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1、福 建 农 林 大 学毕 业 论 文专业层次： 会计学本科 学 号： 姓 名： 魏剑钦 论文题目： 应收账款风险的衡量与防范 指导教师： 王斌 成人教育学院2011 年 8 月 27 日诚 信 声 明本人所提交的毕业论文应收账款风险的衡量与防范是本人在指导教师指导下独立完成的成果。论文没有剽窃、抄袭他人文章或由人代写，所引用的他人的观点、资料或数据等均在文中给予说明，没有编造虚假的调查资料。如有不实，本人愿承担相应的责任。论文作者： 魏剑钦年 月 日目 录摘 要4一、应收账款形成的原因4二、应收账款的形成对企业的影响6三、企业应收账款的防范措施7（一）制定合理的信用政策7（二）加强应收账款的日
2、常管理8（三）建立货款回收奖惩制度8（四）生产适销的产品9四、转移应收账款的风险，进一步加强对它的控制9（一）给应收账款上保险9（二）出售应收账款不附有追索权 9（三）获得第三方的担保9参考文献 10致谢 11应收账款风险的衡量与防范姓名：魏剑钦 学号： 单位：福清闽益贸易有限公司内容摘要：本文在前人研究成果的基础上，结合企业的现状并列举出甲公司的例子，浅谈应收账款的问题，阐述了应收账款管理对企业的重要性。全文从四个方面着手：1、从例子中展开对应收账款形成原因的分析；2、应收账款的形成对企业的影响；3、企业对应收账款采取的防范措施；4、当应收账款已被确认为无法收回时，企业应采取何措施转移它的风
3、险，以对它进行有效的管理和控制，进而提高企业的资金使用效率和经济效益，以进一步提升竞争力。关键词：应收账款； 形成； 防范措施； 控制一、应收账款形成的原因应收账款是指企业对外赊销产品、材料、供应劳务等应向对方收取而未收取的款项，包括代垫的运杂费。它是企业因赊销业务而产生的短期债权，是企业向客户提供的一种商业信用。随着国家经济的飞速发展，企业的数量和规模的日益壮大，产品市场上的供过于求，异常激烈的市场竞争环境中，企业为了扩大产品销量、增加收入、占领开拓市场，都采取一系列的赊销措施进行促销，从而产生了应收账款以及伴随而来的应收账款风险。赊销对于销货方来说可以促进销售及减少存货，但是对于购货方而言
4、，一方面可以在不付款的情况下得到自己需要的商品，降低了在商品质量、性能等方面存在问题的风险；另一方面购货方可以在一定时期内减少自己资金的占用，所以他们常常会恶意拖欠货款。而及时收回应收账款能够减少企业营运资金在应收账款的呆滞和占用，才能提高企业的资金利用效率，因此对应收账款的管理与控制是财务管理的一个重要内容，不容忽视。现从下面两个例子中，对应收账款的形成与无法收回的原因进行分析： 1、2010年1月5日甲公司向乙公司销售A产品1000件，每件售价1,000元，增值税发票注明货款1,000,000元，增值税170,000元，付款条件是2/10，1/20，n/30。销售前甲公司未对乙公司的信用等
5、情况进行调查和分析，就将产品销售出去。但销售后甲公司得知乙公司总经理卷走公司的存款，导致公司发生严重的财务困难，不能及时支付货款，影响了甲公司货币资金的运转。于是甲公司为了尽快回笼资金与银行签订了一份无追索权的应收账款出售协议，将1,000,000元的应收账款出售给银行，银行对该笔应收账款进行质量调查及对付款方的信用调查后，了解到乙公司将改换领导班子，以挽回损失，同意付现900,000元。2、2011年3月25号，甲公司向丙公司销售B产品100件，每件售价100元，增值税发票注明货款10,000元，增值税1,700元，销售时已知丙公司资金周转存在暂时的困难，不能及时收回货款，但为了减少有些质量
6、问题产品的积压，决定将B产品销售给丙公司。从上述我们可得出的原因如下： 1、对应收账款的本质认识不足一些企业过分地追求市场份额及销量，在事先未对客户资信作深入调查下，盲目地采用赊销策略去争夺市场，只重视账面上的高利润而忽略了资金的机会成本，加之企业管理人员对应收账款的本质认识不够，管理水平较低，风险意识淡薄，使得应收账款大幅度上升。2、企业内部机制不健全不少企业的应收账款对不上、收不回，一个主要原因是没有建立起相应的管理机制、责任机制和奖惩机制，缺少必要的内部控制，对损失的应收账款无法追究责任。而有些企业对应收账款的管理缺乏规章制度，有制度也是形同虚设，财务部门与业务部门核对不及时，销售与核算
7、脱节，问题不能及时暴露。而管理者为了调动销售人员的积极性，往往只将工资报酬与销售任务挂钩，没有将应收账款纳入考核体系。这样销售人员为了能够有多些提成，只关心销售任务的完成，导致应收账款大幅度上升。如果对这些应收账款，企业没有采取有效措施要求销售人员全权负责追款，将使应收账款大量沉积，给企业经营背上了沉重的包袱。3、缺乏有效的信用决策系统客户的信用是在企业的主观决策下授予的。有些企业缺乏有效的信用决策系统，没有统一的客户资信管理制度和客户授信制度，对客户的信用等情况缺乏了解，而且一些企业大量的信用销售往往取决于行政干预或少数领导者的主观喜好，于是轻易地赊销出产品，结果导致大量应收账款的出现甚至无
8、法收回。4、商品质量因素商品质量的好坏，价格的高低，品种丰富与否都将影响到客户的付款心态。如果企业销售的商品价格高与同类商品，质量差等不符合客户的要求，也将导致客户延期付款，甚至拒付，都会出现应收账款问题。 5、市场竞争因素在市场经济激烈竞争的作用下，企业不得不以各种手段扩大销售。除了依靠商品质量、价格、售后服务、广告等外，赊销也是扩大销售的手段之一，相同条件下，赊销商品的销售量将大于现金销售商品的销售量。出于扩大销售的竞争需要，企业不得不以赊销或其他优惠方式招揽顾客，它除了向客户提供所需的商品外，也在一定时期内提供资金, 这使得应收账款占用大量的资金。6、对坏账处置不力企业发生坏账时往往是采
9、用账务上的处理方法将其分摊，却很少追究直接责任人的责任，对其监督的力度不够，使得坏账损失中隐含的问题很少暴露。二、应收账款的形成对企业的影响1、应收账款虚增企业的销售收入，增加其经营风险企业赊销发生时，按照权责发生制的要求，应在销售发生当期确认收入，但是企业销售收入的增加并不意味着现金也能如期流入，反而使企业不得不垫付资金来缴纳各种税金和支付费用。税法明确规定计提坏账准备的比例为3%-5%，可如果企业应收账款的大量存在，发生呆账和死账的可能性也可能增加，那么实际发生的损失将远超出计提的坏账准备，因此应收账款占用过多，将虚增销售收入，这样企业的经营成果将被夸大，增加其经营风险。2、增加了应收账款
10、成本首先，应收账款占用的资金如果用于购买能够随时变现的有价证券如股票、基金、金融债券等便会带来投资收益，可被投放在应收账款中将丧失了其时间价值，就等于放弃其他收入，也就增加了机会成本，这一成本的大小通常与企业维持赊销业务所需用的资金数量、资金成本有关。其次，当应收账款被长期拖欠时，不得不投入大量的管理成本用于对客户信用情况的调查，收集信息，催收账款，应收账款账簿记录的各项费用。再者，当应收账款无法收回也将产生坏账成本，这一成本的大小与应收账款的数量成正比例变化，而且与企业的信用政策有密切关系。3、应收账款占用了大量的流动资金企业在赊销商品时，发出存货的同时货款却不能收回，那么拖欠的货款将占用企
11、业的生产经营资金，降低资金的周转速度。如果应收账款不断增加，会使得企业的资金周转速度减慢导致大量的流动资金沉淀在非生产经营环节上，这样企业的货币资金将减少，影响工资的发放和原材料的购买，从而影响企业的正常开支和正常生产经营。三、企业应收账款的防范措施企业发生的应收账款，一方面可以扩大销售，另一方面也会增加其使用成本，因此我们要充分发挥应收账款的功能，衡量应收账款投资所产生的收益和风险，做出有利于企业应收账款的管理决策，增加企业的真正利润。（一）、制定合理的信用政策信用政策又称为应收账款政策，在企业中可以体现为客户信用风险评估制定，是企业财务政策的重要组成部分。制定合理的信用政策是加强应收账款管
12、理，提高应收账款投资效益的重要前提。信用政策是企业对应收账款进行规划与管理而制定的基本原则和行为规范，一般由信用标准、信用条件和收账政策三部分组成。1、确定正确的信用标准。信用标准是企业同意向客户提供商业信用而要求对方必须具备的最低条件。企业信用标准越高，企业的坏账损失就越少，同时应收账款的机会成本和管理成本也就越少，但是不利于扩大销售；反之信用标准过低，虽然有利于企业扩大销售，但会相应增加坏账损失和应收账款的机会成本和管理成本。可见，信用标准合理与否对企业的收益和风险有很大影响，企业应该根据具体情况进行衡量。企业在给客户提供应收账款的信用前，应该用信用标准来评估客户的信用状况。可以从五个方面
13、来评价：（1）品质。指客户履约或违约的可能性，这个与客户在以往的交易过程中所表现出来的品质有很大关系。（2）能力。指客户支付货款的能力，主要取决于其流动资产的数量、质量及现金的持有水平等因素。（3）资本。指客户的经济实力和财务状况。（4）抵押品。指客户拒付或无力支付款项时能被用做抵押的资产。如果客户能够提供足够的抵押品，一旦违约企业就可以变卖抵押品，挽回经济损失。（5）经济状况。指可能影响客户付款能力的经济环境，包括一般经济发展趋势和某些地区的特殊发展情况。2、采用正确的信用条件。信用条件是指企业向对方提供商业信用时要求其支付赊销款项的条件,包括信用期限、折扣期限和现金折扣。信用期限是企业允许
14、客户从购货到付清货款的最长时间。折扣期限是为客户规定的可享受现金折扣的付款时间。现金折扣是在客户提前付款时给予的优惠。信用期限越长对客户的吸引力就越大，可以在一定程度上扩大产品的销售量，但是它也会使企业应收账款资金占用的机会成本增加以及增加企业的坏账损失和收账费用。因此，企业在作信用期限决策时，应该视延长信用期限能够增加的收益是否大于现金折扣的成本而定。3、建立适当的收账政策。收账政策是指应收账款超过规定的信用期限仍未收回时，企业采取相关收账措施、手段和方法等催收账款的策略。会计部门要定期对应收账款的余额进行分析，落实应收账款催讨制度。并根据各客户的情况制定一系列的有效措施，尽量以最小的投入获
15、得较大的收获。这些措施包括：书信催讨，电话催讨，上门催缴以及诉诸法律。对于信用良好的客户，在去电发函的基础上，再派人与其当面协商沟通，争取在连续、增进相互业务关系中妥善地解决应收账款拖欠问题。对于恶意拖欠、信用品质差的客户应当从信用清单中除名，不再对其赊销，并加紧催收所欠款项。如果还是不还款，可与其他被该客户拖欠或拒付的企业联合向法院起诉，以增强其信誉不佳的证据。（二）、加强应收账款的日常管理应收账款是企业对外提供商业信用的结果，其中往往蕴含着巨大的风险，因此，对企业应收账款必须加强日常管理，采取有力的措施进行分析、控制，及时发现问题，解决问题。企业应收账款应按照客户设立台账，详细反映客户应收
16、账款的发生、增减变动及每笔账龄信息，并根据账户记录，历史材料和外部资料，建立客户信用档案，还要记录客户的信用情况。对客户执行合同情况进行跟踪分析，向管理人员反映余额，账龄等信息，提请有关部门采取措施，防止坏账风险。还应定期编制应收账款账龄分析表，检查应收账款的实际占用天数，企业对其收回的监督，可通过编制账龄分析表进行，据此了解，有多少欠款尚在信用期内，有多少欠款已超过信用期，计算出超时长短的款项各占多少百分比，估计有多少欠款会造成坏账，如有大部分超期，企业应检查其信用政策，并作出调整，还需具体分析拖欠客户的情况，针对不同的情况采取不同的收账方法，制定出经济可行的收账方案。同时，对尚未过期的应收
17、账款也不应放松管理和账龄分析，防止发生新的逾期。（三）、建立货款回收奖惩制度企业也可将应收账款的回收与内部各个业务部门的绩效考核，奖惩挂钩。企业对销售人员的考核，既要有销售额指标，也要有收回现金指标的期限。只有做到在完成收现指标的基础上完成的销售收入，才能真正确定销售人员的业绩。当发生应收账款时，也应追究直接责任人的责任。对能及时收回应收账款的部门与人员给予相应的奖励；对造成逾期或无法收回的部门与人员给予警示或扣减工资奖励。这样可以有效地避免有些企业以销售部门的数据为准的错误做法和最大限度地减少个别销售人员徇私舞弊的可能性。（四）、生产适销的产品一个企业的发展真正靠的是自身的实力，所以企业应在
18、提高产品质量和售后服务上下工夫。引进国内外先进的设备，聘用先进的高科技人才，不断更新技术，研发新产品，并持有低成本高质量的理念，才能走在同行业的前列；同时，在服务上形成售前，售中，售后一整套的服务体系也是可以赢得消费者的信任，客户们也就可以放心的大量采购。这样不但扩大了销售的规模，也奠定了企业的信誉度，那么应收账款也将有所下降。四、转移应收账款的风险，进一步加强对它的控制 （一）、给应收账款上保险目前我国的保险业开始开展此项业务，该险种主要承保由于客户未付款(含长期拖欠及丧失清偿能力)造成的损失。投保该险种后,企业不仅可以将坏账带来的主要成本转嫁到第三方(保险公司)以保持财务稳健,还可以通过保
19、险公司更快、更清楚地了解客户的状况,增大对有偿付能力客户的销售量。同时,企业若把保险赔偿受益权转让给银行,则更容易获得银行的融资支持。企业应收账款所占用的资金也是一个不小的数目，且近年来三角债越来越多，结算资金相互占用逐年上升，所以为其上保，可以减少企业不必要的损失。（二）、出售应收账款不附有追索权应收账款的出售就是将应收账款作为商品出售给银行等金融机构来筹集所需资金的一种方式。不附有追索权即所出售的应收账款到期无法收回时，银行等金融机构不能向企业进行追索，所售应收账款的风险完全由银行等金融机构自己承担。（三）、获得第三方的担保当某客户的实力与信用较差时，企业一般只与它进行现金交易，但如果有实
20、力雄厚的第三方愿为其提供担保，承担相应的责任时，我们也应该考虑对其进行赊销。一旦发生损失时，可以对第三方进行追讨。 作为企业营运资金管理的一项重要内容，应收账款管理直接影响到企业营运资金的周转和经济效益的增长。因此，企业应根据自身情况制定一系列的有效措施对其加以严格防范和控制，减少损失，使其销售利润真正得到增加，进而提高市场占有率。【参考文献】：1袁建国， 周丽媛。 财务管理M 东北财经大学出版社， 2010-012姜启国。 企业应收账款管理之我见 财会通讯J。 2005年第1期3杨桂兰。 关于企业应收账款管理的思考J 经济师。 2005-044罗秀延。 浅谈应收账款的管理 科技广场Scien
21、ce Mosacic 2006年第09期5顾荣华。 中小企业应收账款管理的对策 商业会计J 。 2006-05致 谢 本文撰写过程中，得到了王斌老师的悉心指导，王斌老师在选题、论文的组织结构到论文语言以及版式等各个方面都给予认真的指导和修改。同时，得到了多位老师和同学们的启发与帮助，在此一并表示感谢！ 学生：魏剑钦 年 月 日福建农林大学成人教育学院毕业论文评审表学 号姓 名魏剑钦年 级2009级学习形式函 授层 次本科毕业时间2012.1专 业 会计学学 制叁 年毕业论文题目应收账款风险的衡量与防范指导教师 王斌成 绩65毕业论文评语： 本文分析了应收账款的形成对企业的影响，提出了企业应收账款的防范措施。观点正确，分析基本到位。 指导教师签名（盖章）：王斌 2011 年10 月12 日