机关的办税服务厅窗口申报。6 6、您在所得税年度
16、申报完成后，将全套年报资料打印整理，并、您在所得税年度申报完成后，将全套年报资料打印整理，并经法定代表人签章及加盖公章，上报主管税务机关。经法定代表人签章及加盖公章，上报主管税务机关。7 7、如果您在申报过程中需要业务或技术咨询，请拨打、如果您在申报过程中需要业务或技术咨询，请拨打1236612366或向或向各主管税务机关咨询。各主管税务机关咨询。2012年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分所得税汇算清缴及其申报概述第一部分所得税汇算清缴及其申报概述 为了提高纳税人年度纳税申报数据质量，我们对网厅申报提交的数据设置了一定数量的监控点，具体如下：（一）表间监控（一）表间监控 1、附表11的第8列（
17、免税收入）的合计要等于附表5的第3行（符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益）的金额。注：附表5第3行的数据为可填写，最终提交表单的时候出现提示，“附表11的第8列应等于附表5的第3行（符合条件的居民企业之间的股息，红利等权益性投资收益）”2、附表11的第5列（权益法核算对初始投资成本调整产生的收益）的合计要等于附表3的第6行（按权益法核算长期股权投资对初始投资成本调整确认收益）的调减金额。3、附表5的第45（企业从业人数）、46（资产总额）、47（所属行业）行为必填项。4、附表5的第45（企业从业人数）、46（资产总额）、47行（所属行业）的此三行数据和主表应纳税所得额（25行）
18、数据符合小型微利企业条件后，视同税收优惠备案，附表五第34行（符合条件的小型微利企业）允许填写税收优惠金额，且该金额不能超过主表第25行（应纳税所得额）*15%，否则在递交表单后出现提示：“您享受的小型微利企业税收优惠已超过税收规定标准”。5、附表5的第36行（民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分）属性为不可以填写数据。二、网厅申报监控点二、网厅申报监控点2012年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述 6、附表3的第14行（不征税收入）取消跟附表一3的任何表间关联关系。7、附表2（1）如果第17（固定资产盘亏）、18
19、（处置固定资产净损失）、19（出售无形资产损失）、20（债务重组损失）、22（非常损失）行中的任何一项数据大于0,则附表3的第42行第1列（财产损失的帐载金额）大于0。8、主表第23栏（纳税调整后所得）大于0时，主表第24栏（减：弥补以前年度亏损）应小于等于主表第23栏。主表第23栏（纳税调整后所得）小于等于0时，主表第24栏（减：弥补以前年度亏损）应等于0。9、附表4 第6行第10列（本年的本年度实际弥补的以前年度亏损额）大于0时，应小于等于CTAIS系统中“计算所得税年度可弥补亏损”模块中的“可结转下一年未弥补完的亏损额合计”。第6行第10列小于等于0时，第10列的数据全部为0，且为不能修
20、改。附表4的第10列数据应大于等于0。第6行第2列应等于主表的第23行。第6行10列的合计数应小于等于第6行4列的合计数。附表4第7行第11列不能小于0。10、主表第34行（减：本年累计实际已预缴的所得税额）应等于当年第四季度的最后一张季报表第11行（应纳所得税额）的累计金额-第12行（减：减免所得税额）。11、附表5 的第12，13，32，44行为不可填写。（因为目前没有相应的优惠政策，其中原来44行的国产设备抵免政策已过期）。12、主表27、30、33栏不应有负数。2012年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分第一部分 汇算清缴所得税及其申报概述汇算清缴所得税及其申报概述 （二）年报网厅递交时
21、的中间平台监控说明（二）年报网厅递交时的中间平台监控说明 1、附表5的有监控的行次数据大于0需查询外围系统-税收优惠备案管理-所得税优惠备案中的相应备案事项是否已予备案，如果不是，则显示递交失败，相应备案事项未备案（相应事项应明确显示，对应表格如下。）例一、（附表的多行次对应一个备案）附表5的第15行到第28行的任何一个数据项大于0，那么就要查询外围系统-税收优惠备案管理-所得税优惠备案-从事农、林、牧、渔业项目所得税减免备案的备案结果是否准予备案，如果不是，则提交失败，提示从事农、林、牧、渔业项目所得税减免备未备案。例二、第35行数据大于0，那么查询外围系统-税收优惠备案管理-所得税优惠备案
22、-国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税事后资料报备备案结果是否准予备案，如果不是则提示没有国家需要重点扶持的高新技术企业，减按15%的税率征收企业所得税事后资料报备。(高新技术企业资格备案没有用)例三、（附表的一行次对应多个备案）第38行数据大于0，那么查询外围系统-税收优惠备案管理-所得税优惠备案-生产和装配伤残人员专门用品税收优惠备案、或者新办软件生产企业和集成电路设计企业、动漫企业所得税减免备案、或者转制科研机构税收优惠备案中的任意一个备案结果是否准予备案，如果不是，则提示生产和装配伤残人员专门用品税收优惠备案、或者新办软件生产企业和集成电路设计企业、动漫企业所
23、得税减免备案、或者转制科研机构税收优惠备案未备案。2012年度企业所得税汇算清缴辅导第一部分第一部分 所得税汇算清缴及其申报概述所得税汇算清缴及其申报概述 例四、（检查ctais数据库，非外围系统）附表5第37行（过渡期优惠）数据大于0时，需查询该企业在ctais中是否有有效的过渡期文书或其他减免的文书，如果不是，则递交后提示：申报失败，没有进行过渡期税收优惠备案。2、附表3：如果第8行第1列大于0或第8行第2列大于0，需查询外围系统中的税收优惠备案管理-企业符合特殊性重组条件选择特殊性税务处理的备案（04132）是否有已备案记录，如没有，则递交后显示：申报失败，特殊重组未备案。3、附表3第4
24、2行第2列（财产损失的税收金额）大于0或者主表第2行（减：营业成本)大于第1行（营业收入），需查询外围系统资产损失申报软件的是否有申报记录，如果没有，则提交后出现提示：申报失败：没有进行资产损失申报。4、附表3的第23行（职工福利费支出）的税收金额应小于等于第22行（工资薪金支出）的税收金额*14%，如果没有，则提交后出现提示，申报失败：福利费支出超过税法规定标准。5、附表3的第25行（工会经费支出）的税收金额应小于等于第22行（工资薪金支出）的税收金额*2%，如果没有，则提交后出现提示，申报失败：工会经费支出超过税法规定标准。2012年度企业所得税汇算清缴辅导收入总额及其申报第二部分第二部分
25、2012年度企业所得税汇算清缴辅导2012年度企业所得税汇算清缴辅导主要内容主要内容3各项收入的确认和申报各项收入的确认和申报2收入确认原则收入确认原则1收入总额的分类收入总额的分类2012年度企业所得税汇算清缴辅导2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报一、收入总额的分类一、收入总额的分类按收入形式分类按收入形式分类 企业所得税法第六条规定，企业以货币形式和非货币形式从各种来源取得的收入，为收入总额。货币形式：现金、存款
26、、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。非货币形式：固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有至到期的债券投资、劳务以及有关权益。（企业以非货币性形式取得的收入，应当按照公允价值确定收入额。）2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报一、收入总额的分类一、收入总额的分类按是否属于征税范围按是否属于征税范围 、是否享受税收优惠分类、是否享受税收优惠分类不征税收入不征税收入 征税收入征税收入 财政拨款财政拨款依法收取并纳入财政管理的行政事业性依法收取并纳入财政管理的行政事业
27、性收费、政府性基金收费、政府性基金国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收入（专项用（专项用途财政性资金）途财政性资金）应税收入：不享受企业所得税税收优惠应税收入：不享受企业所得税税收优惠免税收入：享受企业所得税税收免税收入：享受企业所得税税收优惠优惠2012年度企业所得税汇算清缴辅导 不征税收入是新企业所得税法中的一个新概念。收入总额中的下列收入为不征税收入:1、财政拨款。指各级人民政府对纳入预算管理的事业单位、社会团体等组织拨付的财政资金，但国务院和国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。2、依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性基金。企业收取的各种基金、收费，应计入企业
28、当年收入总额。对企业依照法律、法规及国务院有关规定收取并上缴财政的政府性基金和行政事业性收费，准予作为不征税收入，于上缴财政的当年在计算应纳税所得额时从收入总额中减除；未上缴财政的部分，不得从收入总额中减除。财政部 国家税务总局关于财政性资金、行政事业性收费、政府性基金有关企业所得税政策问题的通知（财税2008151号）3、国务院规定的其他不征税收入。是指企业取得的，由国务院财政、税务主管部门规定专项用途并经国务院批准的财政性资金。所谓财政性资金，财税2008151号文件界定，指企业取得的来源于政府及其有关部门的财政补助、补贴、贷款贴息，以及其他各类财政专项资金，包括直接减免的增值税和即征即退
29、、先征后退、先征后返的各种税收，但不包括企业按规定取得的出口退税款。2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导 自2011年1月1日起，企业从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（1）企业能够提供规定资金专项用途的资金拨付文件；（2）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（3）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。企业将符合上述条件的财政性资金作不征税收入处理后，在5年（60个月）内未发生支出且
30、未缴回财政部门或其他拨付资金的政府部门的部分，应计入取得该资金第六年的应税收入总额；计入应税收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。-财政部 国家税务总局关于专项用途财政性资金企业所得税处理问题的通知（财税201170号）第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报不征税收入不征税收入专项用途财政性资金专项用途财政性资金2012年度企业所得税汇算清缴辅导 符合条件的软件企业按照财政部 国家税务总局关于软件产品增值税政策的通知（财税2011100号）规定取得的即征即退增值税款，由企业专项用于软件产品研发和扩大再生产并单独进行核算，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额
31、时从收入总额中减除。-财政部 国家税务总局关于进一步鼓励软件产业和集成电路产业发展企业所得税政策的通知（财税201227号）2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导 企业的不征税收入，如果会计上已确认收益的，应直接填报企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“一、收入类调整项目”第14行“13.不征税收入”对应列次；不征税收入用于支出所形成的费用填报企业所得税年度纳税申报表附表三纳税调整项目明细表“二、扣除类调整项目”第38行“18.不征税收入用于支出所形成的费用”对应列次。第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报不征税收入的申报不征税
32、收入的申报2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导p销售货物的收入。p提供劳务的收入。p转让财产的收入。p股息、红利等权益性投资收益。p利息收入。p租金收入。p特许权使用费收入。p接受捐赠收入。p其他收入。第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报一、收入总额的分类一、收入总额的分类按收入范围分类按收入范围分类2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报二、收入确认原则。二、收入确认原则。收入实现原则，是指只有当收入被纳税人实现以后，才能计入收入总收入实现原则，
33、是指只有当收入被纳税人实现以后，才能计入收入总额。确认收入实现的一个重要标志是纳税人对该收入具有权利要求，也就额。确认收入实现的一个重要标志是纳税人对该收入具有权利要求，也就是说纳税人对该收入的使用或处置没有受到限制，或没有限定义务去退还是说纳税人对该收入的使用或处置没有受到限制，或没有限定义务去退还该收入。该收入。企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，企业发生的交易或事项在多数情况下其经济实质和法律形式是一致的，但特殊情况下也会不一致。如：融资性售后回购方式销售商品、融资性售但特殊情况下也会不一致。如：融资性售后回购方式销售商品、融资性售后回租业务中承租方出售资产等。
34、后回租业务中承租方出售资产等。（一）实质重于形式原则（一）实质重于形式原则收入总额确认的一般原则：收入总额确认的一般原则：权责发生制，是指以实际收取现金的权利或支付现金的责任的发生为标志来确认本期的收入、费用及债权、债务。就收入的确认来说，凡是当期已经实现的收入，不论款项是否收到，都应当确认为当期的收入；凡是不属于当期的收入，即使款项已经收到，也不应当确认为当期的收入。收入总额确认的特殊原则：收入总额确认的特殊原则：（一）收入实现原则（一）收入实现原则（二）权责发生制原则2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及
35、其申报 分期确认原则实际上是权责发生制原则的体现。企业以分期收款方式销售货物的，企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，以及从事建筑、安装、装配工程业务或者提供其他劳务等，持续时间超过12个月的，均可以分期确认收入的实现。（三）分期确认原则（三）分期确认原则 企业所得税实施条例第二十五条的规定，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，企业发生非货币性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售货物、转让财产或者提供劳务。（四）视同销售原则（四）视同销售原则 税收政策的制定应当尽量不影响或少影响资金、货物、人才和技术的税收政策
36、的制定应当尽量不影响或少影响资金、货物、人才和技术的自由流动。如符合特殊性税务处理的前提和条件，可以暂不确认有关重组自由流动。如符合特殊性税务处理的前提和条件，可以暂不确认有关重组资产、股权的转让所得或损失，取得重组资产、股权的计税基础延续，企资产、股权的转让所得或损失，取得重组资产、股权的计税基础延续，企业没有因重组而增加或提前承担纳税负担，充分体现税收中性原则。业没有因重组而增加或提前承担纳税负担，充分体现税收中性原则。（二）税收中性原则（二）税收中性原则2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导企业所得税企业所得税企业会计准则企业会计准则商品销售合同
37、已经签订，企业已将商品所有商品销售合同已经签订，企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方权相关的主要风险和报酬转移给购货方企业已将商品所有权相关的主要风险和企业已将商品所有权相关的主要风险和报酬转移给购货方报酬转移给购货方企业对已售出的商品既没有保留通常与所有企业对已售出的商品既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有实施有效控权相联系的继续管理权，也没有实施有效控制。制。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。制。相关经济利益很可能流入企业相关经济利益很可能流入
38、企业收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量收入的金额能够可靠地计量已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地已发生或将发生的销售方的成本能够可靠地核算核算相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地相关的已发生的或将发生的成本能够可靠地核算核算（一）销售货物收入（一）销售货物收入 又称销售商品收入，指企业销售商品、产品、原材料、包装物、低值易耗品以及其他存货取得的收入。第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报三、各项收入的确认和申报三、各项收入的确认和申报 销售商品收入确认条件的比较销售商品收入确认条件的比较2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题201
39、2年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报一般规定：一般规定：国家税务总局关于企业所得税收入确认若干问题的通知（国税函2008875号）文件规定，符合上述销售收入确认条件，采取下列商品销售方式的，应按以下规定确认收入实现时间：p1、销售商品采用托收承付托收承付方式的，在办妥托收手续时确认收入；p2、销售商品采取预收款方式预收款方式的，在发出商品时确认收入；p3、销售商品需要安装和检验需要安装和检验的，在购买方接受商品以及安装和检验完毕时确认收入。如果安装程序比较简单，可在发出商品时确认收入；p4、销售商品采用支付手续费方式委托代销支付手续费方式委托代销的，在
40、收到代销清单时确认收入。特殊规定：特殊规定：企业所得税法实施条例第二十三条和第二十四条规定，企业采取以下几种特殊的商品销售方式的，商品销售收入的确认时间：p1、以分期收款分期收款方式销售货物的，按照合同约定的收款日期分期确认收入的实现；p2、企业受托加工制造大型机械设备、船舶、飞机，持续时间超过持续时间超过1212个月个月的的，按照纳税年度内完工进度或者完成的工作量分期确认收入的实现。p3、采取产品分成产品分成方式取得收入的，按照企业分得产品的日期确认收入的实现。1 1、销售商品收入的确认时间、销售商品收入的确认时间2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅
41、导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报开发产品销售收入的确认时间开发产品销售收入的确认时间:房地产企业的销售收入确认按国家税务总局关于印发房地国家税务总局关于印发房地产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发产开发经营业务企业所得税处理办法的通知（国税发200931200931号）号）文件处理。企业在开发产品完工前销售开发产品取得的收入，即通过正式签订房地产预售合同所取得的收入，应作为未完工开发产品销未完工开发产品销售收入售收入处理，先按预计计税毛利率分季（或月）计算出预计毛利额，计入当期应纳税所得额；企业在开发产品完工后销售开发产品取得的收入，也就是通过正式签订房地产销售合
42、同取得的收入，应作为开发产品销售收入开发产品销售收入处理。开发产品完工后，企业应及时结算其计税成本并计算此前销售收入的实际毛利额，同时将其实际毛利额与其对应的预计毛利额之间的差额，计入当年度企业本项目与其他项目合并计算的应纳税所得额。1 1、销售商品收入的确认时间、销售商品收入的确认时间2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报2 2、销售商品收入的金额确认、销售商品收入的金额确认一般情况下，销售商品收入金额都应按其一般情况下，销售商品收入金额都应按其售价确认售价确认。但有以下特殊。但有以下特殊情况：情况：
43、（1）销售商品以旧换新以旧换新的，销售商品应当按照销售商品收入确认条件确认收入，回收的商品作为购进商品处理。（2）采用售后回购售后回购方式销售商品的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。有证据表明不符合销售收入确认条件的，如以销售商品方式进行融资，收到的款项应确认为负债，回购价格大于原售价的，差额应在回购期间确认为利息费用。例：2010年1月1日,甲企业将大型设备销售给乙企业，销售额1000万元，合同约定2年后回购，回购价格1200万元。（1）销售：借：银行存款1000 贷：应付帐款1000(确认为负债)税务处理：税务处理：2010年度甲企业不确认收入。（2）2010年201
44、1年每年年底：借：财务费用100 贷：应付帐款100 税务处理：税务处理：年度汇算清缴时纳税不需要调增应纳税所得额100万元 （3）回购年度（2012年）：借：应付帐款1200 贷：银行存款1200 税务处理：税务处理：售后回购增值税仍然要视同销售2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报2 2、销售商品收入的金额确认、销售商品收入的金额确认 （3）融资性售后回租融资性售后回租业务中，承租人出售资产的行为，不确认为销售收入。对融资性租赁的资产，仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间，承租人
45、支付的属于融资利息的部分，作为企业财务费用在税前扣除。融资性售后回租业务是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后，又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。国家税务总局公告国家税务总局公告20102010年第年第1313号融资性售后回租号融资性售后回租业务与融资租入的固定资产融资租入的固定资产业务的融资费用税务处理不一致。条例58条：融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；条例47条：以融资租赁方式租入固定资产发生的租
46、赁费，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。税法对融资租入的固定资产，采用相对简单的处理办法，按合同规定的租赁付款额或公允价值作为固定资产的入账价值，将会计中确认的未实现融资费未实现融资费用直接计入固定资产原值，然后分期计提折旧。用直接计入固定资产原值，然后分期计提折旧。融资性售后回租的支付税前扣除政策不同于融资租赁的税前扣除政策。13号公告对承租人支付的属于融资利息的部分，相当于会计准则中确认的未实现未实现融资费用，在租赁期间作为财务费用在税前直接扣除。融资费用，在租赁期间作为财务费用在税前直接扣除。2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所
47、得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报2 2、销售商品收入的金额确认、销售商品收入的金额确认 （4）商品销售涉及商业折扣商业折扣的，应当按照扣除商业折扣商业折扣后后的金额确定销售商品收入金额。债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款而向债务人提供的债务扣除属于现金折扣现金折扣，销售商品涉及现金折扣的，应当按扣除现金折扣前折扣前的金额确定销售商品收入金额，现金折扣在实际发生时作为财务费用财务费用扣除。销售折让和销售退回销售折让和销售退回.企业因售出商品的质量不合格质量不合格等原因而在售价上给的减让属于销售折让；企业因售出商品质量、品种不符合要求不符合要求等原因而发生的退货
48、属于销售退回。企业已经确认销售收入的售出商品发生销售折让和销售退回，应当在发生当期冲减当期销售商品收入。2012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报2 2、销售商品收入的金额确认、销售商品收入的金额确认 （5）组合销售方式。组合销售方式。企业以买一赠一买一赠一等方式组合销售本企业商品的，不属于捐赠，应将总的销售金额按各项商品的公允价值的比例来分摊确认各项的销售收入。例:某家电卖场为促销，购买单反照相机者再赠送原装相机包一只，单反照相机成本6000元，相机包成本200元，企业按12000元确认单反照相机销售收入
49、，假设单反照相机公允价值9600，相机包公允价值400。企业应当作如下帐务处理：借：银行存款 14040 贷：主营业务收入-单反照相机 11520（12000960010000）贷：主营业务收入-相机包 480（1200040010000）贷：应交税费-应交增值税-销项税额 2040 借：主营业务成本-单反照相机 6000 主营业务成本-相机包 200 贷：库存商品 62002012年度企业所得税汇算清缴辅导此处添加标题2012年度企业所得税汇算清缴辅导第二部分第二部分 收入总额及其申报收入总额及其申报3 3、视同销售收入、视同销售收入 范围：范围：企业所得税实施条例第二十五条，企业发生非货币
50、性资产交换，以及将货物、财产、劳务用于捐赠、偿债、赞助、集资、广告、捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配样品、职工福利或者利润分配等用途的，应当视同销售视同销售货物、转让财产或者提供劳务，但国务院财政、税务主管部门另有规定的除外。在上述基础上，国家税务总局关于企业处置资产所得税处理问题的通知（国税函2008828号）丰富了视同销售的范围：交际应酬和职工奖交际应酬和职工奖励励，也应按规定视同销售确定收入。确认时间：确认时间：对于资产来说，应在资产所有权属发生转移时视同销售。收入金额确认：收入金额确认：企业自制自制的资产，按企业同类资产同期对外销售价同类资产同期对外销售价格确定