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1、第十七章 生产与存货循环的审计1第一页，本课件共有94页一、生产循环的主要业务流程一、生产循环的主要业务流程q计划和安排生产（生产通知单）计划和安排生产（生产通知单）-发出原材料发出原材料（领发料凭证）（领发料凭证）-生产产品生产产品-核算核算产品成本（成本计算单）产品成本（成本计算单）-储存储存产成品（入库单）产成品（入库单）-发出发出产成品（出库单）产成品（出库单）2第二页，本课件共有94页二、存货成本审计二、存货成本审计（一）一）直接材料成本直接材料成本的审计的审计n审阅材料和生产成本明细账审阅材料和生产成本明细账，抽查有关费用凭，抽查有关费用凭证，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材证
2、，验证产品直接耗用材料的数量、计价和材料费用的分配是否真实、合理。料费用的分配是否真实、合理。（二）（二）主营业务成本主营业务成本的审计的审计n审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账审阅主营业务成本明细账、库存商品明细账等等记录，并核对有关凭证；记录，并核对有关凭证；n编制编制生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表，与总账核对。，与总账核对。3第三页，本课件共有94页生产成本及销售成本倒轧表生产成本及销售成本倒轧表 项目未审数调整或重分类金额借(贷）审定数原材料期初余额加：本期购进减：原材料期末余额 其他发出数直接材料成本加：直接人工成本 制造费用本期生产费用加：在产品期初余额减：在
3、产品期末余额本期完工产品成本加：产成品期初余额减：产成品期末余额本期销售成本4第四页，本课件共有94页存货项目余额2004年12月31日 2003年12月31日原材料余额75004800在产品余额68005300产成品余额1370012400【例题】【例题】K公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，公司的主营业务成本均为所销售产品的成本，K公司公司存货项目余额和生产成本发生额存货项目余额和生产成本发生额如下（金额单位：如下（金额单位：人民币万元）：人民币万元）：5第五页，本课件共有94页n假定不考虑其他因素，假定不考虑其他因素，K公司公司2004年度年度主营业务成主营业务成本本应为（）。应为（
4、）。A.169500万元万元B.172200万元万元C.173700万元万元D.177800万元万元n答案：答案：Bn解析：解析：q完工产成品成本完工产成品成本：5300+175000-6800=173500q主营业务成本主营业务成本=12400+173500-13700=1722002004年度2003年度生产成本发生额1750001190006第六页，本课件共有94页【例例题题】在在对对M公公司司2003年年度度会会计计报报表表审审计计中中，A注注册册会会计计负负责责生生产产成成本本及及主主营营业业务务成成本本的的审审计计。审审计计过过程程中中，A注注册册会会计计师师遇遇到到以以下下问问题
5、题，请代为做出正确的专业判断。请代为做出正确的专业判断。nM公公司司的的会会计计政政策策规规定定，入入库库产产成成品品按按实实际际生生产产成成本本入入账账，发发出出产产成成品品按按先先进进先先出出法法核核算算。n2003年年12月月31日日，M公公司司甲甲产产品品期期末末结结存存数数量量为为1200件件，期期末末余余额额为为5210万万元元，M公公司司2003年年度度甲甲产产品品的的相相关关明明细细资资料料如如下下（数数量量单单位位为为件件，金金额额单单位位为为人人民民币币万万元元，假假定定期期初余额和所有的数量，入库单价均无误）：初余额和所有的数量，入库单价均无误）：7第七页，本课件共有94
6、页日期摘要入库出库结存数量单价金额数量单价金额数量金额1.1期初余额50025003.1入库4005.1204090045404.1销售8005.241601003808.1入库16004.673601700774010.3销售4004.618401300590012.1入库7004.531502000905012.31期末余额120052108第八页，本课件共有94页n在在进进行行相相关关测测试试后后，A注注册册会会计计师师应应提提出出的的审审计计调调整整建建议议是（是（）A.调增调增主营业务成本主营业务成本190万元万元B.调减主营业务成本调减主营业务成本190万元万元C.调增主营业务成本
7、调增主营业务成本240万元万元D.调减主营业务成本调减主营业务成本240万元万元n答案：答案：D9第九页，本课件共有94页n解解析析：按按照照先先进进先先出出法法计计算算正正确确的的期期末末存存货货应应是是3150+5004.65450（万万元元），而而M确确定定的的期期末末余余额额是是5210万万元元，也也就就是是说说M公公司司期期末末存存货货低低估估240万万元元，发发出出存存货货高高估估240万万元元，相相应应调调减减主主营营业业务务成成本本240万元。万元。n或或 者者：当当 期期 发发 出出 存存 货货 的的 成成 本本=2500+（2040+7360+3150）-（7004.5+5
8、004.6）=9600万万元元；M公公司司计计算算的的发发出出存存货货成成本本为为4160+1840+（9050-5210）=9840万元，所以应调减万元，所以应调减240万元。万元。10第十页，本课件共有94页三、分析性复核三、分析性复核比率分析法比率分析法1.1.存货周转率存货周转率n存存货货周周转转率率是是用用以以衡衡量量销销售售能能力力和和存存货货是是否否积积压压的的指标。指标。n存存货货周周转转率率的的波波动动，可可能能意意味味着着被被审审计计单单位位存存在在以以下情况：下情况：（1 1）有意或无意地减少存货储备；）有意或无意地减少存货储备；（2 2）存货管理或控制程序发生变动；）存
9、货管理或控制程序发生变动；（3 3）存货成本项目发生变动；）存货成本项目发生变动；（4 4）存货核算方法发生变动；）存货核算方法发生变动；（5 5）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；）存货跌价准备计提基础或冲销政策发生变动；（6）销售额发生大幅度变动。）销售额发生大幅度变动。11第十一页，本课件共有94页【例题例题】甲公司甲公司2005年度的存货周转率为年度的存货周转率为2.7，与，与2004年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，年度相比有所下降。甲公司提供的以下理由中，不能解释存货周转率变动趋势不能解释存货周转率变动趋势的是（的是（）。）。A.由于主要原材料价格比由于主要原材料价格
10、比2004年度下降了年度下降了10，甲公司从甲公司从2005年年1月开始将主要原材料的月开始将主要原材料的日常储备日常储备量增加量增加了了20B.甲公司主要产品在甲公司主要产品在2005年度市场需求稳定且盈利，年度市场需求稳定且盈利，但平均但平均销售价格销售价格与与2004年度相比有所年度相比有所下降下降，并且，并且甲公司预期销售价格将继续下降甲公司预期销售价格将继续下降C.甲公司在甲公司在2005年第年第4季度接到了一笔季度接到了一笔巨额订单巨额订单，订，订货数量相当于甲公司月产能的货数量相当于甲公司月产能的120，交货日期为，交货日期为2006年年1月月1日日12第十二页，本课件共有94页
11、D.从从2005年年6月开始，甲公司将部分产品针对主要销月开始，甲公司将部分产品针对主要销售客户的营销方式由原先的售客户的营销方式由原先的买断模式改为代销模买断模式改为代销模式式n答案：答案：B2.2.毛利率毛利率n毛毛利利率率是是反反映映盈盈利利能能力力的的主主要要指指标标，用用以以衡衡量量成成本本控控制及销售价格的变化。制及销售价格的变化。n毛毛利利率率的的波波动动，可可能能意意味味着着被被审审计计单单位位存存在在以以下下情情况：况：（1 1）销售价格发生变动；）销售价格发生变动；（2 2）销售产品总体结构发生变动；）销售产品总体结构发生变动；（3 3）单位产品成本发生变动；）单位产品成本
12、发生变动；（4）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。）固定制造费用比重较大时销售数量发生变动。13第十三页，本课件共有94页【例例题题】在在对对生生产产型型企企业业K K公公司司20042004年年度度会会计计报报表表进进行行审审计计时时，Z Z注注册册会会计计师师负负责责生生产产循循环环的的审审计计。在在审审计计过过程程中中，Z Z注注册册会会计计师师遇遇到到以以下下事事项项，请请代代为为做做出正确的专业判断。出正确的专业判断。n某某产产品品20042004年年的的毛毛利利率率与与20032003年年相相比比有有所所上上升升，K K公公司司提提供供了了以以下下解解释释，其其中中与与毛毛利
13、利率率变变动动不不相相关关的的是是（）。）。A.A.该产品的该产品的销售价格销售价格与与20032003年相比有所上升年相比有所上升B.B.该产品的该产品的产量产量与与20032003年相比有所增加年相比有所增加C.C.该该产产品品的的销销售售收收入入占占当当年年主主营营业业务务收收入入的的比比例例与与20032003年年相比有所上升相比有所上升 D.D.该该产产品品使使用用的的主主要要原原材材料料的的价价格格与与20032003年年相相比比有有所所下降下降14第十四页，本课件共有94页n答案：答案：C Cn解解析析：该该产产品品的的销销售售收收入入占占当当年年主主营营业业务务收收入入的的比比
14、例例增增加加，不不一一定定是是该该产产品品销销售售收收入入的的增增长长带带来来的的。而而且且，即即使使是是该该产产品品收收入入增增加加，其其产产品品的的售售价价和和成成本本不不变变，毛毛利利率率也也不不会会发生变动发生变动。n而而该该产产品品的的售售价价和和原原材材料料价价格格的的变变化化，必必然然导致毛利率的变化。导致毛利率的变化。n该该产产品品产产量量增增加加，会会导导致致单单位位生生产产成成本本的的下下降降，毛利率会增加。，毛利率会增加。15第十五页，本课件共有94页四、存货四、存货监盘监盘存货监盘的意义存货监盘的意义n存货监盘存货监盘是指现场观察存货盘点，并对已盘点的存货进是指现场观察
15、存货盘点，并对已盘点的存货进行适当检查。行适当检查。n监盘监盘=观察观察+检查检查+询问询问存货监盘计划存货监盘计划n注册会计师注册会计师通常只有一次机会通常只有一次机会通过存货监盘对有关认通过存货监盘对有关认定做出评价。定做出评价。n如果只有少数项目构成存货的主要部分，如果只有少数项目构成存货的主要部分，对单位价值对单位价值较高的存货项目应实施较高的存货项目应实施100%的实质性程序的实质性程序。但在大。但在大多数审计业务中，多数审计业务中，以控制测试为主以控制测试为主的存货监盘会更的存货监盘会更加有效，绝大部分的审计程序限于加有效，绝大部分的审计程序限于询问、观察和抽查询问、观察和抽查。1
16、6第十六页，本课件共有94页n在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施在编制存货监盘计划时，注册会计师应当实施下列下列审计程序（审计程序（7个）：个）：（1）了解存货的内容、性质、各存货项目的）了解存货的内容、性质、各存货项目的重要程度及存放场所。重要程度及存放场所。（2）了解与存货相关的内部控制。）了解与存货相关的内部控制。（3）评估与存货相关的）评估与存货相关的重大错报风险重大错报风险和重要和重要性。性。n举例：举例：制造企业比批发企业制造企业比批发企业的存货具有更的存货具有更高的重大错报风险（成本归集制度差异）；高的重大错报风险（成本归集制度差异）；珠宝比铁制纽扣珠宝比铁制纽扣具有更高的
17、重大错报风险具有更高的重大错报风险（单位价值和盗窃因素）。（单位价值和盗窃因素）。（4）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。）查阅以前年度的存货监盘工作底稿。17第十七页，本课件共有94页（5）实地察看存货的存放场所实地察看存货的存放场所，特别是金额较大或，特别是金额较大或性质特殊的存货。性质特殊的存货。n对零售连锁商店（存货多处存放），选择一定数目对零售连锁商店（存货多处存放），选择一定数目的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，或者的分店进行监盘，使用分析程序等替代程序，或者利用内部审计人员的工作利用内部审计人员的工作，对其他分店存货余额准确，对其他分店存货余额准确性做出评价。性做出评价。（6
18、）利用专家的工作利用专家的工作，或其他注册会计师的工作。，或其他注册会计师的工作。n例如：例如：矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电矿石堆、艺术品、稀有玉石、房地产、电子器件、工程设计子器件、工程设计（7）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。）复核或与管理层讨论其存货盘点计划。n讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避免讨论存货盘点计划，而不是监盘计划，尽可能避免让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。让被审计单位事先了解将抽取检查的存货项目。18第十八页，本课件共有94页n存货监盘计划应当包括下列存货监盘计划应当包括下列主要内容（主要内容（4项）项）：（1）存货监盘的目标、范围及时间安排存
19、货监盘的目标、范围及时间安排n目标：获取资产负债表日目标：获取资产负债表日有关存货数量和状况的审计有关存货数量和状况的审计证据证据，检查存货的数量是否真实完整，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被是否归属被审计单位审计单位，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。，有无毁损、陈旧、残次和短缺等状况。n时间：包括实地察看盘点现场、观察存货盘点和对已盘时间：包括实地察看盘点现场、观察存货盘点和对已盘点存货实施检查的时间，应点存货实施检查的时间，应与被审计单位实施存货盘点与被审计单位实施存货盘点的时间相协调的时间相协调。（2）存货监盘的要点及关注事项）存货监盘的要点及关注事项n最好保持存货不发生移动最好
20、保持存货不发生移动，难以避免的情况下实施必，难以避免的情况下实施必要的检查程序，确定设置了相应的控制程序。要的检查程序，确定设置了相应的控制程序。（3）参加存货监盘人员的分工）参加存货监盘人员的分工（4）检查存货的范围检查存货的范围19第十九页，本课件共有94页存货监盘程序存货监盘程序n对对所有权不属于被审计单位的存货所有权不属于被审计单位的存货，取得其规格、，取得其规格、数量等有关资料，并数量等有关资料，并确定这些存货是否已分别存放、确定这些存货是否已分别存放、标明，且未被纳入盘点范围标明，且未被纳入盘点范围。n对已盘点的存货进行适当检查（对已盘点的存货进行适当检查（10%以上）以上），将，
21、将检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相检查结果与被审计单位的盘点记录相核对，并形成相应记录。应记录。n在检查已盘点的存货时，在检查已盘点的存货时，从存货盘点记录中选取项从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性；还；还从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性试存货盘点记录的完整性。20第二十页，本课件共有94页n如果检查时如果检查时发现差异发现差异，应查明原因，应查明原因，及时提请被审及时提请被审计单位更正计单位更正。如果差异较大，扩大检查范围或提。如果差
22、异较大，扩大检查范围或提请被审计单位重新盘点。请被审计单位重新盘点。n特别关注特别关注存货的状况和存货的移动存货的状况和存货的移动，观察被审计单，观察被审计单位是否已经位是否已经恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残恰当区分所有毁损、陈旧、过时及残次的存货，防止遗漏或重复盘点次的存货，防止遗漏或重复盘点。n获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录存记录与会计记录期末截止是否正确期末截止是否正确。21第二十一页，本课件共有94页特殊类型存货盘点方法与潜在问题可供实施的审计程序木材、钢筋盘条、管子通常无标签，但在盘点时会作上标记或用粉笔标识；难
23、以确定存货的数量或等级检查标记或标识；利用专家或被审计单位内部有经验人员的工作堆积型存货（如糖、煤、钢废料）通常既无标签也不作标记；在估计存货数量时存在困难运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；如果堆场中的存货不高，可进行实地监盘，或通过旋转存货堆加以估计使用磅秤测量的存货在估计存货数量时存在困难在监盘前和监盘过程中均应检验磅秤的精准度，并留意磅秤的位置移动与重新调校程序；将检查和重新称量程序相结合；检查称量尺度的换算问题22第二十二页，本课件共有94页散装物品（如贮窖存货，使用桶、箱、罐、槽等容器储存的液体、气体、谷类粮食、流体存货等）在盘点时通常难以加以识别和确定；在估计
24、存货数量时存在困难；在确定存货质量时存在困难使用容器进行监盘或通过预先编号的清单列表加以确定；使用浸蘸、测量棒、工程报告以及依赖永续存货记录；选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作贵金属、石器、艺术品与收藏品在存货辨认与质量确定方面存在困难选择样品进行化验与分析，或利用专家的工作生产纸浆用木材、牲畜在存货辨认与数量确定方面存在困难；可能无法对此类存货的移动实施控制通过高空摄影以确定其存在性，对不同时点的数量进行比较，并依赖永续存货记录23第二十三页，本课件共有94页n在被审计单位存货盘点结束前，实施下列在被审计单位存货盘点结束前，实施下列审计程序：审计程序：（1）再次观察盘点现场，以）再次观
25、察盘点现场，以确定确定所有应纳入所有应纳入盘点范围的存货是否盘点范围的存货是否均已盘点均已盘点；（2）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表）取得并检查已填用、作废及未使用盘点表单的号码记录，确定其是否单的号码记录，确定其是否连续编号连续编号，查明，查明已发放的表单是否均已收回，并与存货盘已发放的表单是否均已收回，并与存货盘点的汇总记录进行核对。点的汇总记录进行核对。24第二十四页，本课件共有94页n如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当如果存货盘点日不是资产负债表日，注册会计师应当实施适当的审计程序，实施适当的审计程序，确定盘点日与资产负债表日之确定盘点日与资产负债表日之间存货的变动是
26、否已作出正确的记录间存货的变动是否已作出正确的记录。n如果如果永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异永续盘存记录与存货盘点结果之间出现重大差异，注册会计师应当实施追加的审计程序，注册会计师应当实施追加的审计程序，查明原因并检查查明原因并检查永续盘存记录是否已作出适当的调整永续盘存记录是否已作出适当的调整。n如果认为被审计单位的如果认为被审计单位的盘点方式及其结果无效盘点方式及其结果无效，注，注册会计师应当提请被审计单位册会计师应当提请被审计单位重新盘点重新盘点。25第二十五页，本课件共有94页特殊情况的处理特殊情况的处理n如果因不可预见的因素（如果因不可预见的因素（如木材被积雪覆盖如木材被
27、积雪覆盖）导致）导致无无法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的法在预定日期实施存货监盘或接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成期末存货盘点已经完成，注册会计师应当：，注册会计师应当：q评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适评估与存货相关的内部控制的有效性，对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点；q同时测试在该期间发生的存货交易同时测试在该期间发生的存货交易，以获取有关期，以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。末存货数量和状况的充分、适当的审计证据。26第二十六页，本课件共有94页n如果由于被审计单位如果由于
28、被审计单位存货的性质（如涉及保密问题的存货的性质（如涉及保密问题的特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或位置（在途特殊配方或工艺、辐射性化学品或气体）或位置（在途存货、存放在公共仓库）等原因导致无法实施存货监盘存货、存放在公共仓库）等原因导致无法实施存货监盘，注册会计师应当注册会计师应当考虑实施替代审计程序考虑实施替代审计程序：（1）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；）检查进货交易凭证或生产记录以及其他相关资料；（2）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；）检查资产负债表日后发生的销货交易凭证；（3）向顾客或供应商函证。）向顾客或供应商函证。27第二十七页，本课件共有94页n对对委托
29、其他单位保管的或已作质押委托其他单位保管的或已作质押的存货，的存货，向向保管人或债权人函证保管人或债权人函证。如果此类存货的金额占流。如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，考虑实施动资产或总资产的比例较大，考虑实施存货监盘存货监盘或利用其他注册会计师的工作或利用其他注册会计师的工作。n当当首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该首次接受委托未能对上期期末存货实施监盘，且该存货对本期财务报表存在重大影响存货对本期财务报表存在重大影响时，注册会计师时，注册会计师应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本应当实施下列一项或多项审计程序，以获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据
30、：期期初存货余额的充分、适当的审计证据：（1）查阅前任注册会计师工作底稿；）查阅前任注册会计师工作底稿；（2）复核上期存货盘点记录及文件；）复核上期存货盘点记录及文件；（3）检查上期存货交易记录；）检查上期存货交易记录；（4）运用毛利百分比法等进行分析。）运用毛利百分比法等进行分析。28第二十八页，本课件共有94页存货监盘结果对审计报告的影响存货监盘结果对审计报告的影响 n如果如果无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序无法实施存货监盘，也无法实施替代审计程序以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计以获取有关期末存货数量和状况的充分、适当的审计证据，注册会计师应当考虑出具证据，注册会计师
31、应当考虑出具保留意见或无法表保留意见或无法表示意见示意见的审计报告。的审计报告。n如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表如果通过实施存货监盘发现被审计单位财务报表存在重大错报，且被审计单位拒绝调整存在重大错报，且被审计单位拒绝调整，注册会，注册会计师应当考虑出具计师应当考虑出具保留意见或否定意见保留意见或否定意见的审计报告。的审计报告。n如果首次接受委托，按照准则规定实施审计程序如果首次接受委托，按照准则规定实施审计程序后，仍后，仍未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当未能获取有关本期期初存货余额的充分、适当的审计证据的审计证据，注册会计师应当考虑出具，注册会计师应当考虑出具保留意见或无
32、保留意见或无法表示意见法表示意见的审计报告。的审计报告。29第二十九页，本课件共有94页【例题例题】F注册会计师负责对注册会计师负责对A公司公司2007年度财务报表进年度财务报表进行审计。在对存货项目审计过程中，行审计。在对存货项目审计过程中，F注册会计师遇到注册会计师遇到以下事项，请代为做出正确的专业判断。以下事项，请代为做出正确的专业判断。1.下列对有关下列对有关存货审计存货审计的理解中，正确的有（）。的理解中，正确的有（）。A.由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师可以不对该存货进行监盘计师可以不对该存货进行监盘B.存货计价审计的
33、样本应着重选择结存余额较大且价格存货计价审计的样本应着重选择结存余额较大且价格变化比较频繁的存货项目变化比较频繁的存货项目C.存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式存货监盘程序主要包括控制测试和实质性程序两种方式D.对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师只能利用其他注册会计师的工作会计师只能利用其他注册会计师的工作30第三十页，本课件共有94页n答案：答案：BCn解析：由于不可抗力导致注册会计师无法亲临解析：由于不可抗力导致注册会计师无法亲临现场，注册会计师应考虑现场，注册会计师应考虑委托其他适当人员实委托其他适当人
34、员实施存货监盘施存货监盘；对被审计单位委托其他单位保管；对被审计单位委托其他单位保管或已作质押的存货，注册会计师应当或已作质押的存货，注册会计师应当向保管人向保管人或债权人函证或债权人函证，如果此类存货的金额占流动资，如果此类存货的金额占流动资产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考产或总资产的比例较大，注册会计师还应当考虑虑实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作实施存货监盘或利用其他注册会计师的工作。31第三十一页，本课件共有94页2.如果通过监盘发现如果通过监盘发现A公司公司存货账面记录与经监存货账面记录与经监盘确认的存货存在重大差异盘确认的存货存在重大差异，F注册会计师采注册会计师采用的
35、程序有（）。用的程序有（）。A.对存货进行分析程序，确认差异的真实性对存货进行分析程序，确认差异的真实性B.提请被审计单位对已确认的差异进行调整提请被审计单位对已确认的差异进行调整C.进一步执行审计程序，查明差异原因进一步执行审计程序，查明差异原因D.如果如果A公司不采纳注册会计师的调整意见，应公司不采纳注册会计师的调整意见，应根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反根据其重要程度确定是否在审计报告中予以反映映n答案：答案：BCDn解析：解析：分析程序所取得的证据，无助于确认差分析程序所取得的证据，无助于确认差异的真实存在异的真实存在。32第三十二页，本课件共有94页3.在复核对在复核对A公司
36、的公司的存货监盘存货监盘备忘录及相关审计备忘录及相关审计工作底稿时，注意到以下情况，其中工作底稿时，注意到以下情况，其中不正确不正确的做法是（）。的做法是（）。A.监盘前将抽盘范围告知监盘前将抽盘范围告知A公司，以便其做好公司，以便其做好相关准备相关准备B.索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账索取全部盘点表并按编号顺序汇总后，进行账账、账实核对账、账实核对C.抽盘后将抽盘记录交予抽盘后将抽盘记录交予A公司，要求公司，要求A公司据公司据以修正盘点表以修正盘点表D.未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒未能监盘期初存货，根据期末监盘结果倒推存货期初余额，并予以确认推存货期初余额，并予以确认33第
37、三十三页，本课件共有94页n答案：答案：ACDn解析：抽盘的范围不能告知被审计单位，注册会计解析：抽盘的范围不能告知被审计单位，注册会计师应师应尽可能避免让被审单位事先了解将抽取检查尽可能避免让被审单位事先了解将抽取检查的存货项目的存货项目；n抽盘记录属于审计工作底稿抽盘记录属于审计工作底稿，不应交给被审计单，不应交给被审计单位；位；n期初存货未能监盘时，应期初存货未能监盘时，应通过检查上期存货交易通过检查上期存货交易记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程序等方记录、复核上期存货盘点记录、运用分析程序等方法对期初余额予以确认法对期初余额予以确认。34第三十四页，本课件共有94页4.如果在接受委
38、托前，如果在接受委托前，A公司已经完成期末存货盘点公司已经完成期末存货盘点，则则F注册会计师应采取的正确做法有（注册会计师应采取的正确做法有（）。）。A.在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当在评估存货内部控制的有效性后，对存货进行适当抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易抽查，并测试期末至抽查日发生的存货交易B.在评估存货内部控制的有效性后，提请在评估存货内部控制的有效性后，提请A公司另择公司另择日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货日期重新盘点，并测试期末至重新盘点日发生的存货交易交易C.由于存货内部控制存在重大缺陷，提请由于存货内部控制存在重大缺陷，提请A公司另择日期公司另
39、择日期重新盘点，并进行适当抽查重新盘点，并进行适当抽查D.由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审由于存货内部控制存在重大缺陷，直接确认为审计范围受到限制计范围受到限制35第三十五页，本课件共有94页n答案：答案：ABCn解析：如果接受委托时被审计单位的期末存货解析：如果接受委托时被审计单位的期末存货盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相盘点已经完成，注册会计师应当评估与存货相关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存关的内部控制的有效性，并根据评估结果对存货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重货进行适当检查或提请被审计单位另择日期重新盘点，同时测试检查日或重新盘点日与资产新盘点，同时测试
40、检查日或重新盘点日与资产负债表日之间发生的存货交易。负债表日之间发生的存货交易。n审计范围可能受到审计范围可能受到客观环境和管理层两方面造客观环境和管理层两方面造成的限制成的限制。存货内部控制存在重大缺陷，并不。存货内部控制存在重大缺陷，并不能直接确认为审计范围受到限制。能直接确认为审计范围受到限制。36第三十六页，本课件共有94页【例题例题】N注册会计师正在拟定对注册会计师正在拟定对S公司存货的公司存货的监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有监盘计划，由助理人员实施监盘工作，下面有关关监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？监盘计划和监盘工作有无不妥当之处？若有，若有，请予以更正。请予以更正。（
41、1）N注册会计师在制定注册会计师在制定监盘计划监盘计划时，应时，应与与S公公司沟通，确定抽查的重点司沟通，确定抽查的重点。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师解析：为了有效地实施存货监盘，注册会计师应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但应与被审计单位就有关问题达成一致意见，但注册会计师应注册会计师应尽可能地避免被审计单位了解自尽可能地避免被审计单位了解自己将抽取测试的存货项目己将抽取测试的存货项目。37第三十七页，本课件共有94页（2）对于外单位存放于对于外单位存放于S公司的存货公司的存货，N注册会注册会计师计师未要求纳入盘点的范围未要求纳入盘点的范围，助
42、理人员也，助理人员也未实未实施其他审计程序施其他审计程序。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注解析：对所有权不属于被审计单位的存货，注册会计师应当册会计师应当取得其规格、数量等有关资料，取得其规格、数量等有关资料，确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的确定是否已分别存放、标明，且未纳入盘点的范围范围。对于被审计单位持有的受托代存存货执。对于被审计单位持有的受托代存存货执行有关补充程序。此外，注册会计师还应行有关补充程序。此外，注册会计师还应向委向委托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属托代存存货的所有权人确证存货所有权的归属。38第三十八页，本课件共有9
43、4页（3）S公司的一批公司的一批重要存货重要存货，已经，已经被银行质押被银行质押，助理人，助理人员通过员通过电话询问电话询问了其真实性。了其真实性。n答案：不妥当。答案：不妥当。n解析：如果存货已作质押，助理人员应当解析：如果存货已作质押，助理人员应当向债权向债权人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证人函证与被质押的存货有关的内容，取得书面证据，必要时到银行实施监盘程序据，必要时到银行实施监盘程序。（4）对存放在）对存放在露天的废钢材露天的废钢材，助理人员认为全部过磅，助理人员认为全部过磅工作量大，准备到废旧物资市场工作量大，准备到废旧物资市场请一位资深的收购员请一位资深的收购员代为估算代
44、为估算。n答案：妥当。答案：妥当。n解析：可将此收购人员作为解析：可将此收购人员作为专家专家看待，但在看待，但在聘请前应聘请前应了解其工作经历和经验，是否与了解其工作经历和经验，是否与S公司存在业务往公司存在业务往来关系来关系等。如认为必要时，可另请专家复核，或通等。如认为必要时，可另请专家复核，或通过分析程序验证其估算的合理性。过分析程序验证其估算的合理性。39第三十九页，本课件共有94页【例题例题】B注册会计师负责对乙公司注册会计师负责对乙公司2008年度财年度财务报表进行审计。务报表进行审计。n乙公司为玻璃制造企业，乙公司为玻璃制造企业，2008年末存货余额占年末存货余额占资产总额比重重
45、大。资产总额比重重大。存货包括玻璃、煤炭、烧存货包括玻璃、煤炭、烧碱、石英砂，其中碱、石英砂，其中60%的玻璃存放在外地公用的玻璃存放在外地公用仓库仓库。n乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相乙公司对存货核算采用永续盘存制，与存货相关的关的内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱。n乙公司拟于乙公司拟于2008年年11月月25日至日至27日盘点存货，日盘点存货，盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务盘点工作和盘点监督工作分别由熟悉相关业务且具有独立的人员执行。且具有独立的人员执行。n存货盘点计划存货盘点计划的部分内容摘录如下：的部分内容摘录如下：40第四十页，本课件共有94页（1）存货盘点范围、
46、地点和时间安排）存货盘点范围、地点和时间安排地点存货类型占存货总额的比例盘点时间A仓库烧碱、煤炭烧碱10%、煤炭5%2008年11月25日B仓库烧碱、石英砂烧碱10%、石英砂10%2008年11月26日C仓库玻璃玻璃26%2008年11月27日外地公用仓库玻璃玻璃39%41第四十一页，本课件共有94页（2）存放在外地公用仓库存货的检查）存放在外地公用仓库存货的检查n对存放在外地公用仓库的玻璃，对存放在外地公用仓库的玻璃，检查公用仓库检查公用仓库签收单，请公用仓库自行盘点签收单，请公用仓库自行盘点，并提供，并提供2008年年11月月27日的盘点清单。日的盘点清单。（3）存货数量的确定方法）存货数
47、量的确定方法n对于烧碱，煤炭和石英砂等对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货堆积型存货，采用，采用观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的观察以及检查相关的收、发、存凭证和记录的方法方法，确定存货数量；对于存放在，确定存货数量；对于存放在C仓库的仓库的玻玻璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，璃，按照包装箱标明的规格和数量进行盘点，并辅以适当的开箱检查并辅以适当的开箱检查。42第四十二页，本课件共有94页（4）盘点标签的设计、使用和控制）盘点标签的设计、使用和控制n对存放在对存放在C仓库玻璃的盘点，设计仓库玻璃的盘点，设计预先编号的预先编号的一式两联的盘点标签一式两联的盘点标签。使用时，由负责盘
48、点存。使用时，由负责盘点存货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一货的人员将一联粘贴在已盘点的存货上，另一联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交联由其留存；盘点结束后，连同存货盘点表交存财务部门。存财务部门。（5）盘点结束后，对出现）盘点结束后，对出现盘盈或盘亏盘盈或盘亏的存货，的存货，由仓库保管员由仓库保管员将存货实物数量和仓库存货记录将存货实物数量和仓库存货记录调节相符调节相符。n要求：要求：n针对上述存货盘点计划第（针对上述存货盘点计划第（1）至第（）至第（5）项，）项，逐项判断上述逐项判断上述存货盘点计划是否存在缺陷存货盘点计划是否存在缺陷。如。如果存在缺陷，简要果存在缺陷，简要提出
49、改进建议提出改进建议。43第四十三页，本课件共有94页n答案：答案：（1）存在三个缺陷。）存在三个缺陷。nA、B仓库的存货中均存在烧碱仓库的存货中均存在烧碱，对于同一类型的存货，对于同一类型的存货，建议采用同时盘点的方法建议采用同时盘点的方法，不应该安排在不同的时间；，不应该安排在不同的时间；n对于对于存放在公用仓库的存货存放在公用仓库的存货玻璃，占存货总额的玻璃，占存货总额的39，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，是非常高比例的存货，建议安排时间进行盘点，纳入盘点范围；纳入盘点范围；n乙公司乙公司内部控制比较薄弱内部控制比较薄弱，应该，应该选择在资产负债表日选择在资产负债表日前后进行
50、盘点前后进行盘点。（2）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取的）存在缺陷。对于存放在公用仓库的存货，采取的盘点方式恰当的是盘点方式恰当的是发函确认发函确认，由于乙公司与存货相关，由于乙公司与存货相关的的内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作内部控制薄弱，所以不能够仅仅依靠签收单作为盘点的方式为盘点的方式。44第四十四页，本课件共有94页（3）存在缺陷。）存在缺陷。n对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘对于烧碱，煤炭和石英砂等堆积型存货，应该选择的盘点方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并点方式通常为运用工程估测、几何计算、高空勘测，并依赖详细的存货记录；依赖详细的存货