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1、小企业会计准则与会计会计准则对比概述六、与企业会计准则的对比（一）准则框架体系1.企业会计准则企业会计准则由一项基本准则、38项具体准则和准则指南构成。其中准则指南包括会计准则解释、会计科目和主要账务处理。2.小企业会计准则小企业会计准则由总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配、财务报表、外币业务、附则等组成。（二）会计科目设置1.企业会计准则企业应当按照企业会计准则及其应用指南的规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。企业也可以根据规定，结合本企业的实际情
2、况自行确定会计科目编号。会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了160多个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。会计科目的分类：分为6类，分别为：资产类、负债类、共同类、所有者权益类、成本类、损益类。2.小企业会计准则会计科目和主要账务处理，主要根据具体准则中涉及确认和计量的要求，规定了60多个会计科目及其主要账务处理，主要涵盖小企业的常见交易或事项。会计科目的分类：分为5类，分别为：资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。（三）财务报表的组成1.企业会计准则财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述，至少应当包括：（1
3、）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）所有者权益（股东权益）变动表；（5）附注。2.小企业会计准则财务报表是指对小企业财务状况、经营成果和现金流量的结构性表述。小企业的财务报表至少应当包括下列组成部分：（1）资产负债表；（2）利润表；（3）现金流量表；（4）附注。（四）主要会计处理对比1.存货（1）存货跌价准备的处理不同在企业会计准则下，资产负债表日，企业根据存货准则确定存货发生减值的，按存货可变现净值低于成本的差额，借记“资产减值损失”科目，贷记“存货跌价准备”科目；在小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。（2）投资者投入存货成本的初始计量不同在企业会计准则下，投资者投入存货的
4、成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在小企业会计准则下，应当按照评估价值确定。（3）盘盈存货的处理不同在企业会计准则下，盘盈存货实现的收益应当冲减管理费用；在小企业会计准则下，计入营业外收入。2.金融资产投资（1）分类不同在企业会计准则下，将金融资产划分为交易性金融资产、可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项、长期股权投资。在小企业会计准则下，将金融资产划分为短期投资、长期债券投资和长期股权投资。（2）计量属性选择不同在企业会计准则下，交易性金融资产、可供出售金融资产采用公允价值进行后续计量；持有至到期投资、贷款和应收款项采用历史成本（摊余成
5、本）与未来现金流量现值孰低计量；长期股权投资需要区分权益法和成本法，采用账面价值与可收回金额孰低计量。在小企业会计准则下，均采用历史成本计量。（3）减值处理不同在企业会计准则下，除交易性金融资产外，其他金融资产均需要计提减值准备，除长期股权投资外，减值准备均可转回。在小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（4）投资收益确认不同在企业会计准则下，持有期间投资收益需要根据具体准则确定。在小企业会计准则下，一般情况下，持有期间投资收益等于应收股利、应收利息，但对于存在折溢价的债券投资、债券的折价或者溢价在存续期间按直线法摊销时，摊销的金额也计入投资收益。3.固定资产（1）投资者投
6、入固定资产成本的初始计量不同在企业会计准则下，投资者投入固定资产的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外；在小企业会计准则下，应当按照评估价值和相关税费确定。（2）减值处理不同在企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。在小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。4.生物资产（1）分类不同在企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产和公益性生物资产。在小企业会计准则下，分为消耗性生物资产、生产性生物资产。（2）减值的处理不同在企业会计准则下，消耗性生物资产计提减值，可变现净值的确定遵循企业会计准则第1号存货。在小企业会计准则下，
7、消耗性生物资产不计提减值。在企业会计准则下，生产性生物资产计提减值，可收回金额的确定遵循企业会计准则第8号资产减值。在小企业会计准则下，生产性生物资产不计提减值。5.无形资产（1）减值处理不同在企业会计准则下，均需要计提减值，减值不得转回。在小企业会计准则下，发生损失时直接冲减资产，不计提减值准备。（2）摊销方法不同在企业会计准则下，摊销方法应根据资产经济利益的预期实现方式确定，使用寿命不确定的无形资产不进行摊销。在小企业会计准则下，全部采用直线法摊销。（3）对于不能可靠估计使用寿命的无形资产的处理不同在企业会计准则下，对于该类无形资产，可以不摊销，但需每期进行减值测试。在小企业会计准则下，对
8、于该类无形资产，要按照不短于10年的期限进行摊销。6.借款利息计算不同。在企业会计准则下，利息费用根据实际利率和摊余成本确定。在小企业会计准则下，长期借款应当按照借款本金和借款合同利率按期计提利息费用。7.收入收入的确认条件不同。在企业会计准则下，更关注风险报酬是否转移。在小企业会计准则下，更加关注收到货款或取得收款权利。8.所得税费用在企业会计准则下，采用资产负债表债务法，需要确认递延所得税费用。在小企业会计准则下，采用应付税款法，不需要确认递延所得税费用。七、与小企业会计制度相比主要变化（一）小企业制度框架体系小企业会计制度包括总说明、会计科目名称和编号、会计科目使用说明、会计报表格式、会
9、计报表编制说明五部分。（二）主要会计处理对比资产方面，不要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中有关认定标准，取消发出存货后进先出法，长期股权投资统一采用成本法核算，规定了与所得税法相一致的固定资产计提折旧最低年限以及后续支出的会计处理方法。负债方面，要求以实际发生额入账，利息计算统一采用票面利率或合同利率。所有者权益方面，资本公积的核算内容基本仅为资本溢价部分。收入方面，采用发出货物和收取款项作为标准，减少关于风险报酬转移的职业判断，同时就几种常见的销售方式明确规定了收入确认的时点。财务报表方面，考虑到小企业会计信息使用者的需求，对现金流量表进行了适当简化，在附注中增加了
10、纳税调整的说明。账务处理主要区别小企业会计准则与原小企业会计制度对比会计科目小企业会计准则小企业会计制度库存现金（现金）现金短缺或溢余没有单独规范，适用“待处理财产损溢”相关的核算现金溢余短缺单独规范银行存款未明确规范结算方式及汇兑损益的处理明确规范结算方式及汇兑损益的处理短期投资持有期间所收到的股利、利息等，确认投资收益持有期间所收到的股利、利息等，不确认投资收益，作为冲减投资成本处理不计提短期投资减值准备计提短期投资减值准备应收票据应收票据不得计提坏账准备，实际发生损失时直接冲减应收票据即可应收票据不得计提坏账准备，待到期不能收回转入应收账款后，再按规定计提坏账准备应收账款未规范应收债权融
11、资或出售应收债权的会计处理规范应收债权融资或出售应收债权的会计处理不计提坏账，发生损失时直接转销即可计提坏账准备原材料未规范商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用商品流通的小企业购入商品抵达仓库前发生的包装费、运杂费、保险费、装卸费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费用等采购费用直接计入当期营业费用盘盈的各种材料计入营业外收入冲减管理费用长期股权投资成本法核算分别采用成本法或权益法核算固定资产以决算前发生的支出确定入账价值达到预定可使用状态前所发生的必要支出确定入账价值无形资产摊销期自其可供使用时开始至停止
12、使用或出售时止。有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销。企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不短于10年摊销年限应按合同受益年限、法律规定年限孰低确定，如果合同没有规定受益年限，法律也没有规定有效年限的，摊销年限不应超过10年长期待摊费用不含开办费含开办费应付职工薪酬进行详细规范通过应付工资、应付福利费等核算，未规范非货币性薪酬及其他职工薪酬的核算长期借款小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本为购建固定资产而发生的专门借款，在满足借款费用开始资本化的条件时至购建的固定资产达到预定可使用状态前发生的借款费用，应计入固定资产成
13、本资本公积基本上仅资本（股本）溢价核算包括四个明细科目：资本溢价、接受捐赠非现金资产准备、外币资本折算差额、其他资本公积以前年度损益调整未规范规范注：小企业会计准则未规范债务重组、非货币性资产交换等特殊业务的核算，而小企业会计制度进行了规范。存货盘盈、盘亏或毁损的会计处理（一）盘盈存货盘盈存货的成本，应当按照同类或类似存货的市场价格确定，并通过“待处理财产损溢”科目进行会计处理，按管理权限报经批准后计入营业外收入。存货盘盈时，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：盘盈的各种材料、产成品、商品等，借记“原材料”、“库存商品”等科目，贷记“待处理财产损溢”（待处理流动资产损溢）。不同点：结
14、转损益类科目不同。小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算，企业会计准则下，通过“管理费用”核算。（二）小企业发生的存货毁损，应当按照处置收入、可收回的责任人赔偿和保险赔款，扣除其成本、相关税费后的净额，计入营业外收入或营业外支出。 （三）盘亏存货造成的损失应当计入管理费用，但属于自然灾害等原因造成的非常损失，应当计入营业外支出。关于存货，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同1.盘盈时影响的损益类科目不同，小企业会计准则下，通过“营业外收入”核算。企业会计准则下，冲减“管理费用”科目。2.生产制造用固定资产日常修理维护领用时计入不同的科目.小企业会计准则下，计入“制造费用”。企业会计准则下，
15、计入“管理费用”科目。3.减值计提不同。小企业会计准则下，不计提存货跌价准备。企业会计准则下需要计提。4.科目选择不同。小企业会计准则下，结转材料等成本通过“其他业务支出”科目核算。企业会计准则下，通过“其他业务成本”科目核算。固定资产小企业会计准则与企业会计准则对比固定资产小企业会计准则企业会计准则自建固定资产成本截止到竣工决算前成本截止到达到预定可使用状态竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化投资者投入的固定资产评估价值和相关税费按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外固定资产大修理支出符合税
16、法规定的通过“长期待摊费用”科目核算符合资本化条件的，计入固定资产成本日常修理费生产车间（部门）发生的固定资产修理费用等后续支出，记入“制造费用”根据不同情况分别计入当期管理费用或销售费用固定资产盘盈通过“待处理财产损溢”科目过渡，盘盈净收益计入“营业外收入”通过“以前年度损益调整”科目核算减值不计提计提管理费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同相同点：日常修理费及部分盘盈、盘亏外，处理基本类似。不同点：（1）为生产服务的固定资产在使用过程中发生的日常修理费计入科目不同。小企业会计准则下，通过“制造费用”核算。企业会计准则下，通过“管理费用”核算。（2）盘盈、盘亏的处理不完全相同。存货盘
17、盈，小企业会计准则下，应当计入营业外收入。企业会计准则下，冲减“管理费用”。存货盘亏，小企业会计准则下盘亏损失应直接计入营业外支出。企业会计准则下，需区分原因，属于计量收发差错和管理不善等原因造成的净损失计入管理费用；属于自然灾害等非常原因造成的净损失计入营业外支出。财务费用，小企业会计准则与企业会计准则处理的异同不同点：（1）利息支出或利息收入计算标准不同。小企业会计准则下，通过票面金额及票面利率核算。企业会计准则下，通过实际利率和摊余成本确定。（2）借款费用资本化的条件和范围不同。小企业会计准则下，小企业为购建固定资产在竣工决算前发生的借款费用，应当计入固定资产的成本，而不计入财务费用。企
18、业会计准则下，符合资本化条件的资产发生在资本化期间内的有关借款费用应该资本化，资本化金额的计算需要区分一般借款和专门借款。无形资产使用和转让涉及税种1.营业税。是指对在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的一种税。所谓转让无形资产是指转让无形资产的所有权或使用权的行为，包括转让土地使用权、转让商标权、转让专利权、转让非专利技术和转让著作权。2.企业所得税。是指国家对境内企业生产、经营所得和其他所得依法征收的一种税。其中纳税人因提供转让专利权、非专利技术、商标权、著作权等取得的特许权使用费所得是其他所得的一部分。3.个人所得税。是对个人（自然人）取得的各项应税所得征收
19、的一种税。其应税所得项目的第六项为：特许权使用费所得（是指个人提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的所得）。4.印花税。是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。对合同、书据等由两方或两方以上当事人共同书立的凭证，其当事人各方都是纳税人，各自就所持凭证的金额纳税。其中，书立、使用、领受印花税法所列举的凭证包括无形资产中的技术合同和产权转让书据。5.土地增值税。是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，就其转让房地产所取得的增值额征收的一种税。其中转让土地使用权属于无形资产的内容。6.契税。契税是因房
20、屋土地买卖、典当、赠与或交换而发生产权转移时，依据当事人双方订立的契约，由承受人缴纳的一种税。契税的征税对象包括国有土地使用权出让、土地使用权的转让等，其中土地使用权的转让属于无形资产的内容。7.城市维护建设税。是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（简称“三税”）的单位和个人就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。既然营业税是其计税之一，那么转让无形资产也应缴纳城市维护建设税。长期待摊费用的税务处理长期待摊费用是指企业发生的应在1个年度以上或几个年度进行摊销的费用。在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出作为长期待摊费用，按照规定摊销的，准予扣除。1.已足额提取折旧的固定资产的改建支出；2.租入固定资产的改建支出；3.固定资产的大修理支出；4.其他应当作为长期待摊费用的支出。大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销。企业所得税法所指固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（1）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；（2）修理后固定资产的使用年限延长2年以上。其他应当作为长期待摊费用的支出，自支出发生月份的次月起，分期摊销，摊销年限不得低于3年。