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1、第六章审计方法第1页，本讲稿共47页第一节 概述一、审查书面资料的方法二、证实客观事物的方法2第2页，本讲稿共47页一、审查书面资料的方法1、按照审查资料的先后顺序可分为顺差法和逆查法；2、按照审查资料的详细程度可分为详查法和抽查法；3、按照应用的审查技术分为审阅法、核对法、查询法和分析法。3第3页，本讲稿共47页二、证实客观事物的方法u证实客观事物的方法，是审计人员收集书面资料以外的审计方法，证明和落实客观事物的形态、性质、所有权、存放地点、数量和价值等的方法。u包括盘点法、调节法、观察法和鉴定法。4第4页，本讲稿共47页第二节 审计取证方法一、获取审计证据的总体程序二、获取审计证据的具体程
2、序5第5页，本讲稿共47页一、获取审计证据的总体程序获取审计证据有三大程序：获取审计证据有三大程序：风险评估程序控制测试程序实质性程序6第6页，本讲稿共47页二、获取审计证据的具体程序获取审计证据的具体程序是指各单项审计程序，包括：检查记录或文件、检查有形资产、观察、询问、函证、重新计算、重新执行和分析程序等。7第7页，本讲稿共47页8第三节 审计抽样方法一、审计抽样的概念和种类二、抽样风险与非抽样风险三、样本的设计四、样本的选取五、抽样结果的评价第8页，本讲稿共47页9一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（一）选取全部项目（二）选取特定项目（三）审计抽样 第9页，本讲稿共47页10一、审计抽
3、样和其他选取测试项目的方法（一）选取全部项目 当存在下列情形之一时，注册会计师应当考虑选取全部项目进行测试：1总体由少量的大额项目构成。2存在特别风险且其他方法未提供充分、适当的审计证据。3由于信息系统自动执行的计算或其他程序具有重复性，对全部项目进行检查符合成本效益原则。第10页，本讲稿共47页11一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（二）选取特定项目 选取的特定项目可能包括：1大额或关键项目；2超过某一金额的全部项目；3被用于获取某些信息的项目；4被用于测试控制活动的项目。第11页，本讲稿共47页12一、审计抽样和其他选取测试项目的方法（三）审计抽样 1.在某类交易或账户余额中选取特定项目
4、时，注册会计师实际上将该类交易或账户余额分成了两组，即被选取的项目和剩余项目。2.对被选取的项目，注册会计师对其进行百分之百测试。对于剩余的项目，注册会计师则考虑是否需要针对其获取充分、适当的审计证据。第12页，本讲稿共47页13审计抽样的概念 审计抽样是指注册会计师对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序，使所有抽样单元都有被选取的机会；这使注册会计师能够获取和评价与被选取项目的某些特征有关的审计证据，以形成或帮助形成对从中抽取样本的总体的结论。第13页，本讲稿共47页14审计抽样的概念 审计抽样应当具备三个基本特征：1对某类交易或账户余额中低于百分之百的项目实施审计程序；2所有
5、抽样单元都有被选取的机会；3审计测试的目的是为了评价该账户余额或交易类型的某一特征。第14页，本讲稿共47页思考：审计抽样与审计抽查有没有区别？15第15页，本讲稿共47页审计抽样的类型1、按抽样决策的依据不同分为统计抽样和非统计抽样；2、按性质内容不同分为属性抽样和变量抽样。16第16页，本讲稿共47页统计抽样与非统计抽样1、统计抽样是根据概率论原理和数理统计的方法确定抽查样本量，随机选取样本进行审查，并由样本的审查结果推断总体特征的审计抽样方法。2、非统计抽样是指根据审计人员的职业经验和判断能力来确定抽查的样本量，选取样本和推断总体的审计抽样方法。17第17页，本讲稿共47页统计抽样与非统
6、计抽样1、统计抽样与非统计抽样都需要运用审计人员的职业判断。2、两者的区别在于统计抽样用科学的方法评价抽样风险和评价样本结果，而非统计抽样只能用经验和判断去评价。18第18页，本讲稿共47页属性抽样与变量抽样1、属性抽样是指在精确度界限和可靠程序一定的条件下，为了测定总体特征的发生频率而采用的一种方法。属性抽样用于内部控制的符合性测试，目的是确定被审计单位的内部控制的有效程度。2、变量抽样是指通过对样本的测定结果来推断总体金额的一种抽样方法。变量抽样用于账户余额或报表项目的实质性测试。19第19页，本讲稿共47页20二、抽样风险与非抽样风险（一）抽样风险 1.抽样风险是指注册会计师根据样本得出
7、的结论，与对总体全部项目实施与样本同样的审计程序得出的结论存在差异的可能性。2.当对某类交易或账户余额中选取的样本实施控制测试或实质性程序时，注册会计师的结论可能与对全部项目实施同样的程序得出的结论不同，由此产生了抽样风险。第20页，本讲稿共47页21二、抽样风险与非抽样风险 3.抽样风险分为下列两种类型：（1）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性高于其实际有效性的风险；或在实施实质性测试时，注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。此类风险影响审计的效果，并可能导致注册会计师发表不恰当的审计意见。（2）在实施控制测试时，注册会计师推断的控制有效性低于其实际有效性的风险；或在
8、实施实质性测试时，注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。此类风险影响审计的效率。第21页，本讲稿共47页22二、抽样风险与非抽样风险 4.在实施控制测试时，注册会计师要关注的两类抽样风险是信赖过度风险和信赖不足风险。（1）信赖过度风险是指推断的控制有效性高于其实际有效性的风险。信赖过度风险与审计的效果有关。对于注册会计师而言，信赖过度风险更容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因而更应予以关注。（2）信赖不足风险是指推断的控制有效性低于其实际有效性的风险。信赖不足风险与审计的效率有关。第22页，本讲稿共47页23二、抽样风险与非抽样风险 5.在实施实质性测试时，注册会计师也要关
9、注两类抽样风险：误受风险和误拒风险。（1）误受风险是指注册会计师推断某一重大错报不存在而实际上存在的风险。与信赖过度风险类似，误受风险影响审计效果，容易导致注册会计师发表不恰当的审计意见，因此注册会计师更应予以关注。（2）误拒风险是指注册会计师推断某一重大错报存在而实际上不存在的风险。与信赖不足风险类似，误拒风险影响审计效率。第23页，本讲稿共47页24二、抽样风险与非抽样风险（二）非抽样风险 1.非抽样风险是指由于某些与样本规模无关的因素而导致注册会计师得出错误结论的可能性。非抽样风险包括审计风险中不是由抽样所导致的所有风险。2.在审计过程中，可能导致非抽样风险的原因包括下列情况：（1）注册
10、会计师选择的总体不适合于测试目标。（2）注册会计师未能适当地定义控制偏差或错报，导致注册会计师未能发现样本中存在的偏差或错报。（3）注册会计师选择了不适于实现特定目标的审计程序。（4）注册会计师未能适当地评价审计发现的情况。（5）其他原因。第24页，本讲稿共47页25三、样本设计（一）基本要求 注册会计师首先应考虑拟实现的具体目标，并根据目标和总体的特点确定能够最好地实现该目标的审计程序组合，以及如何在实施审计程序时运用审计抽样。第25页，本讲稿共47页26三、样本设计（二）审计对象总体1.总体可以包括构成某类交易或账户余额的所有项目，也可以只包括某类交易或账户余额中的部分项目。2.注册会计师
11、所定义的总体应具备下列两个特征：（1）相关性。（2）完整性。第26页，本讲稿共47页27三、样本设计（三）分层 1.如果总体项目存在重大的变异性，注册会计师应当考虑分层。2.分层是指将一个总体划分为多个子总体的过程，每个子总体由一组具有相同特征（通常为货币金额）的抽样单元组成。分层可以降低每一层中项目的变异性，从而在抽样风险没有成比例增加的前提下减小样本规模。3.当实施实质性测试时，注册会计师通常按照货币金额对某类交易或账户余额进行分层，以将更多的审计资源投入到大额项目中。4.对某一层中的样本项目实施审计程序的结果，只能用于推断构成该层的项目。如果对整个总体作出结论，注册会计师应当考虑与构成整
12、个总体的其他层有关的重大错报风险。第27页，本讲稿共47页28三、样本设计（四）抽样单位 1.抽样单位是指构成审计对象总体的个体项目。在确定抽样单位时要考虑被审计单位的实际情况和具体的审计目的。第28页，本讲稿共47页29四、样本规模确定（一）样本规模的影响因素（二）样本规模确定的方法 第29页，本讲稿共47页30四、样本规模确定（一）样本规模的影响因素 1可接受的抽样风险 2可容忍误差 3预计总体误差 4可信赖程度5总体变异性 6总体规模 第30页，本讲稿共47页31四、样本规模确定 表1 影响样本规模的因素 影响因素影响因素 控制测试控制测试 实质性测试实质性测试 与样本规模的关系与样本规
13、模的关系 可接受的抽样风险 可接受的信赖过度风险可接受的误受风险 反向变动 可容忍误差 可容忍偏差率 可容忍错报 反向变动 预计总体误差 预计总体偏差率 预计总体错报 同向变动 可信赖程度可信赖程度百分比可信赖程度百分比同向变动总体变异性 不考虑总体变异性 同向变动 总体规模 总体规模 总体规模 影响很小 第31页，本讲稿共47页32四、样本规模确定（二）样本规模确定的方法 使用统计抽样方法时，注册会计师必须对影响样本规模的因素进行量化，并利用根据统计公式开发的专门的计算机程序或专门的样本量表来确定样本规模。在非统计抽样中，注册会计师可以只对影响样本规模的因素进行定性的估计，并运用职业判断确定
14、样本规模。第32页，本讲稿共47页33五、样本选取（一）基本要求（二）样本选取的基本方法（三）随意选样 第33页，本讲稿共47页34五、样本选取（一）基本要求 在选取样本项目时，注册会计师应当使总体中的所有抽样单元均有被选取的机会。使所有抽样单元都有被选取的机会是审计抽样的基本特征之一。因此，不管使用统计抽样或非统计抽样方法，所有的审计抽样均要求注册会计师选取的样本对总体来讲具有代表性。否则，就无法根据样本结果推断总体。第34页，本讲稿共47页35五、样本选取（二）样本选取的基本方法 1使用随机数表或计算机辅助审计技术选样 2系统选样 3随意选样第35页，本讲稿共47页36五、样本选取1使用随
15、机数表选样在采用随机数表时，首先应建立表中数字与总体中每一项目的一一对应关系，其次应选择起点和选号路线，最后按照选项路线依次选择样本。第36页，本讲稿共47页37五、样本选取2系统选样 系统选样也叫等距选样，是指被审计总体的各项目自然排序，计算出抽样间隔后，从随机起点开始等距选取样本。抽样间隔=总体量N/样本量n第37页，本讲稿共47页38五、样本选取3.随意选样 随意选样也叫任意选样，是指注册会计师不带任何偏见地选取样本，即注册会计师不考虑样本项目的性质、大小、外观、位置或其他特征而选取总体项目。随意选样的主要缺点在于很难完全无偏见地选取样本项目，即这种方法难以彻底排除注册会计师的个人偏好对
16、选取样本的影响，因而很可能使样本失去代表性。第38页，本讲稿共47页五、样本选取4.分层选样分层选样是指被审计总体按不同的特征分为若干层，然后再各层中在根据要求分别选样。5.整群选样整群选样是指把被审计总体分成若干组，把每一组作为一个抽样单位，然后按照随机原则进行选样，被选出组内的所有项目都作为样本进行审查的一种方法。39第39页，本讲稿共47页40六、实施审计程序 注册会计师应当针对选取的每个项目，实施适合于具体审计目标的审计程序。对选取的样本项目实施审计程序旨在发现并记录样本中存在的误差。如果选取的项目不适合实施审计程序，注册会计师通常使用替代项目。如果注册会计师无法或者没有执行替代审计程
17、序，则应将该项目视为一项误差。第40页，本讲稿共47页41七、分析误差的性质和原因 注册会计师应当考虑样本的结果、已识别的所有误差的性质和原因，及其对具体审计目标和审计的其他方面可能产生的影响。无论是统计抽样还是非统计抽样，对样本结果的定性评估和定量评估一样重要。即使样本的统计评价结果在可以接受的范围内，注册会计师也应对样本中的所有误差（包括控制测试中的控制偏差和实质性测试中的金额错报）进行定性分析。第41页，本讲稿共47页42八、推断总体误差 在实施控制测试时，由于样本的误差率就是整个总体的推断误差率，注册会计师无需推断总体误差率。当实施实质性测试时，注册会计师应当根据样本中发现的误差金额推
18、断总体误差金额，并考虑推断误差对特定审计目标及审计的其他方面的影响。第42页，本讲稿共47页43九、评价样本结果 1控制测试中的样本结果评价（1）统计抽样 注册会计师确定的信赖过度风险条件下可能发生的偏差率上限的估计值即总体偏差率与抽样风险允许限度之和。如果估计的总体偏差率上限低于可容忍偏差率，则总体可以接受。如果估计的总体偏差率上限大于或等于可容忍偏差率，则总体不能接受。如果估计的总体偏差率上限低于但接近可容忍偏差率，注册会计师应当结合其他审计程序的结果，考虑是否接受总体，并考虑是否需要扩大测试范围，以进一步证实计划评估的控制有效性和重大错报风险水平。第43页，本讲稿共47页44九、评价样本
19、结果 1控制测试中的样本结果评价（2）非统计抽样 注册会计师通常将样本偏差率（即估计的总体偏差率）与可容忍偏差率相比较，以判断总体是否可以接受。如果样本偏差率大于可容忍偏差率，则总体不能接受。如果样本偏差率低于总体的可容忍偏差率，注册会计师要考虑即使总体实际偏差率高于可容忍偏差率时仍出现这种结果的风险。如果样本偏差率大大低于可容忍偏差率，注册会计师通常认为总体可以接受。如果样本偏差率虽然低于可容忍偏差率，但两者很接近，注册会计师通常认为总体实际偏差率高于可容忍偏差率的抽样风险很高，因而总体不可接受。如果样本偏差率与可容忍偏差率之间的差额不是很大也不是很小，以至于不能认定总体是否可以接受时，注册
20、会计师则要考虑扩大样本规模，以进一步收集证据。第44页，本讲稿共47页45九、评价样本结果2细节测试中的样本结果评价 在细节测试中，注册会计师首先必须根据样本中发现的实际错报要求被审计单位调整账面记录金额。将被审计单位已更正的错报从推断的总体错报金额中减掉后，注册会计师应当将调整后的推断总体错报与该类交易或账户余额的可容忍错报相比较，但必须考虑抽样风险。第45页，本讲稿共47页46九、评价样本结果2细节测试中的样本结果评价（1）统计抽样 计算的总体错报上限等于推断的总体错报（调整后）与抽样风险允许限度之和。如果计算的总体错报上限低于可容忍错报，则总体可以接受。如果计算的总体错报上限大于或等于可
21、容忍错报，则总体不能接受。这时注册会计师对总体作出结论，所测试的交易或账户余额存在重大错报。在评价财务报表整体是否存在重大错报时，注册会计师应将该类交易或账户余额的错报与其他审计证据一起考虑。通常，注册会计师会建议被审计单位对错报进行调查，且在必要时调整账面记录。第46页，本讲稿共47页47九、评价样本结果2细节测试中的样本结果评价（2）非统计抽样 如果调整后的总体错报大于可容忍错报，或虽小于可容忍错报但两者很接近，注册会计师通常作出总体实际错报大于可容忍错报的结论。，注册会计师可以单独或综合采取下列措施：（1）提请管理层对已识别的误差和存在更多误差的可能性进行调查，并在必要时予以调整；（2）修改进一步审计程序的性质、时间和范围；（3）考虑对审计报告的影响。如果调整后的总体错报远远小于可容忍错报，注册会计师可以作出总体实际错报小于可容忍错报的结论。如果调整后的总体错报虽然小于可容忍错报但两者之间的差距很接近（既不很小又不很大），注册会计师必须特别仔细地考虑，总体实际错报超过可容忍错报的风险是否能够接受，并考虑是否需要扩大细节测试的范围，以获取进一步的证据。第47页，本讲稿共47页