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1、企业如何选择存货的计价方法 存货在大多数企业的流淌资产总额中占有较大的比重，而且处于不断购买、耗用和销售之中，因而存货数量及其价值的确认(即存货计价问题)至关重要。并且采纳不同的存货计价方法对企业财务状况的经营成果会产生不同的影响。而不少企业由于对这个问题相识不全面，理解不深刻，或受某一方面因素的影响，对企业存货计价方法做了不切合企业实际的选择，从而对企业的存货管理、财务状况和经营成果造成不利影响。在此，笔者对不同存货计价方法进行分析比较评价，帮助企业做出合理选择。存货成本流转的假设企业的存货是不断流淌的，有流入也有流出，流入与流出相抵后的结余即为期末存货，本期期末存货结转到下期即为下期的期初
2、存货，下期接着流淌，就形成了生产经营过程中的存货流转。存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。企业存货实物在实际生产经营过程中的流转成为存货的实物流转。所谓存货成本流转指外购或自制存货的成本流入及出售商品时的成本流出。在理论上，存货的成本流转与其实物流转应当一样，也就是说，购置存货时所确定的成本应当随着该存货的销售或耗用而结转。例如，某商品购进成本，第一批100件单价15元，其次批50件单价10元，第三批80件单价11元。本期销售结果是，第一批售出80件，其次批售出30件，第三批售出10件。由此可见，该商品的成本流转与实物流转是一样的，但在实际工作中，这种一样的状况特别少见的。因为，企业的存货
3、进出量很大，存货的品种繁多，存货的单位多变，难以保证各种存货的成本流转与实物流转相一样。由于同一种存货及单价不同，但均能满意销售或生产的须要，在存货被销售或耗用后，毋需逐一辨别哪一批实物被发出，哪一批实物留作库存，成本的流转依次和实物的流转依次可以分别，只须要根据不同的成本，流转依次确定已发出存货的成本和库存存货的成本即可。这样就出现了存货成本流转的假设。采纳某种存货成本流转的假设，在期末存货与发出存货之间安排成本，就产生了不同的存货成本安排方法，即发出存货的计价方法。根据国际会计惯例，结合我国的实际状况常见的存货计价方法有：个别计价法、先进先出法、加权平均法、移动加权平均法、后进先出法等。几
4、种存货计价方法的分析个别计价法个别计价法，又称分批实际法，个别认定法，详细分辨法。这种方法是假设存货的成本流转与实物流转相一样，根据各种存货，逐一分辨分批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存货和期末存货成本的方法。采纳这种方法计算发出存货的成本和期末存货的成本比较合理、精确，但这种方法的前提是须要对发出和结存存货的批次进行详细认定，以辨别其所属的收入批次，实务操作的工作量繁重，困难较大。并且采纳这种方法极易被用作调整利润的手段。因为假如营业不佳，估计利润不高，管理人员就可以高价售出低成本的商品，以提高利润，或以相反的方法调低利润。企
5、业中一般不能互换运用的存货、或为特定的项目特地购入、或制造并单独存放的存货，以及购入批次少、简单识别、单位价值较高的珍贵物资，一般采纳个别计价法。并且这种方法在实地盘存制和永续盘存制下均可运用。加权平均法加权平均法也称月末一次加权平均法，指以期初存货数量和本月购进存货数量作为权数来确定本期存货发出成本和期末存货成本。这种方法只需在月末计算一次，比较便利。但只能在期末确定存货成本，无法随时从账面上供应存货的结存金额，不利于加强存货的日常管理。同时无论在上涨还是下跌状况下，计算出的存货成本与现行成本都有肯定的差距，并且这种方法在实地盘存制下才可用。移动加权平均法移动平均法，是指以本批购进数量加账面
6、结存数量的权数，滚动计算加权平均单价，并据以确定存货发出成本与期末存货成本。移动平均法的优点在于能使管理人员刚好了解存货的结存状况，并且每次购入存货的单位成本和购入前库存存货的单位成本对发出存货成本的影响，分别与购入数量加购入前库存数量的多少成正比，因而成本计算较为客观可信，但与市价仍有肯定差距，而且频繁地计算移动单位平均成本，使存货核算相当繁琐。对于储存在同一地点性能相同的大量存货一般采纳加权平均法或移动平均法。移动平均法只能用于永续盘存制，不能用于实地盘存制。先进先出法先进先出法依据先购进的存货先发出的成本流转假设对存货的发出和结存进行计价的方法。在物价持续上涨状况下，采纳此法使存货发生成
7、本降至最低，从而使账面利润需增，导致资本分派过度，对企业的长期经营不利。经营活动受存货形态影响较大或存货简单腐烂变质的企业，一般采纳先进先出法，并且这种方法在永续盘存制和实地盘存制下计算发出存货成本相等。后进先出法后进先出法是依据后购进的存货先发出的成本流转假设，对存货的发出和结存进行计价的方法。采纳后进先出法计算的发出存货的成本接近于近期市场价格，使现时成本与现时收入得到配比，从而较合理地确认了当期收益，在物价持续上涨状况下，可以使当期出材料成本上升，利润降低，延迟企业交纳所得税，削减通货膨胀对企业带来的不利影响，同时由于期末材料结存成本是按早期价格确定的，这样也削减了库存材料的资金占用，可
8、以增加企业后劲，提高企业抵挡风险的实力，符合稳健性原则。但这种方法有可能会造成成本虚增或虚减。并且在实地盘存制和永续盘存制下，这种方法计算的发出存货的成本不相等。几种存货计价方法的对比评价各种存货计价方法是因物价变动而产生的。若存货进价固定不变，不同存货计价方法将失去存在的必要。对各种存货计价方法的评价也要以物价变动为背景。下面以物价上涨为前提比较几种存货计价方法。从价值角度看采纳先进先出法时，期末存货均按后期进价计算，比较接近编表日重置成本，使资产计价较为合理。当采纳后进先出法时，期本存货按较早期的单价计量，与编表日的重置成本差距较大，物价变动幅度越大，这种现象越明显。在通货膨胀时期，后进先
9、出法所产生的期末存货数偏低，使资产计价失去意义。结果，财务分析也受到相当大的影响，营运成本、流淌比率、投资酬劳率偏低。从利润确定角度看，后进先出法，则以最近的进货成本可与最近的营业收入相配比，可以产生较有意义的利润数据，以恰当地说明评价预料企业的经营成果。所获得的利润倘以所得税、股利等形式全部安排的话，也不会过多影响企业按原有规模持续经营。相反，若采纳先进先出法，则以较早期的存货成本与现时的营业收入相配比，毛利虚计。若将算得的毛利全额以所得税、股利等形式分尽的话，收回的成本因数额较低，在现时物价水平下，难以重置相同数量的存货，致使企业不能按原有规模持续经营。从纳税和现金流量角度看后进先出法具有
10、压低期末存货成本、提高销货成本，削减本期应税利润，因而削减应纳税所得产生的现金流，因此使企业的净现金的流入比采纳先进先出法和平均法为多。但是，后进先出法削减应纳所得税额和增加净现金流入的效果并非肯定。从长远时期看，企业的全部存货成本，不管何时形成，正常状况下最终将转化为销货成本。若全部存货均已售出，其成本将全部转化为销货成本，则在其他条件相同的状况下，无论采纳哪种存货计价方法，几个会计期的销货成本总额、税前利润总额、所得税总额、税后利润总额、现金流入总额都是一样的。从管理人员业绩评估角度看某种存货计价方法的合适与否，还与企业管理人员业绩评价方法与嘉奖机制有关。不少企业按利润水平的凹凸来评价企业管理人员的业绩，并依据评价结果来嘉奖管理人员。此时，管理人员往往乐于采纳先进先出法，因为，这样做会高估任职期间的利润水平，从而多得眼前利益。企业存货计价法的选择对于企业来说，选择哪种存货计价方法最好，主要看企业所在的角度、考虑的主要因素，另外还要看企业所经营存货的特点和财产物资的盘存制度以及物价变动状况等，适合企业的存货计价方法才是最好的计价方法，企业才会从中受益。所以企业必需全面考虑，扬长避短，选择最适合企业的存货计价方法。