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1、投资类准则及其与税法的差异金融资产 Still waters run deep.流静水深流静水深,人静心深人静心深 Where there is life,there is hope。有生命必有希望。有生命必有希望金融资产金融资产金融资产金融资产金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收包括：库存现金、银行存款、应收账款、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基票据、其他应收款、股权投资、债权投资、基金投资以及衍生工具形成的资产。金投资以及衍生工具形成的资产。一、金融资产概述一、金融资产概述股指、期货等股指、期货
2、等企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认和计量金融工具确认和计量中华人民共和国财政部中华人民共和国财政部20062006年年2 2月月1515日日一、金融资产概述一、金融资产概述交易性金融交易性金融资产资产持有至到期持有至到期投资投资可供出售金融可供出售金融资产资产贷款和应收贷款和应收款项款项一、金融资产概述一、金融资产概述二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产1.1.交易性金融资产的含义交易性金融资产的含义 满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：满足以下条件之一的，应划分为交易性金融资产：1.1.取得该金融资产的目的主要是为了近期内出售；取得该金
3、融资产的目的主要是为了近期内出售；2.2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一种，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；进行管理；3.3.属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指属于衍生工具，比如国债期货、远期合同、股指期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金期货等，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。额确认为交易性金融资产，同时计入当期损益。基金基金股票股票债券债券二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资
4、产资产2.2.交易性金融资产的初始计量交易性金融资产的初始计量 交易性金融资产初始确认时，应按公允交易性金融资产初始确认时，应按公允价值计量，相关交易费用应当直接计入当期价值计量，相关交易费用应当直接计入当期损益。损益。入账成本入账成本=买价买价-已宣告尚未发放的股利已宣告尚未发放的股利/利息利息二、交易性金融资产二、交易性金融资产登登记记日日04-03除除权权日日04-20宣宣告告日日04-0104-01发发放放日日04-25每股每股0.3元元现金股利现金股利购入购入1万股万股每股每股10元元04-15交易性金融资产的入账成本交易性金融资产的入账成本=10-0.3=9.7=10-0.3=9.
5、7（万元）（万元）借：交易性金融资产借：交易性金融资产 9.7 应收股利应收股利 0.3 贷：银行存款贷：银行存款 10二、交易性金融资产二、交易性金融资产08-04-0107-10-01交易性金融资产的入账成本交易性金融资产的入账成本=支付价款支付价款-已到期未付利息已到期未付利息 =104-100 =104-1006%6%1/21/2 =101=101（万元）（万元）08-06-0108-10-01企业于企业于0808年年6 6月月1 1日以日以104104万元购入某企业万元购入某企业0707年年1010月月1 1日发行，面值为日发行，面值为100100万元，票面利率为万元，票面利率为6%
6、6%的债券，划分为交易性金融资产。该债券为分期付的债券，划分为交易性金融资产。该债券为分期付息，一次还本的债券，每年息，一次还本的债券，每年1010月月1 1日和日和4 4月月1 1日付息。由于债券发行方财日付息。由于债券发行方财务问题，于务问题，于0808年年6 6月月3 3日才第一次付息。日才第一次付息。到期应收未收利息到期应收未收利息购入债券购入债券未到期利息未到期利息借：交易性金融资产借：交易性金融资产 101101 应收利息应收利息 3 3 贷：银行存款贷：银行存款 104104二、交易性金融资产二、交易性金融资产手续费手续费佣佣 金金交易费用交易费用交易费用是指可直接归属于购买、发
7、行或处置金融工具新增的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、和佣金及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。内部管理成本及其他与交易不直接相关的费用。交易费用计入交易费用计入“投资收益投资收益”的借方。的借方。二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产3.3.交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量 交易性金融资产采用公允价值进行后续交易性金
8、融资产采用公允价值进行后续计量计量,公允价值的变动计入当期损益。资产负公允价值的变动计入当期损益。资产负债表日，企业应将交易性金融资产公允价值债表日，企业应将交易性金融资产公允价值与初始入账成本之间的差额确认为当期损益，与初始入账成本之间的差额确认为当期损益，计入计入“公允价值变动损益公允价值变动损益”科目。（升值在科目。（升值在贷方，贬值在借方）贷方，贬值在借方）（1 1）资产负债表日）资产负债表日当公允价值大于账面价值时：当公允价值大于账面价值时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益当公允价值大于账面价值时：当公允价值大于账面
9、价值时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益投资收益投资收益公允价值变动损益公允价值变动损益投资收益投资收益属于属于“暂记损益暂记损益”二、交易性金融资产二、交易性金融资产投资收益投资收益利润表利润表一、营业收入一、营业收入本期金额本期金额 减：营业成本减：营业成本 资产减值损失资产减值损失 加：公允价值变动损益加：公允价值变动损益63 4763 47 投资收益投资收益二、营业利润二、营业利润 加加(减减)：营业外收：营业外收(支支)三、利润总额三、利润总额 减：所得税费用减：所得税费用五、净利润五、净利润二、交易性金融资产二、交
10、易性金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产3.3.交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量 （2）宣告分红或利息到期时）宣告分红或利息到期时借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 （3）收到股利或利息时）收到股利或利息时借：银行存款借：银行存款贷：应收股利（应收利息）贷：应收股利（应收利息）二、交易性金融资产二、交易性金融资产08-04-0107-10-0108-06-0108-10-01企业于企业于0808年年6 6月月1 1日以日以104104万元购入某企业万元购入某企业0707年年1010月月1 1日发行，面
11、值为日发行，面值为100100万元，票面利率为万元，票面利率为6%6%的债券，划分为交易性金融资产。该债券为分期付的债券，划分为交易性金融资产。该债券为分期付息，一次还本的债券，每年息，一次还本的债券，每年1010月月1 1日和日和4 4月月1 1日付息。由于债券发行方财日付息。由于债券发行方财务问题，于务问题，于0808年年6 6月月3 3日才第一次付息。日才第一次付息。购入债券购入债券借：应收利息借：应收利息 3 3 贷：投资收益贷：投资收益 3 3二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产3.3.交易性金融资产的后续计量交易性金融资产的后续计量 （4）处置时）处置时
12、处置交易性金融资产时，其公允价值与初处置交易性金融资产时，其公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。时调整公允价值变动损益。二、交易性金融资产二、交易性金融资产09-01-0109-06-3009-09-30购入购入6元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产 6 6 贷：银行存款贷：银行存款 6 6升至升至7元元出售出售9元元借：交易性金融资产借：交易性金融资产 1 1 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 1 1借：银行存款借：银行存款 9 9 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 7 7 投资收益投资收益 2
13、2+借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 1 1 贷：投资收益贷：投资收益 1 1 207207年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 0001 060 000元从二级市场元从二级市场购入乙公司发行的股票购入乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价格股，每股价格10.6010.60元元(含已宣告但含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利0.600.60元元)，另支付交易费用，另支付交易费用1 0001 000元。甲公司将元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股
14、权后对其无重大影响。其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：甲公司的其他相关资料如下：(1)5(1)5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；(2)6(2)6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；(3)8(3)8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价1515元。元。例例 题题二、交易性金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产 (1)5(1)5月月1313日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 l OO
15、O 000l OOO 000 应收股利应收股利 60 00060 000 投资收益投资收益 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 061 0001 061 000(2)5(2)5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 00060 000(3)6(3)6月月3030日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000
16、(4)8(4)8月月1515日，乙公司股票全部售出：日，乙公司股票全部售出：借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 投资收益投资收益 500 000500 000二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产4.4.交易性金融资产的涉税分析交易性金融资产的涉税分析 （1）交易性金融资产初始计税成本的确定）交易性金融资产初始计税成本的确定中华人民共和国企
17、业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第七十一条第七十一条 差异点：如果存在交易费用，会计上计入差异点：如果存在交易费用，会计上计入投资收益，税法要求计入交易性金融资产的计投资收益，税法要求计入交易性金融资产的计税基础。税基础。二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产4.4.交易性金融资产的涉税分析交易性金融资产的涉税分析 （2）交易性金融资产公允价值变动的确定）交易性金融资产公允价值变动的确定 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第五十六条第五十六条 关于执行关于执行有关企业所得有关企业所得税政策问题的通知税政策问题的通知
18、（财税财税200780号号）差异点：会计上确认的公允价值变动损益差异点：会计上确认的公允价值变动损益需要进行纳税调整，交易性金融资产的计税基需要进行纳税调整，交易性金融资产的计税基础不变。础不变。二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产4.4.交易性金融资产的涉税分析交易性金融资产的涉税分析 （3）交易性金融资产股利和利息的处理）交易性金融资产股利和利息的处理 中华人民共和国企业所得税法实施条例中华人民共和国企业所得税法实施条例第十七条第十七条、第十八条、第十八条 中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法第二十第二十六条六条；不免税（非国债）不免税（非国债）
19、二、交易性金融资产二、交易性金融资产交易性金融交易性金融资产资产4.4.交易性金融资产的涉税分析交易性金融资产的涉税分析 （4）交易性金融资产处置时的处理）交易性金融资产处置时的处理 关于执行关于执行 有关企业所得有关企业所得税政策问题的通知税政策问题的通知（财税财税200780200780号号）当存在初始交易费用时，如果购当存在初始交易费用时，如果购入和处置在同一年内，则无差异；入和处置在同一年内，则无差异；如果跨年则存在差异。如果跨年则存在差异。借：银行存款借：银行存款 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 投资收益投资收益 +借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益 贷：投资收益贷：投资
20、收益 207207年年5 5月月1313日，甲公司支付价款日，甲公司支付价款1 060 0001 060 000元从二级市场元从二级市场购入乙公司发行的股票购入乙公司发行的股票100 000100 000股，每股价格股，每股价格10.6010.60元元(含已宣告但含已宣告但尚未发放的现金股利尚未发放的现金股利0.600.60元元)，另支付交易费用，另支付交易费用1 0001 000元。甲公司将元。甲公司将持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对持有的乙公司股权划分为交易性金融资产，且持有乙公司股权后对其无重大影响。其无重大影响。甲公司的其他相关资料如下：甲公司的其他相关资料如
21、下：(1)5(1)5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利；日，收到乙公司发放的现金股利；(2)6(2)6月月3030日，乙公司股票价格涨到每股日，乙公司股票价格涨到每股1313元；元；(3)8(3)8月月1515日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价日，将持有的乙公司股票全部售出，每股售价1515元。元。例例 题题二、交易性金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产二、交易性金融资产 (1)5(1)5月月1313日，购入乙公司股票：日，购入乙公司股票：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本 l OOO 000l OOO 000 应收股利应收股利 60 00060 000 投资收益
22、投资收益 1 0001 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 061 0001 061 000税务处理：购入股票支付的相关税费税务处理：购入股票支付的相关税费1 0001 000元不得在本期税前元不得在本期税前扣除，应调增应纳税所得额扣除，应调增应纳税所得额1 0001 000元。该项交易性金融资产的元。该项交易性金融资产的计税基础为计税基础为1 001 0001 001 000元。元。(2)5(2)5月月2323日，收到乙公司发放的现金股利：日，收到乙公司发放的现金股利：借：银行存款借：银行存款 60 00060 000 贷：应收股利贷：应收股利 60 00060 000税务处理：税务处理与
23、会计处理一致。税务处理：税务处理与会计处理一致。(3)6(3)6月月3030日，确认股票价格变动：日，确认股票价格变动：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 300 000300 000税务处理：税务处理：“公允价值变动损益公允价值变动损益”贷方金额不确认所得，应调减贷方金额不确认所得，应调减应纳税所得额应纳税所得额300 000300 000元；交易性金融资产的计税基础仍为元；交易性金融资产的计税基础仍为 1 1 001 000001 000元。元。(4)8(4)8月月1515日，乙公司股票全部售
24、出：日，乙公司股票全部售出：借：银行存款借：银行存款 1 500 0001 500 000 公允价值变动损益公允价值变动损益 300 000300 000 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本 1 000 0001 000 000 公允价值变动公允价值变动 300 000300 000 投资收益投资收益 500 000500 000税务处理：该笔交易性金融资产税收口径的处置收益为税务处理：该笔交易性金融资产税收口径的处置收益为499 000499 000元元（1 500 000-1 001 0001 500 000-1 001 000）；会计上确认的处置收益为）；会计上确认的处置收益为
25、500 000500 000元。元。说明：纳税调整及所得税会计处理应在年末进行，本例是为了展示说明：纳税调整及所得税会计处理应在年末进行，本例是为了展示纳税调整的全过程。由于没有跨年度，最终在处置环节，会计与税纳税调整的全过程。由于没有跨年度，最终在处置环节，会计与税法不存在差异。法不存在差异。二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产1.1.可供出售金融资产的含义可供出售金融资产的含义 可供出售金融资产是指初始确认时即被指可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产各类资产以外的金融资产：（：（1 1
26、）贷款和应收款）贷款和应收款项；（项；（2 2）持有至到期投资；（）持有至到期投资；（3 3）交易性金融）交易性金融资产。例如，企业购入的在活跃市场中有报价资产。例如，企业购入的在活跃市场中有报价的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金的股票、债券和基金等，没有划分为交易性金融资产或持有至到期投资的，可以归为可供出融资产或持有至到期投资的，可以归为可供出售金融资产。售金融资产。可供出售可供出售金融资产金融资产某项金融资产具体应分为哪一类，某项金融资产具体应分为哪一类，主要取决于企业管理层的风险管理、主要取决于企业管理层的风险管理、投资决策等因素。金融资产是管理投资决策等因素。金融资产是管理层意
27、图的如实表达。层意图的如实表达。二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产2.2.可供出售金融资产的初始计量可供出售金融资产的初始计量 可供出售金融资产应当按取得该金融资产可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含了已宣告尚未发放的金额。支付的价款中包含了已宣告尚未发放的股利或利息的，应单独确认为应收项目。股利或利息的，应单独确认为应收项目。入账成本入账成本=买价买价-已宣告尚未发放的股利已宣告尚未发放的股利/利息利息 +交易费用交易费用可供出售可供出售金融资产
28、金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量 （1 1）期末公允价值变动）期末公允价值变动 可供出售金融资产应当以公允价值进行后可供出售金融资产应当以公允价值进行后续计量，公允价值变动形成的利得或损失应当续计量，公允价值变动形成的利得或损失应当直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认直接计入所有者权益，在该金融资产终止确认时转出，计入当期损益。时转出，计入当期损益。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积可供出售可供出售金融资产金融资产二、可供出售金融资产二
29、、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量 （2 2）持有期间的利息或股利）持有期间的利息或股利 可供出售金融资产在持有期间取得的利息可供出售金融资产在持有期间取得的利息或现金股利，应当计入投资收益。或现金股利，应当计入投资收益。借：应收利息借：应收利息/应收股利应收股利 贷：投资收益贷：投资收益可供出售可供出售金融资产金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产08-04-0107-01-0107-12-31购入购入1万股股票，每万股股票，每股价值股价值5元，准备长元，准备长线持有。发生交易费线持有。发生交易费用用3000元。元。每股公允价每股公允价6
30、 6元。元。宣告发放现金股利，宣告发放现金股利，每股每股0.1元。元。借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产 成本成本 5.3 贷：银行存款贷：银行存款 5.3借：应收股利借：应收股利 0.1 贷：投资收益贷：投资收益 0.1借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 0.7 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 0.7二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量 （3 3）可供出售金融资产的减值）可供出售金融资产的减值 可供出售金融资产发生减值的，应计入当可供出售金融资产发生减值的，应计入当期损益；原
31、已计入资本公积的累积损失金额，期损益；原已计入资本公积的累积损失金额，应一并转出计入当期损益。应一并转出计入当期损益。可供出售可供出售金融资产金融资产思考：思考：可供出售金融资产的公允变动不是已经反映可供出售金融资产的公允变动不是已经反映在了资本公积中了么，为什么还要计提减值？在了资本公积中了么，为什么还要计提减值？交易性金融资产为何不涉及减值？交易性金融资产为何不涉及减值？1.1.发行方或债务人发生严重财务困难发行方或债务人发生严重财务困难发行方或债务人发生严重财务困难发行方或债务人发生严重财务困难 2.2.债务人违反合同条款债务人违反合同条款债务人违反合同条款债务人违反合同条款 3.3.债
32、权人对债务人作出让步债权人对债务人作出让步债权人对债务人作出让步债权人对债务人作出让步 4.4.债务人很可能倒闭或重组债务人很可能倒闭或重组债务人很可能倒闭或重组债务人很可能倒闭或重组5.5.外部市场发生重大不利变化外部市场发生重大不利变化外部市场发生重大不利变化外部市场发生重大不利变化 6.6.公允价值严重或非暂时性下跌公允价值严重或非暂时性下跌公允价值严重或非暂时性下跌公允价值严重或非暂时性下跌 金融资产发生减值的客观证据金融资产发生减值的客观证据 企业会计准则规定，资产负债表日，可供出售金融资产企业会计准则规定，资产负债表日，可供出售金融资产按照公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，一
33、般不计按照公允价值计量，公允价值变动计入资本公积，一般不计提减值准备。但公允价值持续性下跌（公允价值低于初始成提减值准备。但公允价值持续性下跌（公允价值低于初始成本的时间超过本的时间超过6 6个月）或下跌幅度严重（超过个月）或下跌幅度严重（超过20%20%）时应确认）时应确认减值损失。减值损失。2008 2008年年5 5月月1 1日，日，A A公司从股票二级市场以每股公司从股票二级市场以每股1515元的价格购入元的价格购入B B公司发行的股票公司发行的股票200200万股，占万股，占B B公司有表公司有表决权股份的决权股份的5 5，A A公司将该股票划分为可供出售金融资公司将该股票划分为可供
34、出售金融资产。其他资料如下：产。其他资料如下：(1)2008(1)2008年年1212月月3131日，该股票的市场价格为每股日，该股票的市场价格为每股1313元。元。A A公司预计该股票的价格下跌是暂时的。公司预计该股票的价格下跌是暂时的。(2)2009(2)2009年，年，B B公司因违反相关证券法规，受到证券监管公司因违反相关证券法规，受到证券监管部门查处。受此影响，部门查处。受此影响，B B公司股票的价格发生下跌。至公司股票的价格发生下跌。至20092009年年1212月月3131日，该股票的市场价格下跌到每股日，该股票的市场价格下跌到每股6 6元。元。例例 题题三、可供出售金融资产三、
35、可供出售金融资产 解析：解析：(1)205(1)205年年1 1月月1 1日购入股票：日购入股票：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 3000 3000 贷：银行存款贷：银行存款 3000 3000 (2)2008(2)2008年年1212月月3131日确认股票公允价值变动：日确认股票公允价值变动：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 400400 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 400400(3)2009(3)2009年年1212月月3131日，确认股票投资的减值损失：日，确认股票投资的减值损失：借：资产减值损失借：资产减值损失 1
36、8001800 贷：资本公积贷：资本公积资本公积资本公积 400400 可供出售金融资产一公允价值变动可供出售金融资产一公允价值变动 14001400三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的后续计量可供出售金融资产的后续计量 （4 4）可供出售金融资产的处置）可供出售金融资产的处置 处置可供出售金融资产时，应将取得的价处置可供出售金融资产时，应将取得的价款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投款与该金融资产账面价值之间的差额，计入投资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公资损益；同时，将原直接计入所有者权益的公允价值变动累积额对
37、应处置部分的金额转出，允价值变动累积额对应处置部分的金额转出，计入投资损益。计入投资损益。可供出售可供出售金融资产金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产08-04-0107-01-0107-12-31购入购入1万股股票，每万股股票，每股价值股价值5元，准备长元，准备长线持有。发生交易费线持有。发生交易费用用3000元。元。每股公允每股公允价价6 6元。元。宣告发放现宣告发放现金股利，每金股利，每股股0.1元。元。08-01-02每股售价每股售价8 8元。元。借：银行存款借：银行存款 8 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 5.3 公允价值变动公允价值变动 0.7 投资收
38、益投资收益 2借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 0.7 贷：投资收益贷：投资收益 0.7二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的涉税分析可供出售金融资产的涉税分析 （1 1）可供出售金融资产初始计量的涉税处理）可供出售金融资产初始计量的涉税处理 企业会计准则第企业会计准则第2222号号金融工具确认与金融工具确认与计量计量规定，可供出售金融资产应当按取得该规定，可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。这与初始确认金额。这与企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第七十一条关
39、于投资资产成本的确定方法一第七十一条关于投资资产成本的确定方法一致。致。可供出售可供出售金融资产金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的涉税分析可供出售金融资产的涉税分析 （2 2）可供出售金融资产后续计量的涉税处理）可供出售金融资产后续计量的涉税处理 可供出售金融资产公允价值变动，既不确可供出售金融资产公允价值变动，既不确认所得也不确认损失，计税基础不变。由于公认所得也不确认损失，计税基础不变。由于公允价值变动金额直接计入了所有者权益，不涉允价值变动金额直接计入了所有者权益，不涉及损益的变化，因此无需作纳税调整。及损益的变化，因此无需作纳税调整。可供出售可供
40、出售金融资产金融资产二、可供出售金融资产二、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的涉税分析可供出售金融资产的涉税分析 （3 3）可供出售金融资产收益的涉税处理）可供出售金融资产收益的涉税处理 可供出售金融资产持有期间取得的利息或可供出售金融资产持有期间取得的利息或股利的涉税处理原则：股利的涉税处理原则：税法规定，国债利息收入、符合条件的税法规定，国债利息收入、符合条件的居民企业之间的股息、红利收入为免税收入。居民企业之间的股息、红利收入为免税收入。税法确认利息收入的确认时间为债务人税法确认利息收入的确认时间为债务人应付利息的日期。应付利息的日期。可供出售可供出售金融资产金融资产二、可供出售
41、金融资产二、可供出售金融资产3.3.可供出售金融资产的涉税分析可供出售金融资产的涉税分析 （3 3）可供出售金融资产处置时的涉税处理）可供出售金融资产处置时的涉税处理 关于执行关于执行 有关企业所得税有关企业所得税政策问题的通知政策问题的通知（财税（财税200780200780号）号）会计上可供出售金融资产处置时，按账面会计上可供出售金融资产处置时，按账面价值结转计算损益，同时将公允价值变动金额价值结转计算损益，同时将公允价值变动金额由资本公积转入投资收益。税法上，资产转让由资本公积转入投资收益。税法上，资产转让所得按照转让收入扣除计税基础确定。两者如所得按照转让收入扣除计税基础确定。两者如果存在差额应作纳税调整。果存在差额应作纳税调整。可供出售可供出售金融资产金融资产扬州税院欢迎您扬州税院欢迎您