应付债券的核算(1)学习资料.ppt

《应付债券的核算(1)学习资料.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《应付债券的核算(1)学习资料.ppt（64页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。

1、应付债券的核算(1)任任 务务内内 容容经经 济济业业 务务 课课 时时安安 排排 任务一 平价发行的债券的核算平价发行的债券的核算1 13 3学时学时任务二 溢价发行的债券的核算溢价发行的债券的核算2 23 3学时学时任务三 折价发行的债券的核算折价发行的债券的核算及综合及综合3 36 6学时学时合 计 1212学时学时业务归类及课时安排业务归类及课时安排 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting 重点重点 应付债券核算会计处理。应付债券核算会计处理。难点难点 实际利率法下债券溢价或折价的摊销。实际利率法下债券溢价或折价

2、的摊销。教学重点与难点教学重点与难点 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting 核算内容核算内容 （一）债券的定义（一）债券的定义（二）债券的性质（二）债券的性质（三）债券的特点（三）债券的特点（六）发行债券帐户设置（六）发行债券帐户设置（五）发行债券核算的环节（五）发行债券核算的环节（四）应付债券的发行价格（四）应付债券的发行价格方式方式知识链接应付应付 债券债券 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting 为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利

3、为筹集长期资金经法定程序批准发行的一种载明利率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。率、期限，并允诺在未来一定时期还本付息的有价证券。（一）公司债券（一）公司债券 企业发行的期限在企业发行的期限在1 1年以上的债券，年以上的债券，构成企业的长期负债。构成企业的长期负债。（二）债券性质（二）债券性质 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点：应付债券虽属企业长期负债，但与长期借款相比有其特点：债券筹资的债券筹资的范围范围比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个

4、人筹借，比长期借款大，可以从非银行或金融机构的单位、个人筹借，长期借款只能从银行或其他金融机构取得。长期借款只能从银行或其他金融机构取得。债券经批准后可以上市债券经批准后可以上市交易交易，长期借款则不能进行交易，长期借款则不能进行交易 （三）应付债券的特点（三）应付债券的特点 区别点区别点长期借款长期借款发行债券发行债券债权对象不同债权对象不同金融机构金融机构社会公众社会公众债权人对企业债权人对企业的了解程度的了解程度比较了解比较了解不太了解不太了解表现形式表现形式合同协议合同协议有价证券有价证券 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business ac

5、counting区别点债 券股 票发行主体不同发行主体不同国家、地方公共团体、国家、地方公共团体、企业，都可以发行债券。企业，都可以发行债券。股票则只能是股份制企业股票则只能是股份制企业才可以发行。才可以发行。收益稳定性不同收益稳定性不同债券在购买之前，利率债券在购买之前，利率已定，到期就可以获得已定，到期就可以获得固定利息，而不管发行固定利息，而不管发行债券的公司经营获利与债券的公司经营获利与否。否。股票一般在购买之前不定股票一般在购买之前不定股息率，股息收入随股份股息率，股息收入随股份公司的盈利情况变动而变公司的盈利情况变动而变动，盈利多就多得，盈利动，盈利多就多得，盈利少就少得，无盈利不

6、得。少就少得，无盈利不得。保本能力不同保本能力不同债券到期可回收本金。债券到期可回收本金。股票本金一旦交给公司，股票本金一旦交给公司，就不能再收回。就不能再收回。经济利益关系不同经济利益关系不同债券所表示的只是对公债券所表示的只是对公司的一种债权。司的一种债权。股票所表示的则是对公司股票所表示的则是对公司的所有权。的所有权。风险性不同风险性不同相比较，风险小。相比较，风险小。相比较，风险大。相比较，风险大。债券和股票的区别债券和股票的区别 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting（四）应付债券的发行价格（四）应付债券的发行

7、价格 1、影响债券发行价格的因素：、影响债券发行价格的因素：供求关系、供求关系、相对风险程度、相对风险程度、市场条件、市场条件、宏观经济状况、宏观经济状况、债券发行时的市场利率等债券发行时的市场利率等 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting（四）应付债券的发行价格（四）应付债券的发行价格 平价发行平价发行 溢价发行溢价发行 折价发行折价发行 当票面利率当票面利率=市场利率时，市场利率时，发行价格发行价格=票面价格票面价格当票面利率市场利率时，当票面利率市场利率时，发行价格票面价格发行价格票面价格当票面利率市场利率时，当票

8、面利率市场利率时，发行价格票面价格发行价格票面价格无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整无论折价还是溢价，它们都是对债券利息的一种调整 平价发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行2 2、债券发行价格的形式、债券发行价格的形式 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting发行债券收到款项时发行债券收到款项时计提债券利息时计提债券利息时支付债券利息时支付债券利息时偿还债券本金等偿还债券本金等（五）发行债券核算环节偿还债券本息的方式有：一次还本付息一次还本付息分期付息，到期还本分期付息，到期还本 3 应付债券的核算应付债券的核

9、算融资业务核算资业务核算Financing business accounting（六）发行债券帐户设置（六）发行债券帐户设置 总账科目总账科目明细科目明细科目核算内容核算内容应付债券应付债券（负债类）（负债类）债券面值债券面值登记应付债券的面值金额登记应付债券的面值金额 债券溢价债券溢价利息调整利息调整：登记债券发行价登记债券发行价与债券面值的差额与债券面值的差额 债券折价债券折价应计利息应计利息登记到期一次还本付息债券期登记到期一次还本付息债券期末计提的利息。末计提的利息。可以直接设置可以直接设置“利息调整利息调整”二级科目二级科目对分期付息，一次还本的债券计提应付利息时记入对分期付息，一

10、次还本的债券计提应付利息时记入“应付利息应付利息”。企业应当设置企业应当设置“企业债券备查簿企业债券备查簿”，详细登记每一企业债，详细登记每一企业债券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发券的票面金额，债券票面利率、还本付息期限与方式、发行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资行总额、发行日期和编号、委托代售单位、转换股份等资料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。料。企业债券到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting平价发行债券的核算平价发行债券的核算 P36

11、-37P36-37宏发公司业务宏发公司业务（1 1）（）（2 2）（）（3 3）业业 务务依据宏发公司发生依据宏发公司发生的平价发行的债券的平价发行的债券发行、计息、还本发行、计息、还本付息的业务付息的业务 编制记账凭证编制记账凭证 任任务务u1、发行债券收到款项u2、年末计息u3、到期还本付息 业务类型归纳业务类型归纳 任务一任务一 任务描述任务描述 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting发行债券取得款发行债券取得款项时项时 期末计息时期末计息时 支付利息，归还本金支付利息，归还本金 借：银行存款借：银行存款 贷：应付

12、债券贷：应付债券 面值面值）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券借：在建工程借：在建工程 财务费用等财务费用等 贷：应付利息贷：应付利息借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款 借：应付债券借：应付债券 面值面值贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券借：在建工程借：在建工程 财务费用等财务费用等贷：应付债券贷：应付债券 应计利息应计利息 借：应付债券借：应付债券 面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 平价发行债券的会计处理平价发行债券的会计处理 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing busine

13、ss accounting债券平价发行的核算债券平价发行的核算应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款在建工程在建工程银行存款银行存款财务费用财务费用1.发行债券时发行债券时应付债券应付债券应计利息应计利息2.分期分期计提利息计提利息3.偿还借款时偿还借款时 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting动手操作：编制会计分录答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务任务下达：P36，宏发业务1小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing busine

14、ss accounting轻松一下，休息时间 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting单元单元3：任务一，答案核对任务一，答案核对 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting1-1-（1 1）借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 1 000 000 1 000 000 1-1-（2 2）20062006年末计提应付利息费用年末计提应付利息费用=100=100万万5%=50 0005%=50

15、000元元借：在建工程借：在建工程-某工程项目某工程项目 50 000 50 000 贷：应付债券贷：应付债券-应计利息应计利息 50 000 50 000 1-1-（3 3）借：应付债券借：应付债券-面值面值 1 000 000 1 000 000 -应计利息应计利息 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 100 000 1 100 000 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting溢价发行债券的核算溢价发行债券的核算 P37-39P37-392宏达公司业务宏达公司业务（1 1）（）（2 2）（）（

16、3 3）业业 务务依据宏达公司发生依据宏达公司发生的溢价发行的债券的溢价发行的债券发行、计息、还本发行、计息、还本付息的业务付息的业务 编制记账凭证编制记账凭证 任任务务u1、发行债券收到款项u2、年末计息u3、到期还本 业务类型归纳业务类型归纳 任务二任务二 任务描述任务描述 将万溢价发行债券改为将万溢价发行债券改为101.886101.886万元溢价发行债券万元溢价发行债券 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting知知识识介介绍绍溢价发行债券溢价发行债券 产生溢价产生溢价 溢价金额理解溢价金额理解溢价部分处理溢价部分处

17、理摊销的方法摊销的方法 当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企当票面利率大于同期银行利率（市场利率）时，企业按超过票面价值的价格发行债券，产生溢价。业按超过票面价值的价格发行债券，产生溢价。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。溢价是企业以后各期多付利息而事先得到的补偿。溢价金额在债券存续期实际按票面利率多支付给债溢价金额在债券存续期实际按票面利率多支付给债权人的利息额。权人的利息额。可以将债券的溢价金额理解为发行企业先收回债券可以将债券的溢价金额理解为发行企业先收回债券持有人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债持有人未来多得的利息，然后再按高于市场利率的债券票面利率向债券持有

18、人支付利息。券票面利率向债券持有人支付利息。在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该在确认企业实际承担的利息费用时，企业就应该将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支将发行债券时的溢价的部分分期抵消按票面利率支付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费付的利息费用，即债券的溢价部分应逐期从利息费用中扣除。用中扣除。3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting知知识识介介绍绍溢价发行债券溢价发行债券 产生溢价产生溢价 溢价金额理解溢价金额理解溢价部分处理溢价部分处理摊销的方法摊销的方法 直线法直线法每期溢价或折价的摊销额

19、每期溢价或折价的摊销额=溢价或折价总溢价或折价总额额期数期数实际利率实际利率法法是以债券发行时的实际利率（市场利率）是以债券发行时的实际利率（市场利率）来计算各期溢价或折价摊销额的方法。来计算各期溢价或折价摊销额的方法。溢折价的摊销方法溢折价的摊销方法 每一期企业实际承担的利息费用每一期企业实际承担的利息费用当期支付给债权人的利息费用当期支付给债权人的利息费用发行债发行债券时的溢价部分摊到当期的金额券时的溢价部分摊到当期的金额 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting对于溢价发行的对于溢价发行的债券，期末除债券，期末除计计

20、提利息提利息外，外，3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting还要计算当期还要计算当期溢价分摊额。溢价分摊额。发行时多收的利息费用当期分摊发行时多收的利息费用当期分摊 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting计提分摊思路：计提分摊思路：当期的当期的利息费用利息费用期初摊余成本期初摊余成本实际利率实际利率当期的当期的应付利息应付利息债券面值债券面值票面利率票面利率当期的当期的摊销金额摊销金额当期应付利息当期应付利息当期利息费用当期利息费用实际利实际利 率法

21、率法 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting付息付息日期日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本=面值面值票面票面利率利率=上期上期实际利率实际利率=-=上期上期-应付债券利息调整和摊余成本计算表（应付债券利息调整和摊余成本计算表（分次付息，一次还本分次付息，一次还本）债券当期期初摊余成本债券当期期初摊余成本债券当期期初的账面价值债券当期期初的账面价值期末摊余成本期末摊余成本期初摊余成本当期利息费用期初摊余成本当期利息费用应计利息应计利息 记记“应付利息应付利息”记

22、记“财务费用财务费用”或或”在在建工程建工程“等等记记“应付债券应付债券-利息调整利息调整”3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting计计息息日日期期应付利息应付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债应付债券券摊余成本摊余成本=面值面值票面利率票面利率=上期上期实际利率实际利率=-期初期初+应付债券利息调整和摊余成本计算表应付债券利息调整和摊余成本计算表 （一次还本付息一次还本付息）期末摊余成本期初摊余成本当期利息费用期末摊余成本期初摊余成本当期利息费用 记记“应付债券应付债券-应计利息应计利息”3 应付债券

23、的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting发行债券取得款发行债券取得款项时项时 计提利息、摊销溢价计提利息、摊销溢价支付利息，归还本金支付利息，归还本金 借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 -利息调整利息调整）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券借：在建工程借：在建工程 财务费用等财务费用等应付债券应付债券 利息调整利息调整贷：应付利息贷：应付利息 借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款借：应付债券借：应付债券面值面值 贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券借：

24、在建工程借：在建工程 财务费用等财务费用等应付债券应付债券利息调整利息调整贷：应付债券贷：应付债券应计利息应计利息 借：应付债券借：应付债券 面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 溢价发行债券的账务处理溢价发行债券的账务处理 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券债券溢价债券溢价1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（溢价

25、）发行债券时（溢价）2.各期各期计提利息计提利息各期溢价摊销各期溢价摊销4.支付利息支付利息债券溢价发行的核算债券溢价发行的核算 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting动手操作：计算利息摊溢溢答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务任务下达：P37，2宏达业务小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting轻松一下，休息时间 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business

26、 accounting（）发行债券，收到款项（）发行债券，收到款项 借：银行存款借：银行存款 1 018 860 1 018 860 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 1 000 000 1 000 000 -利息调整利息调整 18 860 18 860 任务二任务二 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting（2）期末计提利息、分摊溢价期末计提利息、分摊溢价 付息日期付息日期支付利息支付利息当期利息费用当期利息费用债券溢价摊销债券溢价摊销额额应付债券摊余成本应付债券摊余成本（债券账面价值）（债券账面价值）=面值面值55=

27、上期上期44=一一=上期上期2006年1月1日101.886万万2006年12月315000040754.409245.60100.961万万2007年12月315000040385.609614.40100万万合计应付债券利息调整计算表应付债券利息调整计算表每年支付利息每年支付利息1 000 0001 000 00050 000 50 000 年末：年末：期初摊余成本期初摊余成本1 018 8601 018 860实际利息费用实际利息费用 1 018 860 1 018 860 40 754.4040 754.40债券溢价摊销额债券溢价摊销额50 00050 000 40 750 40 75

28、0 9 245.609 245.60 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting（2）期末计提利息、分摊溢价期末计提利息、分摊溢价 2006年末计提应付利息：年末计提应付利息：借：在建工程借：在建工程-某工程项目某工程项目 40 754.40 40 754.40 应付债券应付债券-利息调整利息调整 9 245.60 9 245.60 贷：应付利息贷：应付利息 50 000 50 000年末：为存续期的最后一年，溢价要摊销完。年末：为存续期的最后一年，溢价要摊销完。每年支付利息万每年支付利息万万万债券溢价摊销额债券溢价摊销额1

29、8 8609 245.609614.40元元实际利息费用实际利息费用50 0009614.4040 385.60元元2007年末计提应付利息年末计提应付利息（假设（假设2007年年12月月31日工程尚未完工。）日工程尚未完工。）借：在建工程借：在建工程-某工程项目某工程项目 40 385.60 40 385.60 应付债券应付债券-利息调整利息调整 9 614.40 9 614.40 贷：应付利息贷：应付利息 50 000 50 000 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting（3 3）公司偿还债券本金）公司偿还债券本金

30、借：应付债券借：应付债券-面值面值 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1 000 00020082008年年1 1月月1 1日，公司偿还债券本金。日，公司偿还债券本金。3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting轻松一下，休息时间 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting折价发行债券的核算折价发行债券的核算 P39-42P39-42宏发公司业务宏发公司业务（1 1）（）（2 2）（）（3 3）（4 4）业

31、业 务务依据宏发公司发生依据宏发公司发生的折价发行的债券的折价发行的债券发行、计息、还本发行、计息、还本付息的业务付息的业务 编制记账凭证编制记账凭证 任任务务u1、发行债券收到款项u2、年末计息u3、到期还本业务类型归纳业务类型归纳 任务三任务三 任务描述任务描述 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting知识知识 介绍介绍 折价发行的债券的特点折价发行的债券的特点 折价产生折价产生折价部分折价部分处理处理折价摊销折价摊销折价理解折价理解 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing busin

32、ess accounting 当票面利率小于同期银行利率（市场利率）时，企业按低过票面价值的价格发行债券，产生折价。折价产生折价产生发发行行价价格格市市场场价价格格 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting因此，因此，在确认利息在确认利息时，企业就应该用时，企业就应该用因债券折价而少收因债券折价而少收的部分款项去补充的部分款项去补充按票面利率支付的按票面利率支付的利息费用，即利息费用，即债券债券的折价部分应逐期的折价部分应逐期转化为利息费用。转化为利息费用。可以将债券折价理可以将债券折价理解为发行企业解为发行企业先支先支付

33、给债券持有人一付给债券持有人一部分未来少收的利部分未来少收的利息，息，然后再按低于然后再按低于市场利率的债券票市场利率的债券票面利率向债券持有面利率向债券持有人支付利息。人支付利息。折价是企业以后各折价是企业以后各期少付利息而预先期少付利息而预先给投资者的补偿。给投资者的补偿。折价金额在债券折价金额在债券存续期实际按票面存续期实际按票面利率少支付给债权利率少支付给债权人的利息额。人的利息额。折价发行债券的理解折价发行债券的理解 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting每一期企业实际承担的利每一期企业实际承担的利息费用息费用

34、当期支付给债当期支付给债权人的利息费用权人的利息费用发行发行债券时的折价部分摊到当债券时的折价部分摊到当期的金额期的金额（事先给的利息分摊（事先给的利息分摊到本期的数）到本期的数）折价的摊销方法同折价的摊销方法同溢价摊销的方法，溢价摊销的方法，采用采用实际利率法实际利率法进进行摊销。行摊销。折价发行债券的摊销方法折价发行债券的摊销方法 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting发行债券取得款发行债券取得款项时项时 计提利息、摊销折价计提利息、摊销折价支付利息，归还本金支付利息，归还本金 借：银行存款借：银行存款 应付债券应付

35、债券 利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值）分期付息，一次还本的债券）分期付息，一次还本的债券借：在建工程借：在建工程 财务费用等财务费用等贷：应付利息贷：应付利息 应付债券应付债券 -利息调整利息调整 借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款到期归还本金时到期归还本金时借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券）一次还本付息的债券借：在建工程借：在建工程财务费用等财务费用等贷：应付债券贷：应付债券 应计利息应计利息 利息调整利息调整 借：应付债券借：应付债券 面值面值 应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 折价发行债券的账务处理

36、折价发行债券的账务处理 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting应付债券应付债券债券面值债券面值银行存款银行存款银行存款银行存款在建工程、财务费用在建工程、财务费用应付债券应付债券应计利息应计利息3.偿还本金时偿还本金时应付债券应付债券债券折价债券折价1.发行债券时（面值）发行债券时（面值）1.发行债券时（折价）发行债券时（折价）2.各期各期计提利息计提利息各期折价摊销各期折价摊销4.支付利息支付利息债券折价发行的核算债券折价发行的核算 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing busine

37、ss accounting动手操作：计算利息摊折折答问展示：展示核算处理分析归纳：师生点评业务任务下达：P39，3宏发业务小组讨论：填制记账凭证核算业务实践操作 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting轻松一下，休息时间 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting任务三任务三 3 3（1 1）发行债券收到款项）发行债券收到款项 借：银行存款借：银行存款 77 550 000 77 550 000 应付债券应付债券 利息调整利息调整 2 450 000 2

38、 450 000 贷：应付债券贷：应付债券 面值面值 80 000 000 80 000 000 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting3-（2）年末，企业填制应付利息计算表，计提本年应付债券利息。）年末，企业填制应付利息计算表，计提本年应付债券利息。付息日期付息日期 支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本=面面值值4.54.5=上期上期5.645.64差差上期上期+-+-2007年12月31日7755万万2008年12月31日360万万437.382万万77.382

39、万万7832.382万万2009年12月31日360万万441.7463万万81.7463万万7914.1283万万2010年12月31日360万万445.8717万万（倒（倒挤挤）85.8717万万800万万 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting3-（2）年末，企业填制应付利息计算表，计提本年应付债券利息。）年末，企业填制应付利息计算表，计提本年应付债券利息。1/4 2007.12.311/4 2007.12.31：支付款项：支付款项借：在建工程借：在建工程-建筑工程建筑工程 77 550 000 77 550 00

40、0 贷贷:银行存款银行存款 77 550 000 77 550 0002/4 2008.12.312/4 2008.12.31：计提利息：计提利息 借借:在建工程在建工程-建筑工程建筑工程 4 373 820 4 373 820（实际利息）（实际利息）贷贷:应付利息应付利息 3 600 000 3 600 000（票面利息）（票面利息）应付债券应付债券-利息调整利息调整 773 820 773 820（分期摊销的折价）（分期摊销的折价）3/4 2009.12.313/4 2009.12.31：计提利息：计提利息 借借:在建工程在建工程-建筑工程建筑工程 4 417 463.45 4 417 4

41、63.45 贷贷:应付利息应付利息 3 600 000 3 600 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 817 463.45 817 463.454/4 2010.12.314/4 2010.12.31：计提利息：计提利息借借:财务费用财务费用 4 587 168.55 4 587 168.55 贷贷:应付利息应付利息 3 600 000 3 600 000 应付债券应付债券-利息调整利息调整 858 716.55 858 716.55 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting3-3-（3 3）20092009、2

42、0102010年年1 1月月1010日偿付债券利息。日偿付债券利息。2009.01.102009.01.10：支付利息：支付利息借：借：应付利息应付利息 3 600 000 3 600 000 贷：贷：银行存款银行存款 3 600 000 3 600 000 2010.01.102010.01.10：支付利息：支付利息 （同上）（同上）3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting3-3-（4 4）20112011年年1 1月月1010日支付日支付20102010年度利息一并偿付面值年度利息一并偿付面值 2011.01.10：借

43、：应付债券借：应付债券-面值面值 80 000 000 80 000 000 应付利息应付利息 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 83 600 000 83 600 000 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting长期负债在财务报告中的列示长期负债在财务报告中的列示 长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和长期负债按其账面价值分别列示长期借款、长期应付款和应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的应付债券等。对于一年内到期的长期负债；分期还本应偿还的部分，应列作流动负债

44、列示。部分，应列作流动负债列示。知识知识 拓展拓展 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting核算核算环节环节面值发行面值发行溢价发行溢价发行折价发行折价发行发行取发行取得款项得款项时时借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值借：银行存款借：银行存款 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 应付债券应付债券-利息调整利息调整借：银行存款借：银行存款 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付债券贷：应付债券-面值面值 期末计期末计息时息时借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息

45、/应付债券应付债券-应计利息应计利息借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 应付债券应付债券-利息调整利息调整 贷：应付利息贷：应付利息 /应付债券应付债券-应计利息应计利息借：在建工程借：在建工程/财务费用财务费用 贷：应付利息贷：应付利息/应付债券应付债券-应计利息应计利息应付债券应付债券-利息调整利息调整支付利支付利息，归息，归还本金还本金）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息）分次付息，一次还本的债券按合同约定的付息期付息借：应付利息借：应付利息贷：银行存款贷：银行存款到期归还本金时到期归还本金时借：应付债券借：应付债券面值面值贷：银行存款贷：银行存款）一次还本付息的债券

46、在债券到期一次还本付息）一次还本付息的债券在债券到期一次还本付息借：应付债券借：应付债券面值面值应计利息应计利息 贷：银行存款贷：银行存款 应付债券核算小结应付债券核算小结 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting第三单元：发行债券的核算第三单元：发行债券的核算 学习结束学习结束！3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting课后能力训练题课后能力训练题任务单任务单依据宏发公司发生的依据宏发公司发生的如下如下1111笔经济业务笔经济业务编制记账凭证编制记账凭

47、证 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting 1、2008年年1月月1日，宏达公司因生产经营需日，宏达公司因生产经营需要，经批准发行要，经批准发行5年期一次还本、分期付息的公年期一次还本、分期付息的公司债券司债券10 000 000元，债券每年付息一次，每元，债券每年付息一次，每年利息于次年年利息于次年1月月5日支付，日支付，2013年年1月月5日支付日支付2012年度利息时，一并偿付面值，债券票面利年度利息时，一并偿付面值，债券票面利率为年利率率为年利率6%，债券实际利率为，债券实际利率为5%，企业按，企业按10 432

48、 700的价格溢价发行，已收到开户行转的价格溢价发行，已收到开户行转来的特种转账贷方凭证（收款通知）。来的特种转账贷方凭证（收款通知）。课后能力训练题课后能力训练题 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting2 2、20082008年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算年末，填写应付债券利息调整和摊余成本计算表，并计提表，并计提20082008年应计利息。年应计利息。利息调整和摊余成本计算表利息调整和摊余成本计算表付息日期付息日期支付利息支付利息利息费用利息费用摊销的摊销的利息调整利息调整应付债券应付债券摊余成本摊余成本=

49、面值面值66=上期上期55差差上期上期+-+-20082008。1 1。1 110 432 70010 432 700 20082008。1212。313120092009。1212。313120102010。1212。313120112011。1212。313120122012。1212。3131合计合计 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accountingl3、2009年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2008年应付债券利息。年应付债券利息。l4、2009年年12月月31日，企业计提日，企业计提2009年

50、应计年应计利息。利息。l5、2010年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2009年应付债券利息。年应付债券利息。l6、2010年年12月月31日，企业计提日，企业计提2010年应计年应计利息。利息。l7、2011年年1月月5日，企业签发转账支票支付日，企业签发转账支票支付2010年应付债券利息。年应付债券利息。课后能力训练题课后能力训练题 3 应付债券的核算应付债券的核算融资业务核算资业务核算Financing business accounting课后能力训练题课后能力训练题l8、2011年年12月月31日，企业计提日，企业计提2011年应计利年应计利息。息。l9、2