资本公积的核算-为龙培训讲学.ppt

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1、资本公积的核算-为龙(二二)资产的分类资产的分类 1.流动资产 2(1)货币资金 特特点点：1年年(超超过过1年年的的一一个个营营业业周周期期)内内变现或耗用变现或耗用特点：最活跃，流动性很强特点：最活跃，流动性很强 3(2)短期投资 条件 a.a.能够在能够在公开市场交易公开市场交易并且有并且有明确市价明确市价；b.b.持持有有投投资资作作为为剩剩余余资资金金的的存存放放形形式式，并并保保持其持其流动性流动性和和获利性获利性。投资目的：获得股利或利息。4(3)应收及预付款项 债权(4)待摊费用已经支出，将在已经支出，将在 1 1年的时间内分期摊销年的时间内分期摊销(5)存货5注意：要定期注意

2、：要定期(至少每年年度终了至少每年年度终了)检查其价值检查其价值 若若 可收回金额可收回金额 账面价值账面价值差额差额计提长期投资计提长期投资减值准备减值准备，确认为投资损失，确认为投资损失678注意：要定期注意：要定期(至少每年年度终了至少每年年度终了)检查其价值检查其价值 若若 可收回金额可收回金额 账面价值账面价值差额差额计提无形资产计提无形资产减值准备减值准备，确认为营业外支出，确认为营业外支出 商誉：只有通过购买或兼并另一个企业所形成的商誉，才能作为无形资产入账。商誉的价值可以按买者付给卖者的价款总额与买进企业净资产总额之间的差额计算。95.其他资产 如(1)临时实施(2)长期待摊费

3、用：已经支出，将在已经支出，将在 1 1年的时间内分期摊销年的时间内分期摊销如租入固定资产的改良支出 注意：应当由本期负担的借款利息、租金等，不得作为长期待摊费用处理。10二、掌握流动资产核算的内客 P72(一)货币资金的核算 1.现金(1)概念及特点概念及特点概念：存放在企业的库存现金概念：存放在企业的库存现金(人民币和外币人民币和外币)特特点点：流流动动性性最最强强、普普遍遍的的可可接接受受性性、收收支支频频繁、最容易发生意外和损失繁、最容易发生意外和损失 (2)使用范围使用范围 企业企业 个人个人企业企业 企业企业（1,0001,000元）元）11(3)日常收支管理日常收支管理(4)内部

4、控制制度内部控制制度 2.银行存款(1)核算的内容核算的内容(2)银行结算方式银行结算方式 支票支票银行汇票银行汇票银行本票银行本票12 商业汇票商业汇票 注注意意：在在银银行行开开立立存存款款账账户户的的法法人人以以及及其其他他组组织织之之间间，必必须须具具有有真真实实的的交交易易关关系系和和债债权债务关系权债务关系，才能使用商业汇票。，才能使用商业汇票。委托收款委托收款 汇兑汇兑 信用卡信用卡 托收承付托收承付 注注意意：办办理理托托收收承承付付结结算算的的款款项项，必必须须是是商商商商品品品品交交交交易易易易，以以以以及及及及因因因因商商商商品品品品交交交交易易易易而而而而产产产产生生生

5、生的的的的劳劳劳劳务务务务供供供供应应应应的的的的款款款款项项项项。代代代代销销销销、寄寄寄寄销、赊销商品的款项，不得办理销、赊销商品的款项，不得办理销、赊销商品的款项，不得办理销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付结算。13(3)银行保函业务银行保函业务 含义含义内容内容种类种类 投标保函、借款保函、履约保函、投标保函、借款保函、履约保函、预付款保函、付款保函和对外承包工程保函预付款保函、付款保函和对外承包工程保函3.其他货币资金其他货币资金 外外埠埠存存款款、银银行行汇汇票票存存款款、银银行行本本票票存存款款、信用卡存款、信用证保证金存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资

6、款存出投资款 14(二)应收及预付款项的核算 151.应收账款 (1)应收账款应收账款(2)坏账损失坏账损失 坏账坏账：无法收回的应收账款：无法收回的应收账款坏账损失坏账损失：由于发生坏账而产生的损失：由于发生坏账而产生的损失 多多选选题题：应应收收款款项项发发生生以以下下哪哪些些情情况况可可以以确认为企业的坏账损失（确认为企业的坏账损失（）。）。16 单单选选题题：计计提提坏坏账账准准备备遵遵循循的的是是（）会计原则。会计原则。选：选：谨慎性（稳健性）谨慎性（稳健性）注注意意：计计提提所所有有八八项项准准备备金金所所遵遵循循的的会会计原则都是谨慎性（稳健性）原则。计原则都是谨慎性（稳健性）原

7、则。172.应收票据 (1)种类种类银行承兑汇票：由收款人或承兑申请人签 发，银行承兑 18(2)贴现贴现出票日 到期日 贴现日 贴现息 1.票据到期值面值利息 2.贴现天数贴现日至到期日实际天数1 4.贴现净值票据到期值贴现息 19 例：2004年5月2日，企业持所取得的一张出票日期为3月23日、期限为6个月、利率为4、面值为100,000元的商业承兑汇票到银行贴现，银行年贴现率为5。票据到期值100,000+100,0004100,000+100,00046/12=102,000(6/12=102,000(元)贴现天数30+30+31+31+231144(天)贴现息102,0005144/

8、3602,040(元)贴现净值102,0002,04099,960(元)203.预付账款 一定情况下，转入其他应收款并计提坏账准备。一定情况下，转入其他应收款并计提坏账准备。4.其他应收款其他应收款 包括：包括：注注意意：要要定定期期(至至少少每每年年年年度度终终了了)检检查查应应收收账账款款和和其其他他应应收收款款的的价价值值，预预计计可可能能发发生生的的坏账损失坏账损失，并计提，并计提坏账准备坏账准备。21(三)存货的核算1.确认条件 (1)包含的经济利益很可能流入企业包含的经济利益很可能流入企业 与所有权有关，与存放地点无关与所有权有关，与存放地点无关(2)成本能够可靠地计量成本能够可靠

9、地计量2.施工企业存货的分类 库存材料、周转材料、低值易耗品、库存材料、周转材料、低值易耗品、委托加工物资、在建施工产品、施工产品委托加工物资、在建施工产品、施工产品 22三、掌握固定资产核算的内容(一)概念、特征(二)分类 23重要重要4.综合分类24(三)折旧及其计算方法 折旧含义：见教材。折旧含义：见教材。1.1.计提折旧的范围计提折旧的范围 （重要）（重要）注注意意：除除房房屋屋及及建建筑筑物物以以外外的的未未使使用用和和不不需用固定资产是不计提折旧的固定资产。需用固定资产是不计提折旧的固定资产。25注意：注意：(1)(1)房屋及建筑物无论是否使用都房屋及建筑物无论是否使用都要要提。提

10、。(2)(2)季节性停用、大修理停用季节性停用、大修理停用要要提。提。(3)(3)融资租入、经营租出融资租入、经营租出要要提。提。融资租出、经营租入融资租出、经营租入不不提。提。(4)(4)当月增加的，当月当月增加的，当月不不提，下月开始提。提，下月开始提。当月减少的，当月当月减少的，当月要要提，下月停提。提，下月停提。（以月初账面上应计提折旧的固定资产为准）（以月初账面上应计提折旧的固定资产为准）(5)(5)提前报废不补提，提足以后不再提。提前报废不补提，提足以后不再提。262.2.影响折旧的因素影响折旧的因素 3.3.折旧的计算方法折旧的计算方法 前期提得多，后期提得少前期提得多，后期提得

11、少27(1)平均年限法（直线法）例例:某某项项固固定定资资产产原原始始价价值值为为100,000100,000元元，预预计计残残值值为为4,5004,500元元，报报废废时时的的清清理理费费用用为为500500元，预计有效使用年限为元，预计有效使用年限为5 5年。年。282930(2)工作量法 具体又分为：行使里程法、工作台班法具体又分为：行使里程法、工作台班法 31 例例:某某企企业业新新购购置置货货运运卡卡车车一一辆辆，原原值值60,00060,000元元，预预计计净净残残值值率率为为5%5%，预预计计行行驶驶4 400,00000,000公里，本月实际行驶公里，本月实际行驶8,0008,

12、000公里。公里。32(3)双倍余额递减法 使用前期：不考虑净残值33使用后期：当发现某期按双倍余额递减法计算的折旧小于该期剩余年限按直线法计提的折旧时，改用直线法计提折旧（要考虑净残值）。实务中一般在最后两年改用直线法。34 平均年限法的例子：平均年限法的例子：35年次 年初净值 年折旧率 年折旧额累计折旧1100,00040%40,00040,000260,00040%24,00064,000336,00040%14,40078,400421,6008,80087,200512,8008,80096,000折旧计算表 单位：元 净值原值10,000累计折旧36第4年 按双倍余额递减法计算的

13、年折旧额21,60040%8,640（元）8,640 8,800 所以第4年改用直线法 37(4)年数总和法 38 平均年限法的例子：平均年限法的例子：39 第第二二、三三、四四年年的的年年折折旧旧额额、月月折折旧旧额额的的计计算方法同第一年算方法同第一年 即：折旧总额96,000元在5年中每年分别计提40四、掌握负债核算的内容 P82概念概念特征特征(1)(1)由过去的交易、事项形成由过去的交易、事项形成(2)(2)是现在承担的义务（经济责任）是现在承担的义务（经济责任）(3)(3)清偿负债会导致经济利益流出清偿负债会导致经济利益流出 (4)(4)能用货币确切计量或合理预计能用货币确切计量或

14、合理预计分类分类41（一）流动负债的核算 1.1.概念及特点概念及特点 (1)(1)概念及包括的项目概念及包括的项目(2)(2)特点特点422.2.分类分类(按照产生的原因按照产生的原因)如：短期借款如：短期借款如：应付账款如：应付账款如：预提费用、应付工资如：预提费用、应付工资如：应付股利如：应付股利433.3.核算的内容核算的内容 (1)(1)短期借款短期借款 (7)(7)应交税金应交税金(2)(2)应付票据应付票据 (8)(8)应付股利应付股利(3)(3)应付账款应付账款 (9)(9)其他应付款其他应付款(4)(4)预收账款预收账款 (10)(10)其他应交款其他应交款(5)(5)应付工

15、资应付工资 (11)(11)预提费用预提费用(6)(6)应付福利费应付福利费 (12)(12)一年内到期的长期借款一年内到期的长期借款44 多多选选：以以下下哪哪些些项项目目的的支支出出可可以以使使用用企企业业计提的计提的“应付福利费应付福利费”（）。）。多选：施工企业应交纳的税金有（多选：施工企业应交纳的税金有（）。）。45（二）长期负债的核算 1.1.概念及特点概念及特点 (1)(1)概念及包括的项目概念及包括的项目(2)(2)特点特点 注注意意：要要会会区区分分哪哪些些项项目目是是流流动动负负债债、哪哪些项目是长期负债。些项目是长期负债。(长期少，可先记长期）长期少，可先记长期）462.

16、2.核算的内容核算的内容 (1)(1)长期借款长期借款(2)(2)应付债券应付债券(3)(3)长期应付款长期应付款(4)(4)专项应付款专项应付款47五、掌握所有者权益核算的内容 所有者权益资产负债 表明企业的产权关系，即企业归谁所有，它是企业资金的主要来源。48（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算 1.概念投资形式：货币资金、实物、无形资产等投资形式：货币资金、实物、无形资产等特特 点：点：无需偿还，可以长期周转使用无需偿还，可以长期周转使用493.最低限额 股份有限公司：1000万 两种公司的特定情况，由法律、行政法规另行规定 50 我我国国目目前前实实行行的的是是注注册册资资本本制制

17、度度，要要求求企企业业的实收资本与其注册资本相一致。的实收资本与其注册资本相一致。企企业业资资本本（或或股股本本）符符合合条条件件经经批批准准可可以以增资或减资，否则不得随意变动。增资或减资，否则不得随意变动。投资者可以转让投资，不可随意抽回投资。投资者可以转让投资，不可随意抽回投资。51（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算 1.概念2.内容 见教材P87图(1)资本（或股本）溢价 52(2)接受非现金资产捐赠准备(3)接受现金捐赠(4)股权投资准备(5)拨款转入(6)外币资本折算差额(7)其他资本公积 53（三）盈余公积的核算（三）盈余公积的核算 1.概念2.内容（一般企业和股份有限公司

18、）净利润的比例 54 注意：法定盈余公积累计金额达到企业注册资本的50以上时，可以不再提取。注意：盈余公积转增资本（或股本）后留存的盈余公积数额不得少于注册资本的25。55（四（四）未分配利润未分配利润的核算的核算 56六、掌握工程成本、期间费用核算的内容P88（一（一）费用及其分类费用及其分类 1.1.概念及特征概念及特征(1)(1)概概念念：指指为为销销售售商商品品、提提供供劳劳务务等等日日常常活活动动所所发发生生的的经经济济利利益益的的流流出出，具具体体表表现现为为资资产产的减少的减少或或负债的增加负债的增加 。(2)(2)特征特征 最终会导致最终会导致资源的减少或牺牲资源的减少或牺牲。

19、最终会最终会减少所有者权益减少所有者权益。572.2.分类分类58（二（二）工程成本及其核算的内容工程成本及其核算的内容 59（三（三）工程成本核算的对象工程成本核算的对象 工工程程成成本本核核算算对对象象：建建筑筑产产品品生生产产成成本本的的承担者。承担者。按按照照与与施施工工图图预预算算相相适适应应的的原原则则，以以每每一一独独立立签签订订施施工工承承包包含含同同的的单单位位工工程程为为依依据据，并并结结合合企企业业施施工工组组织织的的特特点点和和加加强强工工程程成成本本管理的要求，来确定工程成本核算对象。管理的要求，来确定工程成本核算对象。60（四（四）工程成本核算的基本要求工程成本核算

20、的基本要求 1.严格遵守国家规定的成本、费用开支范围。严格遵守国家规定的成本、费用开支范围。注意不得列入产品成本的支出注意不得列入产品成本的支出 2.加强成本核算的各项基础工作加强成本核算的各项基础工作。(1)(1)建立健全原始记录制度建立健全原始记录制度 (2)(2)建建立立健健全全各各项项财财产产物物资资的的收收发发、领领退退、清清查和盘点制度查和盘点制度 (3)(3)制定或修订企业定额制定或修订企业定额 61 3.划清各种费用界限划清各种费用界限 4.加强费用开支的审核和控制加强费用开支的审核和控制 5.建立工程项目台账建立工程项目台账 按单项施工承包合同建立工程项目台账按单项施工承包合

21、同建立工程项目台账 企业定额:劳动定额、材料消耗定额、机械台班消耗定额、工具消耗定额和费用定额等。62（五（五）工程成本核算的程序工程成本核算的程序 1.总分类核算程序总分类核算程序 直接费用 直接计入 间接费用 按发生地点归集 分配计入 实际成本实际成本 2.明细分类核算程序明细分类核算程序 核算步骤：核算步骤：（六（六）期间费用核算的内容期间费用核算的内容 63六、掌握营业收入核算的内容 P95（一（一）概念及分类概念及分类 1.1.概念概念2.2.分类分类 见教材见教材 P98 P98 图图（二（二）营业收入的确认营业收入的确认 1.1.施工承包合同收入的确认施工承包合同收入的确认 (1

22、)收入内容：合同中规定的初始收入因合同变更、索赔、奖励等形成的收入(2)成本内容：包括从合同签订开始至合同完成为止所发生的、与执行合同有关的直接费用和间接费用 64(3)合同收入和合同费用的确认 合同在一个会计年度内完成合同在一个会计年度内完成 完成时确认完成时确认合同收入和合同费用合同收入和合同费用 合同跨会计年度且结果能够可靠地估计合同跨会计年度且结果能够可靠地估计 根根据据完完工工百百分分比比法法在在资资产产负负债债表表日日确确认认合合同收入和费用同收入和费用65 合同跨会计年度且结果不能可靠地估计合同跨会计年度且结果不能可靠地估计 a.合同成本能够收回：合同成本能够收回：合同收入能够收

23、回的实际合同成本合同收入能够收回的实际合同成本合同成本在其发生的当期作为费用合同成本在其发生的当期作为费用 b.合同成本不能收回：合同成本不能收回：合同收入合同收入0（不确认）（不确认）合同成本在其发生的当期作为费用合同成本在其发生的当期作为费用 66(4)(4)完工百分比法完工百分比法 (要记住公式)当期确认的合同收入 合同总收入 完工进度一以前会计年度累计已确认的收入当期确认的合同毛利（合同总收入一合同预计总成本）完工进度一以前会计年度累计已确认的毛利当期确认的合同费用当期确认的合同收入当期确认的合同毛利以前会计年度预计损失准备67 例：某公司签订了一项总金额为200万元的建造合同，工期三

24、年。该建造合同的结果能够可靠地估计，在资产负债表日按完工百分比法确认合同收入和费用。完工百分比（完工进度）根据累计实际发生的合同成本占合同预计成本的比例确定。有关资料如图表所示（单位：万元）：682001年年 2002年年 2003年年 合计合计合同总价款合同总价款200实际发生成本实际发生成本4573.456.6175估计至完工尚估计至完工尚需投入成本需投入成本10566.6692001年：当期确认的合同收入20030%60（万元）当期确认的合同毛利200一(45+105)30%15（万元）当期确认的合同费用601545（万元）702002年：当期确认的合同收入20064%60 68（万元）

25、当期确认的合同毛利 200一(45+73.466.6)64%15 5.4（万元）当期确认的合同费用68(-5.4)73.4(万元)712003年：当期确认的合同收入200100%(6068)72（万元）当期确认的合同费用7215.456.6(万元)当期确认的合同毛利 (200一175)100%15+(-5.4)15.4（万元）722.2.销售商品收入的确认销售商品收入的确认 确认原则：确认原则：(1)(1)企企业业已已将将商商品品所所有有权权上上的的主主要要风风险险和和报报酬酬转换给购货方。转换给购货方。(2)(2)企企业业既既没没有有保保留留通通常常与与所所有有权权相相联联系系的的继继续管理

26、权，也没有对已售出的商品实施控制。续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。(3)(3)与交易相关的经济利益很可能流入企业。与交易相关的经济利益很可能流入企业。(4)(4)相关的收入和成本能够可靠地计量。相关的收入和成本能够可靠地计量。73八、掌握利润核算的内容(一)利润的构成74一般按一般按月月计算利润计算利润(二)利润分配利润分配方案 提 出：董事会 批 准：股东大会75利润分配顺序：1.弥补以前年度亏损 2.可供分配的利润及其分配 提取法定盈余公积金提取法定盈余公积金 提取法定公益金提取法定公益金 3.可供投资者分配的利润及其分配 应付优先股股利应付优先股股利 提取任意盈余公积金提取任意盈

27、余公积金 应付普通股股利应付普通股股利 转作资本（或股本）的普通股股利转作资本（或股本）的普通股股利 4.未分配利润 76 A公司从B公司租入办公用房，租期5年。根据合同，A公司可以对该房进行装修，装修费由A公司负担，共发生装修工程费180,OOO元。A公司对该房装修结束交付使用时：产生长期待摊费用180,OOO元77 经营租赁：由出租人向承租企业提供租赁设备，并提供设备维修保养和人员培训等服务，一般为短期租赁，租赁期满或合同中止时，租赁设备应由出租人收回。融资租赁：由出租人按照承租企业的要求融资购买设备，并在合同规定的较长期限（大多为设备使用年限的一半以上）内提供给承租企业使用，设备的维修保

28、养保险由承租企业负责，租赁期满时按事先约定的办法处置设备，通常由承租企业留购。78 例（资本溢价）：某有限责任公司由甲、乙、丙各出资100万元而设立，三年后有丁愿出资180万元而占该公司资本总额的25。应计入应计入“资本公积资本公积”的金额的金额 1801801001008080（万元）（万元）79 例（股票溢价）：某公司委托证券公司代理发行普通股200,000股，每股面值1元，按每股4.2元的价格发行。公司与受托的证券公司约定，按发行收入的3收取手续费，从发行收入中扣除。应计入应计入“资本公积资本公积”的金额的金额 4.2200,000(14.2200,000(13 3)1200,0001200,000814,800-200,000814,800-200,000614,800614,800元元 80 例（资本汇率折算差额）：以人民币为记账本位币的某公司8月7日收到外商投资500,000美元，合同约定汇率为$1：￥8.4，当日市场汇率为$1：￥8.6。应计入“资本公积”的金额（8.68.4）500,000100,000元 81 亏损弥补：5年之内用税前利润弥补（先补亏再交税）5年之后用税后利润弥补（先交税再补亏）8283此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢