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1、高校建设工程全过程跟踪审计内容分析摘要：本文对高校建设工程特点及跟踪审计现状进行分析，并运 用工程审计的相关理论，结合工程实践经验，从建设工程全寿命周期 角度出发，对工程各阶段审计内容的关键点、难点进行分析研究，旨 在合理利用审计资源，提高审计效率。关键词：高校；全过程跟踪审计；审计效率；审计内容一、高校建设工程特点及工程审计现状（一）高校建设工程特点高校建设工程既有一般建设工程单次性、投资大、周期长及完整 的生命周期等特点也有其特殊性，主要表现在以下几个方面。1.社会 性高等教育属于社会公益性事业，高校建设工程主要服务于学校的教 学与科研，同时大局部建设工程须满足9月份开学投入使用的要求。
2、因此高校建设工程工期紧，质量要求高，不存在刻意压低造价的约束 条件，追求社会效益远高于经济效益，具有广泛的社会性。2.专业性 高校是教学与科研机构，学科复杂，尤其是理工科类学校，对建筑功 能的要求比拟特殊，专业性较强。如化工楼与物理楼在通风排污系统 设计上差异很大，艺术教室和普通教室在功能要求上也截然不同。同 时高校建筑设计往往要与学校文化特色相协调，与普通建筑相比，设 计理念一般比拟超前，所以高校建设工程具有专业技术性强、组织实 施复杂等特点。（二）高校工程审计现状在全面建设社会主义现代化国家征程中，高校承当着培养国家栋 梁的重任。随着我国高校基本建设投资的不断加大，假设高校内部管理 不能切
3、实发挥效用，那么难以为国家人才强国战略做出应有贡献，因此 做好高校内部审计监督至关重要。目前高校建设工程审计工作，以传 统的竣工结算审计为主，阶段性审计相结合的审计模式，并未完全覆 盖工程的全过程，且审计内容以造价审计为主。在国家坚持和完善中 国特色社会主义制度、推进国家治理体系和治理能力现代化的背景下, 政府投资工程工程审计已进入全覆盖、高质量、高效率的新时代。工 程审计的职能定位发生较大变化，越来越受到国家重视并发挥着重要 作用。工程审计应由以往阶段性跟踪审计和工程结算专项审计为主向 全过程跟踪审计与绩效审计等多方面扩展。全过程跟踪审计作为贯穿 建设工程全生命周期的一种全面审计模式，将关口
4、前移，有助于规范 管理，提高工程管理水平。实时监控工程，及时发现问题，并提出审 计意见，能够有效控制工程造价、规避风险。但是全过程跟踪审计覆 盖工程整个生命周期，周期长、工作量大、专业面广，需要大量的审 计资源，审计本钱较高。因此有必要理清审计内容，分清主次，抓住 重点，在保证审计质量的前提下，合理利用审计资源,提高审计效率。二、工程审计内容理论工程审计内容关注的是究竟审计什么，在对工程审计内容重点分 析前应先从理论上厘清工程审计内容。在审计实践中，由于对审计需 求以及对审计内容理解不同，工程审计内容往往差异很大，工程审计 内容的不确定性最终导致工程审计效率低下。本文主要以高校建设项 目工程审
5、计为研究对象，将高校建设工程工程审计定义为：本校审计 部门对内部工程管理部门工程类经管责任履行情况实施的独立鉴证、 评价和监督，并将审计结果反应给学校的一种内部治理体系。从定义 中可以得出，审计内容主要是工程管理部门工程类经管责任，包括财 务责任和业务责任，各种责任具体表达在信息、行为和制度三方面（见 图1）。财务责任审计主要包括工程造价审计、工程财务审计；业务 责任审计主要包括工程管理审计、工程采购审计、工程决策审计等。 高校应根据内部管理需求提出审计目标，并明确审计内容。三、高校建设工程全过程跟踪审计内容重点分析全过程跟踪审计作为一种全覆盖审计模式，涉及工程决策、准备、 施工及竣工阶段，在
6、工程各个阶段审计内容也不尽相同。（一）决策阶段决策阶段是工程全生命周期的起点和关键，主要涉及编制工程建 议书、编制可行性研究报告、工程报批报建及初步设计等事项。决策 阶段审计主要涉及对相关业务行为的合规性、信息真实性及制度等的 审计，是审计的关键。1.工程建议书编制审计第一，检查建设工程是 否遵循学校总体规划要求，与学校校园建设开展布局和实施路径是否 一致；建设需求与资金筹集是否与学校实施规划和年度投资计划相匹 配。第二，检查各项工作是否符合内部及国家相关规定，手续是否齐 全，是否存在化整为零规避审批的现象。如是否办理了工程选址规划 意见书、建设用地规划许可证和工程规划许可证，及时办理土地使用
7、 审批、环保审批等手续；工程建设是否符合国家有关投资政策的要求。工程建议书提出的拟建规模和建设方案是否符合有关建设、环境、资 源、节能等法规要求。第三，检查审批手续是否真实；审批文件申报 的材料及工程建议书的相关内容，包括表述、数据等是否存在虚假和 错漏。所依据的调查资料是否真实、完整；方案资料分析是否详细, 风险评估是否到位，结论是否客观。第四，检查资金来源和筹措是否 准备充分。通过验算复核，确认投资估算和资金筹集及还贷方案是否 明确，计算是否准确，建设规模及方案是否明确到达工程建议书要求 等。2.可行性研究审计第一，审查各项工作是否符合内部及国家相关 规定，是否存在化整为零规避审批的现象。
8、如工程建设是否符合国家 有关投资政策的要求；决策程序是否民主、科学，是否履行“三重一 大”决策流程等。第二，审查可行性研究报告的相关内容，包括事实、 依据、数据、表述等是否存在虚假。工程实施进度预测和社会效益分 析是否合理等；建设规模及方案是否明确到达可行性研究报告要求。 第三，审查可行性研究报告所依据的资料是否真实完整。建设投资估 算主要设备的咨询价格资料和依据相应的工程造价的定额、标准是否 准确；审查建设条件是否符合水文、地质、地形等条件，环保措施是 否与主体工程设计、建设投资同时进行，节能、环保措施是否到位、 合理；工程决策中是否忽视了重大风险等。3.初步设计概算审计审查 初步设计概算的
9、编制内容是否真实完整，是否符合相关规定。审查相 关费用的定额套用、取费标准等是否准确充分；审查总概算中单项指 标和各项综合指标与同类工程技术经济指标比照是否合理。（二）准备阶段L工程采购审计招投标是高校建设工程采购的主要方式，在此阶 段主要从相关业务行为的合规性、信息真实性、控制价编制及制度等 方面对招投标各环节进行跟踪审查，重点审查以下内容。第一，审查 有无内部采购管理制度，制度是否完善、合理，是否按照采购管理制 度执行。第二，审核工程量清单、招标控制价。工程量清单是工程招 标、实施及竣工结算阶段的关键依据，因此审计部门必须对工程量清 单编制成果的质量进行详细审核；着重审查清单内容的完整性，
10、有无 漏项和重复；工程特征描述是否完整清晰，有无歧义；工程量及计量 单位是否准确等。招标控制价是对招标工程限定的最高工程造价，能 有效控制工程投资。重点审查编制单位是否有相应的资质，有无尽责; 对控制价进行详细审核，主要审查控制价编制的准确性，套用计价定 额是否合理，换算是否准确等；审查工程量清单及招标控制价编制说 明，着重关注材料品牌推荐是否符合相关规定。第三，审查建设工程 的招标内容范围、招标方式是否符合国家法律法规要求；招标投标过 程应遵守国家和行业有关程序。重点包括以下几个方面：依法应进行 招标的工程是否未招标；有无肢解工程、规避招标的行为；投标人是 否弄虚作假谋取中标；招标人与投标人
11、有无串通投标。2.工程合同审 计建设工程工程合同是建设工程目标顺利实现的前提，是工程投资、 质量、进度、安全等控制的关键依据。工程合同主要包括工程勘察设 计合同、施工合同、工程物资采购合同、工程工程管理合同等。本文 就施工合同审计内容进行分析，着重对合同签订合规性、内容合理合 法性与完整性等进行审查，重点关注以下几个方面：审查合同签订是 否按照内部管理规定执行；审查合同双方签订人是否按照招标文件和 中标人的投标文件订立合同，重点检查签订的合同中工程价款、工程 质量和工程期限等实质性内容是否一致。审查合同条款是否完备、合 理，是否缺少关键性内容和不合理的限制性条件，如当事人权利义务 是否对等；工
12、程范围、建设工期、开工和竣工时间是否清晰；变更范 围和变更估价原那么是否合理、明确；材料和设备的供应责任、当事人 违约责任及工程质量约定是否明确；竣工验收、结算、质量保证期和 保修范围等内容是否齐全。审查工程价款是否清晰合理，包括合同价 格形式是否与招标文件一致，付款方式是否明确并符合相关规定；合 同价款调整是否合理；有无预付款和履约保函，预付款的比例、付款 时间、起扣点等是否合理；工程进度款付款周期、付款申请、计量周 期约定等是否清晰合理，防止合同执行时造成不必要的麻烦，造成经 济损失；除此之外，还要着重检查合同中是否有“以审计结果为竣工 结算依据”的相关规定。（三）施工阶段作为建设工程实施
13、阶段，施工阶段是将前期的理论成果转化为实 物的过程，一般来说，具有周期长，参建方多，高风险等特点，因此 施工阶段是跟踪审计最关键的环节。施工阶段跟踪审计主要从本校工 程管理部门的管理行为合规性、信息真实性、制度及财务行为等方面 对施工过程进行跟踪审查。其中，工程管理行为主要包括质量、进度、 安全及合同等管理。1.工程管理审计结合高校建设工程工期紧，追求 社会效益高于经济效益的特点，应将内部工程管理部门的质量及进度 管理行为纳入审点。重点包括：第一，审查是否有效执行内部进度管 理制度，有无编制建设工程进度计划，进度计划是否全面并符合现场 实际情况；根据进度计划，定期检查进度计划的执行情况；对于出
14、现 较大工期延误的情况，审查是否及时有效采取纠偏措施；涉及进度计 划重大调整时，审查计划变更的原因是否属实，变更后的进度计划是 否切实可行等。第二，审查是否按照内部质量控制制度执行，检查工 程变更是否符合要求，有无未履行先批准、后变更、再施工的情况, 或未按规定程序和审批权限进行审批，施工单位先行实施的情况；审 查是否存在工程变更无书面工程联系单或设计变更文件，仅停留在口 头交流的情况，给后期竣工结算留下不必要的麻烦；审查有无为了节 约造价，不合理降低工程质量标准的情况；审查内部工程管理部门对 各外部参建单位的质量行为监督是否到位，如催促监理单位做好质量 验收；对于关键部位和关键环节，工程管理
15、部门应派专业人员参与质 量验收等。合同管理审计主要审查内部工程管理部门是否积极有效监 督各外部参建单位严格履行合同。重点包括：审查是否存在违法分包 和挂靠行为；审查是否按合同规定及时支付合同款项，有无拖欠工程 款现象，尤其要关注农民工工资发放是否及时并符合相关规定；审查 承包人是否按照合同要求保质保量按时完成施工任务，监理、工程管 理单位是否按照合同要求做好管理工作。2.制度审计工程管理制度主 要包括工程财务、质量、安全及进度等管理制度。制度审计重点从以 下三个方面进行审查：一是工程相关制度是否缺乏；二是工程相关制 度是否完善，是否存在缺陷；三是制度是否过时，是否适应现有管理 水平，甚至制约管
16、理效率的提升。对工程制度审计不应局限于某个具 体建设工程，应基于假设干个建设工程的施工阶段，对相关管理制度的 设计与运行的有效性进行审查和评价，方能得出比拟准确的审计结果。 3.财务责任审计施工阶段财务责任审计包括财务审计和造价审计，主 要涉及工程签证索赔、资金使用管理等方面。重点包括：第一，涉及 工程造价变化的工程变更，审查是否及时办理了签证，尤其是工程造 价减少的变更，如隐蔽工程，校方未及时办理相关签证手续，到结算 审计阶段时，审计人员往往关注不到，从而会造成不必要的经济损失。 第二，审查工程签证办理是否履行审批程序，是否存在伪造签证、材 料定价不合理、高估冒算工程款的情况；对于隐蔽工程和
17、事后无法计 算工程量的现场签证，参建各方在隐蔽前（或撤除前）是否依据工程 要求与现场完成情况见证、核对、计量，做好影像记录，并及时留存 资料。第三，审查是否及时取得预付款担保，是否根据合同约定支付 预付款并按合同要求及时扣回预付款；审查进度款计算是否准确，支 付是否履行规定的审批程序，是否存在工程款超付现象。需要特别注 意的是，对于施工阶段跟踪审计，审计部门不能直接干预工程实质性 管理及前置审核，仅对内部工程管理部门各个环节业务及财务情况进 行监督，促进这些工作规范、有效运行，做到不缺位、不越位。对于 发现的问题，审计部门应及时以审计意见书的形式反应给内部管理部 门，并催促其及时采取纠偏措施，
18、防止损失。（四）竣工阶段竣工阶段跟踪审计主要审查竣工验收程序的合规性、竣工资料及 财务信息的真实性和规范性等方面。重点包括：第一，审查竣工验收 程序是否符合规定，竣工验收报告是否合法有效、真实完整；各专项 验收是否经有关主管验收部门通过；归档的工程资料是否真实完整。 第二，审核工程竣工结算金额；审查竣工决算报表编制情况，有无漏 报、缺报；报表中有关概算数和计划数是否与批准的概算数和计划数 相一致；审查已使用资金管理的合理合法性。小结综上所述，全过程 跟踪审计覆盖面广、专业技术性强。高校应依据建设工程具体规模、 风险程度及内部管理需求等因素，选择全过程跟踪审计。参考文献：中国内部审计协会.第3201号内部审计实务指南：建设工程审 计EB/OL. (2021-07-05) 2022-07-12.郑石桥，时现，王会金.论工程制度审计J.财会月刊,2019(22)： 92-95.郑石桥，时现，王会金.论工程审计内容J.财会月刊,2019(17)：102-106.