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1、注册会计师考试辅导 审计第一编审计基本原理高频考点：审计要素审计要素PART 01审计业务的三方关系注册会计师是否存在三方关系是判断某项业务是否属于审计业务或其他鉴证业务的重要标准之一。注册会计师对由被审计单位管理层负责的财务报表发表审计意见，以增强除管理层之外的预期使用者对财务报表的信赖程度。注册会计师的审计意见主要是向除管理层之外的预期使用者提供的。责任方被审计单位管理层属于对财务报表负责的直接责任方。管理层也可以是财务报表的预期使用者之一，但不能是唯一的预期使用者。预期使用者预期使用者是指预期使用审计报告和财务报表的组织或人员。如果某项业务不存在除责任方之外的其他预期使用者，那么该业务不
2、构成一项审计业务或其他鉴证业务。注册会计师可能无法识别使用审计报告的所有组织和人员，此时，预期使用者主要是指那些与财务报表（鉴证对象信息）有重要和共同利益的主要利益相关者。财务报表审计并不减轻管理层或治理层的责任，管理层和治理层理应对编制财务报表承担完全责任。如果财务报表存在重大错报，而注册会计师通过审计没有能够发现，也不能因为财务报表已经被注册会计师审计这一事实而减轻管理层和治理层对财务报表的责任。PART 02鉴证对象信息鉴证对象是否适当是注册会计师能否将一项业务作为审计业务或其他鉴证业务予以承接的前提条件。在财务报表审计中，鉴证对象信息即财务报表。管理层对财务报表的责任PART 03财务
3、报表编制基础（标准）标准标准是指用于评价或计量鉴证对象的基准，当涉及列报时，还包括列报的基准。标准是对所要发表意见的鉴证对象进行“度量”的一把“尺子”；责任方和注册会计师可以根据这把“尺子”对鉴证对象进行“度量”。相关性相关的标准有助于得出结论，便于预期使用者作出决策完整性完整的标准不应忽略业务环境中可能影响得出结论的相关因素，当涉及列报时，还包括列报的基准可靠性可靠的标准能够使能力相近的注册会计师在相似的业务环境中，对鉴证对象作出合理一致的评价或计量中立性中立的标准有助于得出无偏向的结论可理解性可理解的标准有助于得出清晰、易于理解、不会产生重大歧义的结论注册会计师基于自身的预期、判断和个人经
4、验对鉴证对象进行的评价和计量，不构成适当的标准。中国注册会计师执业准则鉴证业务的标准标准可以是正式的规定，也可以是某些非正式的规定。标准类型的不同，注册会计师在评价标准是否适合于具体的鉴证业务时，所关注的重点也不同。注册会计师应考虑运用于具体业务的标准的适当性和适用性。对于公开发布的标准，注册会计师通常不需要考虑对标准的“适当性”进行评价，只需评价该标准对具体业务的“适用性”。对于专门制定的标准，注册会计师首先要对标准本身的“适当性”加以评价。在财务报表审计中，财务报告编制基础即是标准。适用的财务报表编制基础，是指法律法规要求采用的财务报表编制基础；或者管理层和治理层（如适用）在编制财务报表时
5、，就被审计单位性质和财务报表目标而言，采用的可接受的财务报表编制基础。高频考点：认定和审计目标 一、管理层认定 1.认定，是指管理层在财务报表中作出的明确或隐含的表达。 当管理层声明财务报表已按照适用的财务报告编制基础编制，在所有重大方面作出公允反映时，就意味着管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报以及相关的披露作出了认定。 2.管理层在财务报表上的认定有些是明确表达的，有些则是隐含表达的。【例】管理层在资产负债表中列报存货及其金额明确的认定隐含的认定（1）记录的存货是存在的； （2）存货以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 （1）所有应当记录的存货均已记录；
6、 （2）记录的存货都由被审计单位拥有 二、具体审计目标 认定是确定具体审计目标的基础，注册会计师将认定用于考虑可能发生的不同类型的潜在错报。通过了解认定，注册会计师就很容易确定每个项目的具体审计目标。 1.注册会计师的基本职责就是确定被审计单位管理层对其财务报表的认定是否恰当。2.对于管理层对财务报表各组成要素作出的认定，注册会计师的审计工作就是要确定管理层的认定是否恰当。三、认定与具体审计目标 （一）与所审计期间各类交易和事项相关的认定和具体审计目标 认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师发生 occurrence 记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关 确认已记录的交易是真实的
7、 如果没有发生销售交易，但在销售日记账中记录了一笔销售，则违反了该目标 完整性 completeness 所有应当记录的交易和事项均已记录 确认已发生的交易确实已经记录 如果发生了销售交易，但没有在销售明细账和总账中记录，则违反了该目标 准确性 accuracy 与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录 确认已记录的交易是按正确金额反映的 如果在销售交易中，发出商品的数量与账单上的数量不符，或是开账单时使用了错误的销售价格，或是账单中的乘积或加总有误，或是在销售明细账中记录了错误的金额，则违反了该目标 截止 cut-off 交易和事项已记录于正确的会计期间 确认接近于资产负债表日的交易记录于
8、恰当的期间 如果本期交易推到下期，或下期交易提到本期，均违反了截止目标 分类 classification 交易和事项已记录于恰当的账户 确认被审计单位记录的交易经过适当分类 如果将现销记录为赊销，将出售经营性固定资产所得的收入记录为营业收入，则导致交易分类的错误，违反了分类的目标 发生认定：发生认定所要解决的问题是管理层是否把那些不曾发生的项目列入财务报表，它主要与财务报表组成要素的高估有关。完整认定：完整认定要解决的问题是管理层是否把那些已经发生（或存在）并且应当列入财务报表的项目没有列报，主要与财务报表组成要素的低估有关。 准确性与发生、完整性区别：若已记录的销售交易是不应当记录的（如发
9、出的商品是寄销商品），则即使发票金额是准确计算的，仍违反了发生目标。若已入账的销售交易是对正确发出商品的记录，但金额计算错误，则违反了准确性目标，但没有违反发生目标。（二）与期末账户余额相关的认定和具体审计目标 认定认定的含义具体审计目标举例管理层注册会计师存在 existence 记录的资产、负债和所有者权益是存在的 确认记录的金额确实存在 如果不存在某顾客的应收账款，在应收账款明细表中却列入了对该顾客的应收账款，则违反了存在目标 权利和义务 rights and obligations 记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务 确认资产归属于被审计单位，负
10、债属于被审计单位的义务 将他人寄售商品列入被审计单位的存货中，违反了权利目标； 将不属于被审计单位的债务记入账内，违反了义务目标 完整性 completeness 所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录 确认已存在的金额均已记录 如果存在某顾客的应收账款，而应收账款明细表中却没有列入，则违反了完整性目标 计价和分摊 valuation and allocation 资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录 确认资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。 如果应收账款未准确计提坏账准备就会违反计价和
11、分摊目标 （三）与列报和披露相关的认定和具体审计目标 认定认定的含义具体审计目标举例发生及权利和义务披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关。复核董事会会议记录中是否记载了固定资产抵押等事项，询问管理层固定资产是否被抵押，即是对列报的权利认定的运用。如果被审计单位拥有被抵押的固定资产，则需要将其在财务报表中列报，并说明与之相关的权利受到限制 完整性所有应当包括在财务报表中的披露均已包括。检查关联方和关联交易，以验证其在财务报表中是否得到充分披露，即是列报的完整性认定的运用 分类和可理解性财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚。检查存货的主要类别是否已披露，是否将一年内到期
12、的非流动负债列为流动负债，即是对列报的分类和可理解性认定的运用 准确性和计价财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。检查财务报表附注是否分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做了恰当说明，即是对列报的准确性和计价认定的运用 企业的三类认定与交易和事项相关的认定与期末账户余额相关的认定与列报和披露相关的认定发生存在发生及权利和义务权利和义务完整性完整性完整性准确性计价和分摊准确性和计价分类分类和可理解性截止（四）认定、具体审计目标及审计程序 针对针对财务报表每一项目所表现出的各项认定，注册会计师相应地确定一项或多项审计目标，然后通过执行一系列审计程序获取充分、适当的审计证据以实现审计目
13、标。 认定、目标与审计程序认定审计目标审计程序存在资产负债表列示的存货存在实施存货监盘程序完整性销售收入包括了所有已发货的交易检查发货单和销售发票的编号以及销售明细账准确性应收账款反映的销售业务是否基于正确的价格和数量，计算是否准确比较价格清单与发票上的价格、发货单与销售订购单上的数量是否一致，重新计算发票上的金额截止销售业务记录在恰当的期间比较上一年度最后几天和下一年度最初几天的发货单日期与记账日期权利和义务资产负债表中的固定资产确实为公司拥有查阅所有权证书、购货合同、结算单和保险单计价和分摊以净值记录应收款项检查应收账款账龄分析表、评估计提的坏账准备是否充足【经典考题2013年单选题】有关
14、具体审计目标的说法中，正确的是（）。A.如果财务报表中没有将一年内到期的长期借款列报为短期借款，违反了准确性和计价目标B.如果已入账的销售交易是对确已发出商品、符合收入确认条件的交易的记录，但金额计算错误，违反了准确性目标，但没有违反发生目标C.如果财务报表中将低值易耗品列报为固定资产，违反了准确性和计价目标D.如果财务报表附注中没有分别对原材料、在产品和产成品等存货成本核算方法做出恰当的说明，违反了分类和可理解性目标 正确答案B 答案解析选项A，违反了分类和可理解性目标；选项C，违反了分类和可理解性目标；选项D，违反了准确性和计价目标。 【经典考题2014年单选题】下列各项认定中，与交易和事
15、项、期末账户余额以及列报和披露均相关的是（）。A.完整性 B.权利和义务C.发生D.截止正确答案A 答案解析与交易和事项相关的认定为发生、完整性、准确性、截止、分类。与期末账户余额相关的认定为存在、权力和义务、完整性、计价和分摊；与列报和披露相关的认定为发生及权利和义务、完整性、分类和可理解性、准确性和计价。三者的交集为完整性，故选项A正确。 【经典考题2010年单选题】对于下列应收账款认定，通过实施函证程序，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊 B.分类 C.存在 D.完整性正确答案C 答案解析函证应收账款的目的在于证实应收账款账户余额的真实性、正确性，防止或发现被审计单位及其
16、有关人员在销售交易中发生的错误或舞弊行为。通过函证应收账款，可以比较有效地证明被询证者（即债务人）的存在和被审计单位记录的可靠性。【经典考题2010年单选题】对于下列存货认定，通过向生产和销售人员询问是否存在过时或周转缓慢的存货，A注册会计师认为最可能证实的是（）。A.计价和分摊 B.权利和义务 C.存在 D.完整性正确答案A 答案解析存货的状况是被审计单位管理层对存货计价认定的一部分。注册会计师应当把所有过时、毁损或陈旧存货的详细情况记录下来，这既便于进一步追查这些存货的处置情况，也能为测试被审计单位存货跌价准备计提的准确性提供证据。 高频考点：重要性基本概念【教师补充】重要性概念企业会计准
17、则第30号-财务报表列报（2014）：重要性是指在合理预期下，如果财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，则该项目就具有重要性。企业在进行重要性判断时，应当根据所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断：（1）应当考虑该项目的性质是否属于企业日常活动、是否显著影响企业的财务状况、经营成果和现金流量等因素；（2）判断项目金额大小的重要性，应当通过单项金额占资产总额、负债总额、所有者权益总额、营业收入总额、营业成本总额、净利润、综合收益总额等直接相关或所属报表单列项目金额的比重加以确定。一、重要性的含义（一）重要性概念的理解1.如果合理预期错报（包括漏报）单独或汇总起来可能影
18、响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则通常认为错报是重大的；2.对重要性的判断是根据具体环境作出的，并受错报的性质或者数量的影响，或者受到两者的共同影响；判断一个事项对财务报表使用者是否重大，是在考虑财务报表使用者整体共同的财务信息需求的基础上作出的，因此不考虑错报对个别财务报表使用者可能产生的影响。（二）重要性的初步估计在审计开始时，就必须对重大错报的规模和性质作出一个判断，这包括制定财务报表层次的重要性水平和特定交易类别、账户余额和披露的重要性水平。（三）使用整体重要性水平的目的（四）审计报告阶段对重要性的运用在形成审计结论阶段，要使用整体重要性水平和为了特定交易类别、账户余额和披
19、露而制定的较低金额的重要性水平，评价已识别的错报对财务报表的影响和对审计报告中审计意见的影响。二、重要性水平的确定在计划审计工作时，注册会计师应当确定一个可接受的重要性水平，以发现在金额上重大的错报。总体审计策略阶段，需要制定财务报表整体的重要性，特定类别交易、账户余额或披露的重要性，以及实际执行的重要性。（一）财务报表整体的重要性水平1.会计师应当考虑财务报表整体的重要性。注册会计师在制定总体审计策略时，应当确定财务报表整体的重要性水平。2.重要性水平的确定方法重要性水平=选定基准选定百分比选择适当的基准需要考虑的因素：（1）财务报表的要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注
20、的财务报表项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。3.适当的基准的考虑适当的基准取决于被审计单位的具体情况，包括各类报告收益（如税前利润、营业收入、毛利和费用总额），以及所有者权益或净资产。实务中较为常用的基准被审计单位的情况 可能选择的基准 1.企业的盈利水平保持稳定 经常性业务的税前利润 2.企业近年来经营状况大幅度波动，盈利和亏损交替发生，或者由正常盈利变为微利或微亏，或者本年度税前利润因情况变化而出现意外增加或减少 过去三到五年经常性业务的平均税前利润或亏损（取绝对值），或其他基准，例如营业
21、收入 3.企业为新设企业，处于开办期，尚未开始经营，目前正在建造厂房及购买机器设备 总资产 4.企业处于新兴行业，目前侧重于抢占市场份额、扩大企业知名度和影响力 营业收入 5.为某开放式基金，致力于优化投资组合、提高基金净值、为基金持有人创造投资价值 净资产 6.为某国际企业集团设立的研发中心，主要为集团下属各企业提供研发服务，并以成本加成的方式向相关企业收取费用 成本与营业费用总额 7.为公益性质的基金会 捐赠收入或捐赠支出总额 如果被审计单位的经营规模较上年度没有重大变化，通常使用替代性基准确定的重要性不宜超过上年度的重要性。注册会计师为被审计单位选择的基准在各年度中通常会保持稳定，但是并
22、非必须保持一贯不变。注册会计师可以根据经济形势、行业状况和被审计单位具体情况的变化对釆用的基准作出调整。对于处在新设立阶段的被审计单位可能釆用总资产作为基准，对于处在成长期的被审计单位可能釆用营业收入作为基准，对于进入经营成熟期的被审计单位可能釆用经常性业务的税前利润作为基准。4.为选定的基准确定百分比百分比和选定的基准之间存在一定的联系，如经常性业务的税前利润对应的百分比通常比营业收入对应的百分比要高。基准与经验百分比选择的基准经验百分比经营性业务税前利润 不超过10% 主营业务收入不超过2% 总资产 不超过1% 收入或费用总额 不超过2% 百分比无论是高一些还是低一些，只要符合具体情况，都
23、是适当的。5.注册会计师在确定重要性水平时，不需考虑与具体项目计量相关的固有不确定性。财务报表含有高度不确定性的大额估计，注册会计师并不会因此而确定一个比不含有该估计的财务报表的重要性更高或更低的重要性水平。（二）特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平特定情况下，存在一个或多个特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额虽然低于财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策。1.法律法规或适用的财务报告编制基础是否影响财务报表使用者对特定项目计量或披露的预期（关联方交易，管理层薪酬）；2.与被审计单位所处行业相关的关键性披露（制药企业的研发、开发成本）；3
24、.财务报表使用者是否特别关注财务报表中单独披露的业务的特定方面（新收购的业务）。【经典考题2014年单选题】注册会计师在确定重要性时通常选定一个基准。下列因素中，注册会计师在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位的性质B.以前年度审计调整的金额C.基准的相对波动性D.是否存在财务报表使用者特别关注的项目正确答案B答案解析在选择适当的基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表的要素；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的财务报表项目；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的相对波动性。选项B 不是要
25、考虑的因素。【经典考题2013年单选题】注册会计师在确定财务报表整体的重要性时通常选定一个基准。下列各项因素中，在选择基准时不需要考虑的是（）。A.被审计单位所处的生命周期阶段B.被审计单位的所有权结构和融资方式C.基准的相对波动性D.基准的重大错报风险正确答案D答案解析在选择基准时，需要考虑的因素包括：（1）财务报表要素（如资产、负债、所有者权益、收入和费用）；（2）是否存在特定会计主体的财务报表使用者特别关注的项目（如为了评价财务业绩，使用者可能更关注利润、收入或净资产）；（3）被审计单位的性质、所处的生命周期阶段以及所处行业和经济环境；（4）被审计单位的所有权结构和融资方式；（5）基准的
26、相对波动性。【经典考题2012年单选题】关于特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平，下列说法中，错误的是（）。A.只有在适用的情况下，才需确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平B.确定特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平时，可将与被审计单位所处行业相关的关键性披露作为一项考虑因素C.特定类别交易、账户余额或披露的重要性水平应低于财务报表整体的重要性D.不需确定特定类别交易、账户余额或披露的实际执行的重要性正确答案D答案解析与确定特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平相关的实际执行的重要性，旨在将这些交易、账户余额或披露中未更正与未发现错报的汇总数超过这些交易、账户余额或披露的重
27、要性水平的可能性降至适当的低水平。所以选项D错误。高频考点：实际执行的重要性一、实际执行的重要性注册会计师确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体（或特定类别交易、账户余额或披露）重要性的可能性降至适当的低水平。计划的重要性水平与实际执行的重要性确定实际执行重要性考虑的因素 对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期 选择较低百分比的情况 选择较高百分比的情况 （1）首次接受委托的审计项目； （2）连续审计项目，以前年度审计调整较多； （3）项目总体风险较高，例如处
28、于高风险行业、管理层能力欠缺、面临较大市场竞争压力或业绩压力等； （4）存在或预期存在值得关注的内部控制缺陷。 （1）连续审计项目，以前年度审计调整较少； （2）项目总体风险为低到中等，例如处于非高风险行业、管理层有足够能力、面临较低的业绩压力等； （3）以前期间的审计经验表明内部控制运行有效。 【教师提示】对于“财务报表整体重要性水平”和“实际执行的重要性水平”，是每次审计计划中必须确定的。对于特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平，是只有在适用的情形下才需要确定的，因此不一定是每次审计中必须确定。5.实际执行的重要性在审计中的作用实务中通常选取金额超过实际执行的重要性的财务报表项目，因
29、为这些财务报表项目有可能导致财务报表出现重大错报。在实施实质性分析程序时，注册会计师确定的已记录金额与预期值之间的可接受差异额通常不超过实际执行的重要性。在运用审计抽样实施细节测试时，注册会计师可以将可容忍错报的金额设定为等于或低于实际执行的重要性。【经典考题2012年单选题】下列关于实际执行的重要性的说法中，错误的是（）。A.实际执行的重要性是指注册会计师确定的低于财务报表整体重要性的一个或多个金额B.注册会计师应当确定实际执行的重要性，以评估重大错报风险并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围C.确定实际执行的重要性，旨在将未更正和未发现错报的汇总数超过财务报表整体重要性的可能性降至适当
30、的低水平D.以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性越接近财务报表整体的重要性正确答案D答案解析以前年度审计调整越多，评估的项目总体风险越高，实际执行的重要性水平越低（通常是计划的重要性水平的50%）。【经典考题2012年单选题】下列有关重要性的说法中，错误的是（）。A.注册会计师应当从定量和定性两方面考虑重要性B.注册会计师应当在制定具体审计计划时确定财务报表整体的重要性C.注册会计师应当在每个审计项目中确定财务报表整体的重要性、实际执行的重要性和明显微小错报的临界值D.注册会计师在确定实际执行的重要性时需要考虑重大错报风险正确答案B答案解析注册会计师应当在制定总体审计
31、策略时确定财务报表整体的重要性，而不是在具体审计计划时确定。【经典考题2011年多选题】在运用重要性概念时，下列各项中，A注册会计师认为应当考虑包括在内的有（）。A.财务报表整体的重要性B.实际执行的重要性C.特定类别的交易、账户余额或披露的重要性D.明显微小错报的临界值正确答案ABCD答案解析在运用重要性时，四个选项均属于应当考虑的内容。【经典考题2011年多选题】在确定实际执行的重要性时，下列各项因素中，A注册会计师认为应当考虑的有（）。A.财务报表整体的重要性B.前期审计工作中识别出的错报的性质和范围C.实施风险评估程序的结果D.甲公司管理层和治理层的期望值正确答案ABC答案解析确定实际
32、执行的重要性并非简单机械的计算，需要注册会计师运用职业判断，并考虑下列因素的影响：（1）对被审计单位的了解（这些了解在实施风险评估程序的过程中得到更新）；（2）前期审计工作中识别出的错报的性质和范围；（3）根据前期识别出的错报对本期错报作出的预期。二、明显微小错报的临界值1.注册会计师可能将低于某一金额的错报界定为明显微小的错报，对这类错报不需要累积，因为注册会计师认为这些错报的汇总数明显不会对财务报表产生重大影响。2.明显微小不等同于不重大。明显微小错报的金额的数量级与重要性的数量级相比，是完全不同的（明显微小错报的数量级更小）。这些明显微小的错报，无论单独或者汇总起来，无论从规模、性质或其
33、发生的环境来看都是明显微不足道的。3.注册会计师需要在制定审计策略和审计计划时，确定一个明显微小错报的临界值，低于该临界值的错报视为明显微小的错报，可以不累积。确定临界值考虑的因素：以前年度审计中识别出的错报（包括已更正和未更正错报）的数量和金额；重大错报风险的评估结果；被审计单位治理层和管理层对注册会计师与其沟通错报的期望；被审计单位的财务指标是否勉强达到监管机构的要求或投资者的期望。注册会计师的目标是要确保不累积的错报（即低于临界值的错报）连同累积的未更正错报不会汇总成为重大错报。明显微小错报临界值的确定：如果不确定一个或多个错报是否明显微小，就不能认为这些错报是明显微小的。 三、审计过程
34、中修改重要性1.修改重要性的原因审计过程中情况发生重大变化获取新信息通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化2.如果认为运用低于最初确定的财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平（如适用）是适当的，注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性，并确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当。【经典考题2011年多选题】下列情形中，A注册会计师可能认为需要在审计过程中修改财务报表整体的重要性的有（）。A.甲公司情况发生重大变化B.A注册会计师获取新的信息C.通过实施进一步审计程序，A注册会计师对甲公司及其经营情况的了解发生
35、变化D.审计过程中累积错报的汇总数接近财务报表整体的重要性正确答案ABC答案解析由于存在下列原因，注册会计师可能需要修改财务报表整体的重要性和特定类别的交易、账户余额或披露的重要性水平（如适用）：（1）审计过程中情况发生重大变化（如决定处置被审计单位的一个重要组成部分）；（2）获取新信息；（3）通过实施进一步审计程序，注册会计师对被审计单位及其经营的了解发生变化。【经典考题2013年多选题】如果注册会计师在审计过程中调低了最初确定的财务报表整体的重要性，下列各项中，正确的有（）。A.注册会计师应当调高可接受的检查风险B.注册会计师在评估未更正错报对财务报表的影响时应当使用调整后的财务报表整体的
36、重要性C.注册会计师应当确定进一步审计程序的性质、时间安排和范围是否仍然适当D.注册会计师应当确定是否有必要修改实际执行的重要性正确答案BCD答案解析选项A，此时可接受的检查风险为低水平。高频考点：集团审计中的重要性一、集团财务报表整体的重要性在制定集团总体审计策略时，集团项目组确定集团财务报表整体的重要性。二、适用于特定类别交易、账户余额或披露的一个或多个重要性水平根据集团的特定情况，如果集团财务报表中存在特定类别的交易、账户余额或披露，其发生的错报金额低于集团财务报表整体的重要性，但合理预期将影响财务报表使用者依据集团财务报表作出的经济决策，则确定适用于这些交易、账户余额或披露的一个或多个
37、重要性水平。三、明显微小错报的临界值注册会计师需要设定临界值，不能将超过该临界值的错报视为对集团财务报表明显微小的错报。组成部分注册会计师需要将在组成部分财务信息中识别出的超过临界值的错报通报给集团项目组。四、组成部分重要性1.为将未更正和未发现错报的汇总数超过集团财务报表整体的重要性的可能性降至适当的低水平，需要将组成部分重要性设定为低于集团财务报表整体的重要性。2.在确定组成部分重要性时，无需采用将集团财务报表整体重要性按比例分配的方式，因此，对不同组成部分确定的重要性的汇总数有可能高于集团财务报表整体重要性。3.在制定组成部分总体审计策略时，需要使用组成部分的重要性。 【教师补充】组成部
38、分重要性1.组成部分重要性，是指集团项目组为组成部分确定的重要性。2.在审计组成部分财务信息时，组成部分注册会计师（或集团项目组）需要确定组成部分层面实际执行的重要性。实务中，集团项目组可能按这一较低的水平（即组成部分实际执行的重要性）确定组成部分重要性。在这种情况下，组成部分注册会计师需要使用（实质执行的）组成部分重要性，评估组成部分财务信息的重大错报风险，针对评估的风险设计进一步审计程序，以及评价识别出的错报单独或汇总起来是否重大。【经典考题2013年单选题】下列有关组成部分重要性的说法中，错误的是（）。A.组成部分重要性的汇总数可以高于集团财务报表整体的重要性B.组成部分重要性可以由集团
39、项目组或组成部分注册会计师确定C.如果仅计划在集团层面对某组成部分实施分析程序，无需为该组成部分确定重要性D.集团财务报表整体的重要性应当高于组成部分重要性正确答案B答案解析组成部分重要性应当由集团项目组确定。高频考点：审计证据的基本含义一、审计证据的基本概念审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息。二、审计证据的构成（一）会计记录中含有的信息1.依据会计记录编制财务报表是被审计单位管理层的责任，注册会计师应当测试会计记录以获取审计证据。2.这些会计记录通常是电子数据，因而要求注册会计师对内部控制予以充分关注，以获取这些记录的真实性、准确性和完整性。3.电子形式的会
40、计记录可能只能在特定时间获取，如果不存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获取这些记录。4.将原始凭证（如销售发运单、发票、订购单等）作为审计证据时，其来源和被审计单位内部控制的相关强度（对内部生成的证据而言）都会影响注册会计师对这些原始凭证的信赖程度。（二）其他信息会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应获取用作审计证据的其他信息。（三）两类审计证据的联系1.财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。2.只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。【
41、经典考题2012年单选题】下列关于审计证据的说法中，错误的是（）。A.审计证据主要是在审计过程中通过实施审计程序获取的B.审计证据不包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息C.审计证据包括支持和佐证管理层认定的信息，也包括与这些认定相矛盾的信息D.在某些情况下，信息的缺乏（如管理层拒绝提供注册会计师要求的声明）本身也构成审计证据正确答案B答案解析审计证据包括会计师事务所接受与保持客户时实施质量控制程序获取的信息。【经典考题2014年单选题】下列有关审计证据的说法中错误的是（）。A.审计证据包括会计师事务所接受与保持客户或业务时实施质量控制程序获取的信息B.审计证据包括从公开渠
42、道获取的与管理层认定相矛盾的信息C.审计证据包括被审计单位聘请专家编制的信息D.信息的缺乏本身不构成证据正确答案D答案解析信息的缺乏从一定程度上可以说明被审计单位存在的问题，如内部控制运行的无效性，构成审计证据。高频考点：审计证据的充分性和适当性一、审计证据的充分性1.审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。审计证据的数量的影响因素影响因素对数量的影响方向备注评估的重大错报风险水平 同向 这两个因素对审计证据数量影响的结果是“可能”，并非绝对的。 审计证据质量 反向 2.注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥补其质量上的缺陷。【教师提示】考虑到成本效益原则
43、及其他因素，审计证据的数量并非“多多益善”。二、审计证据的适当性审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有相关性和可靠性。相关性和可靠性是审计证据适当性的核心内容，只有相关且可靠的审计证据才是高质量的。（一）审计证据的相关性相关性，是指用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。1.用作审计证据的信息的相关性可能受到测试方向的影响；【例】如果某审计程序的目的是测试应付账款的高估，则测试已记录的应付账款可能是相关的审计程序。如果某审计程序的目的是测试应付账款的低估，相关的审计程序可能是测试期后支出、未支付发票、供应商结算单以及发票未到的收货报告单等。2.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关；【例】检查期后应收账款收回的记录和文件，可以提供有关存在和计价的审计证据，但未必提供与期末截止相关的审计证据。3.有关某一特定认定相关的审计证据并不能替代与其他认定相关的审计证据；【例】有关存货实物存在的审计证据并不能够替代与存货计价相关的审计证