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1、审审计计技技术术与与方方法法主讲人：付道美主讲人：付道美20132013年年9 9月月第一章、现代企业财务审计总论第一章、现代企业财务审计总论 现代企业财务审计的涵义、特征和作用现代企业财务审计的涵义、特征和作用现代企业财务审计的目标和内容现代企业财务审计的目标和内容一、现代企业财务审计的涵义：一、现代企业财务审计的涵义：P1-2 在现代企业环境和现代审计环境下，由国家在现代企业环境和现代审计环境下，由国家审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专审计机关、社会审计组织和内部审计机构及其专职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，职审计人员，依照审计准则和相关法律、法规，并采用现代审计技术依法
2、独立的对企业的资产、并采用现代审计技术依法独立的对企业的资产、负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，负责、所有者权益和损益等会计信息的真实性，财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、财务收支业务和相关经济活动的合法性、合理性、效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济效益性，以及对企业的经营管理者应承担的经济责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错责任进行审查、监督、鉴证与评价，借以揭示错弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏弊，维护财经法纪，提高企业经济效益并促进宏观调控的审查监督体系。观调控的审查监督体系。二、社会经济特征对财务审计的影响二、社会经济特征对财务审计的影响三、现
3、代企业财务审计基本特征企业企业国国 家家统计资料、财务报告等差异及人为因素怎么怎么办？办？企业企业国家经济国家经济四、现代企业财务审计作用四、现代企业财务审计作用P6-91 1、及时了解掌握审计信息，便于国家调整和控制重要、及时了解掌握审计信息，便于国家调整和控制重要经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要经济领域，满足国家宏观经济管理和调控的需要企企业业可可能能2、确保会计信息及其它经济信息真实、可靠，为各、确保会计信息及其它经济信息真实、可靠，为各项正确决策提供可靠依据项正确决策提供可靠依据虚虚增增资资产产漏漏列列负负责责虚虚盈盈实实亏亏贪贪污污舞舞弊弊误误导导投投资资者者3、可以保证国
4、有、集体资产的安全、完整，保、可以保证国有、集体资产的安全、完整，保证企业经营活动的合规、合法证企业经营活动的合规、合法4、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经、有助于正确评价企业经营业绩，确保各项经营责任的履行和经济目标的实现营责任的履行和经济目标的实现5、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使、有助于及时发现企业存在的各种隐患，促使其健全完善控制制度，加强管理，提高经济效其健全完善控制制度，加强管理，提高经济效益益第二节、现代企业财务审计的目标与内容第二节、现代企业财务审计的目标与内容一、目标一、目标 1、总目标：、总目标：审计委托人或授权人对某项审计活动总体要求2、具体目标、具体目标：
5、鉴证某方面经济活动是否符合总体要求的衡量标准具体目标n真实性真实性n存在性存在性n所有权所有权n计价计价n合理性合理性n完整性完整性n正确性正确性n报表披露报表披露n合法性合法性n截止与分类截止与分类相对而言审计的侧重点：国家审计目标国家审计目标合法性合法性 社会审计目标社会审计目标真实性真实性 内部审计目标内部审计目标合理性合理性二、现代企业财务审计的内容：二、现代企业财务审计的内容：1、企业资产审计、企业资产审计 2、企业负责审计、企业负责审计 3、所有者权益审计、所有者权益审计 4、收入审计、收入审计 5、费用审计、费用审计 6、利润审计、利润审计 7、会计报表审计、会计报表审计第二章、
6、现代企业财务审计的程序与第二章、现代企业财务审计的程序与方法方法第一节、现代企业财务审计的程序第一节、现代企业财务审计的程序一、现代企业财务审计程序的涵义一、现代企业财务审计程序的涵义及作用及作用1、涵义：、涵义：在审被审单位财务收支活动中，审计机关和被在审被审单位财务收支活动中，审计机关和被审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限。审单位双方必须遵守的顺序、形式和期限。2、财务审计程序的作用、财务审计程序的作用 保证审计质量保证审计质量 提高工作效率提高工作效率 提高熟练程度提高熟练程度 审计工作规范化审计工作规范化二、国家审计程序（三阶段二、国家审计程序（三阶段）1、审计准备阶段、审计准备阶段
7、（计划开始（计划开始发出任务书）发出任务书）（1）审计机关的准备工作）审计机关的准备工作编制审计项目计划，确定审计事项编制审计项目计划，确定审计事项委托审计人员组成审计组委托审计人员组成审计组签发审计通知书（实施审计前签发审计通知书（实施审计前3日向被审单位送日向被审单位送达）达）（2）审计组的准备工作）审计组的准备工作明确审计任务，学习法规，熟悉标准明确审计任务，学习法规，熟悉标准初步调查，了解被审单位基本情况初步调查，了解被审单位基本情况拟定审计工作方案拟定审计工作方案2、审计实施阶段、审计实施阶段（1）深入调查研究，调整审计方案）深入调查研究，调整审计方案（2）评审内部控制制度）评审内部
8、控制制度（3）实施审计活动，搜集证明材料）实施审计活动，搜集证明材料（4）编制审计日记和审计工作底稿）编制审计日记和审计工作底稿3、审计终结阶段、审计终结阶段（1）审计报告的编写（）审计报告的编写（被审单位自审计报告之被审单位自审计报告之日起十日内未提书面意见的，视同无异议日起十日内未提书面意见的，视同无异议）（2）审计报告的审定）审计报告的审定（3）审计处理处罚）审计处理处罚（4）审计听证）审计听证（5）审计行政复议）审计行政复议四、社会审计的程序（三阶段）四、社会审计的程序（三阶段）准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段上述三阶段的工作内容：上述三阶段的工作内容：1、签审计业务约
9、定书、签审计业务约定书2、计划审计工作、计划审计工作3、内部控制制度测评、内部控制制度测评4、运用审计方法获取审计证据、运用审计方法获取审计证据5、编制审计工作底稿、编制审计工作底稿6、完成审计外勤工作、完成审计外勤工作7、出具审计报告、出具审计报告审计报告审计报告A A股份有限公司全体股东：股份有限公司全体股东：我们审计了后附的我们审计了后附的A A股份有限公司（以下简称股份有限公司（以下简称A A公司）公司）20092009年年1212月月3131日的资产负债表及日的资产负债表及20012001年度利润表和现金流年度利润表和现金流量表。这些会计报表的编制是量表。这些会计报表的编制是A A公
10、司管理当局的责任，我公司管理当局的责任，我们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表们的责任是在实施审计工作的基础上对这些会计报表发表意见。意见。我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施我们按照中国注册会计师独立审计准则计划和实施审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审审计工作，以合理确信会计报表是否不存在重大错报。审计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露计工作包括在抽查的基础上检查支持会计报表金额和披露的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策的证据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会计政策和做出的重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。和做出的
11、重大会计估计，以及评价会计报表的整体反映。我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的我们相信，我们的审计工作为发表审计意见提供了合理的基础。基础。我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计我们认为，上述会计报表符合国家颁布的企业会计准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反准则和企业会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了映了A A公司公司20092009年年1212月月3131日的财务状况以及日的财务状况以及20092009年度的经年度的经营成果和现金流量。营成果和现金流量。某会计师事务所（盖章）某会计师事务所（盖章）中国注册会计师中国注册会计师（签名并盖章（签名并盖章）中国某
12、市中国某市 中国注册会计师（签名并盖章中国注册会计师（签名并盖章）2010 2010年年4 4月月1 1日日四、内部审计的程序的特点四、内部审计的程序的特点1、准备阶段：、准备阶段：不需要做很多准备工作，不需要做很多准备工作，审计方案较机动灵活，且可随时补充修审计方案较机动灵活，且可随时补充修改改2、实施阶段：、实施阶段：无须做初步调查，无须对无须做初步调查，无须对内控作健全性调查、符合性测试和有效内控作健全性调查、符合性测试和有效性评价，审计中发现的问题可随时向有性评价，审计中发现的问题可随时向有关单位和人员提出改进建议关单位和人员提出改进建议3、终结阶段：、终结阶段：第二节、现代企业财务审
13、计方法第二节、现代企业财务审计方法一、企业财务审计方法的历史发展：一、企业财务审计方法的历史发展：（一）（一）财务审计方法：财务审计方法：为取得充分有效依据，以使最终做出审计结论，提出为取得充分有效依据，以使最终做出审计结论，提出意见和建议而意见和建议而采取的各种技术手段的总称。采取的各种技术手段的总称。（二）财务审计方法大体经历以下几个阶段：（二）财务审计方法大体经历以下几个阶段：1 1、以经济业务为基础的审计方法、以经济业务为基础的审计方法 以全部经济业务或会计事项、账目为基础，以全部经济业务或会计事项、账目为基础，从直接依据会计资料进行普遍审计入手收集有从直接依据会计资料进行普遍审计入手
14、收集有关证据，并主要依据此类证据形成审计意见和关证据，并主要依据此类证据形成审计意见和结论的一种审计方法。结论的一种审计方法。2 2、以内部控制制度为基础的审计方法、以内部控制制度为基础的审计方法 先对被审单位内部控制系统进行调查，并在先对被审单位内部控制系统进行调查，并在评价内控的基础上决定审计的范围和重点，在评价内控的基础上决定审计的范围和重点，在进行实质性测试的一种审计方法。进行实质性测试的一种审计方法。3 3、以风险为基础的审计方法、以风险为基础的审计方法 审计人员在审计风险分析的基础上，统筹使审计人员在审计风险分析的基础上，统筹使用各种审计方法，综合各种证据，以形成合理用各种审计方法
15、，综合各种证据，以形成合理审计意见的一种审计方法审计意见的一种审计方法4 4、以计算机为工具的审计方法、以计算机为工具的审计方法二、企业财务审计的一般顺序审计方法：二、企业财务审计的一般顺序审计方法：（一）（一）顺查法：顺查法：按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法按照会计业务处理的先后顺序依次进行检查的方法原始凭证原始凭证记账凭证记账凭证日记账、明细账日记账、明细账总账总账报报表表 （二）逆差法（与顺查法正好相反）：（二）逆差法（与顺查法正好相反）：（三）直查法：（三）直查法：相对于顺查法和逆差法而言的，直接从有关明细相对于顺查法和逆差法而言的，直接从有关明细账的审阅和分析开始的一种审
16、计方法账的审阅和分析开始的一种审计方法（四）制度（基础）审计法：（四）制度（基础）审计法：P P3434 审计人员通过对内控制度的调查、了解与评价来审计人员通过对内控制度的调查、了解与评价来确定进一步审计的范围、重点以及程序，进而进确定进一步审计的范围、重点以及程序，进而进行实质性审计的一种方法行实质性审计的一种方法制度基础审计法的工作步骤：制度基础审计法的工作步骤：1 1、内控制度的健全性调查、内控制度的健全性调查（1 1）调查和描述内控制度）调查和描述内控制度文字说明法、调查表法、流程图法文字说明法、调查表法、流程图法（2 2）对内控制度进行初步评价）对内控制度进行初步评价2 2、内部控制
17、制度的符合性测试：、内部控制制度的符合性测试：对内控制度实施情况和有效程度进行的测试，对内控制度实施情况和有效程度进行的测试，也称遵循性测试，它是基于对正确评价内控制也称遵循性测试，它是基于对正确评价内控制度可靠性的需要二产生的度可靠性的需要二产生的3 3、内部控制制度的有效性评价、内部控制制度的有效性评价 内控制度的可信赖程度分为：内控制度的可信赖程度分为：高、一般、低高、一般、低三个层次三个层次三、企业财务审计的一般范围审计法三、企业财务审计的一般范围审计法1 1、详细审计法、详细审计法（审计全部会计资料）（审计全部会计资料）2 2、抽样审计法、抽样审计法（以部分推断总体）（以部分推断总体
18、）四、实质性审计方法四、实质性审计方法1 1、审阅、审阅 6 6、观察、观察2 2、复核、复核 7 7、调节调节3 3、核对、核对 8 8、分析、分析4 4、函证、函证5 5、盘点、盘点继续继续调节法调节法1 1、由于未达账项、由于未达账项2 2、由于资产的盘点日往往迟于结账日、由于资产的盘点日往往迟于结账日 结账日存量结账日存量=盘点日存量盘点日存量+结账日至盘点日发结账日至盘点日发出量出量结账日至盘点日收入量结账日至盘点日收入量返回返回第三节、制度基础审计第三节、制度基础审计一、内控制度的作用和意义一、内控制度的作用和意义西周西周财政收支实行分权并核对账目财政收支实行分权并核对账目宋代宋代
19、对收支结算采用对收支结算采用“四柱清册四柱清册”形式以制形式以制约其平衡约其平衡2020世纪世纪4040年代年代内控与内部审计结合，初步形内控与内部审计结合，初步形成较完整的内控制度的理论和方法成较完整的内控制度的理论和方法（二）内部控制制度的概念和其本质特征：（二）内部控制制度的概念和其本质特征：P P45451 1、概念：、概念：为维护财产的安全完整，保证会计信息正确可为维护财产的安全完整，保证会计信息正确可靠，提高经营效率，贯彻管理方针，实现经营靠，提高经营效率，贯彻管理方针，实现经营目标而进行全面管理所采取的相互联系，相互目标而进行全面管理所采取的相互联系，相互制约的一套自我调控体系。
20、制约的一套自我调控体系。2 2、内控的本质特征：、内控的本质特征：P P4545以职能部门为主体以职能部门为主体客体为企业内部经济活动客体为企业内部经济活动有明确控制目标有明确控制目标具有实现上述目标的一系列方法、措施和手段具有实现上述目标的一系列方法、措施和手段按制约原来设计，具有信息反馈装置的经济信按制约原来设计，具有信息反馈装置的经济信息控制系统息控制系统（三）内部控制制度的作用：（三）内部控制制度的作用：P P45-4645-461、保护财产的安全和完整、保护财产的安全和完整2、保证会计信息真实正确、及时可靠、保证会计信息真实正确、及时可靠3、保证企业经济活动合规、合法、保证企业经济活
21、动合规、合法4、保证经济责任的贯彻执行、保证经济责任的贯彻执行5、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经、增强企业管理机制，提高经营效率，保证经营目标的实现营目标的实现6、提高审计工作的质量和效率、提高审计工作的质量和效率二、主要业务循环内控制度二、主要业务循环内控制度（一）主要经营业务的内部控制（一）主要经营业务的内部控制1 1、购买环节内控、购买环节内控以采购业务为例以采购业务为例2 2、生产环节内控、生产环节内控3 3、营业收入环节的内控、营业收入环节的内控以售货业务为例以售货业务为例（二）内控制度的设计原则（二）内控制度的设计原则1、合法性原则2、整体性原则3、重要性原则4、协调性性原
22、则5、适应性原则6、有效反馈原则7、经济性原则原则三、内部控制制度的评审三、内部控制制度的评审（一）内控制度在审计活动中的作用（一）内控制度在审计活动中的作用 2020世纪初，内部控制尚未衍变为内部控制制度世纪初，内部控制尚未衍变为内部控制制度时，内部控制制度对审计所起的重要作用就为时，内部控制制度对审计所起的重要作用就为不少审计学者所认识；而以评价内控为基础的不少审计学者所认识；而以评价内控为基础的审计方法被权威的确定为审计活动的主要内容，审计方法被权威的确定为审计活动的主要内容，且迟至且迟至2020世纪世纪4040年代才见于正式规定。年代才见于正式规定。（二）内部控制制度评审程序和方法（二
23、）内部控制制度评审程序和方法（1 1）内控健全性的调查）内控健全性的调查（2 2）内控符合性测试（内控执行情况和有效程）内控符合性测试（内控执行情况和有效程度）度）（3 3）内控有效性评价）内控有效性评价用对照分析法用对照分析法用内控原理和设计内控制度用内控原理和设计内控制度的原则来对照分析描述出来的内控制度各控制的原则来对照分析描述出来的内控制度各控制点，确定存在哪些弱点和缺陷点，确定存在哪些弱点和缺陷先进企业对比法先进企业对比法n（三）内控制度评审结果在财务审计中的作用（三）内控制度评审结果在财务审计中的作用n（1 1）根据评审结果，确定审计范围、重点和）根据评审结果，确定审计范围、重点和
24、方法方法n（2 2）根据内控制度评审发现的问题，提出改）根据内控制度评审发现的问题，提出改进完善企业内控制度的建议，帮助企业进一步进完善企业内控制度的建议，帮助企业进一步健全内控健全内控第三章、货币资金审计第三章、货币资金审计第一节、货币资金审计的概述第一节、货币资金审计的概述货币资金审计：货币资金审计：对企业货币资金来源、使用过程的合法性、对企业货币资金来源、使用过程的合法性、真实性、有效性进行审查监督真实性、有效性进行审查监督一、货币资金审计的目标及内容一、货币资金审计的目标及内容:P63（一）目标：1、收支的合规性、合法性、收支的合规性、合法性2、收支的表述及账务处理的完整性、收支的表述
25、及账务处理的完整性3、账面余额真实性、真确性、账面余额真实性、真确性4、披露的恰当性、披露的恰当性5、效益性、效益性（二）内容：（二）内容：1 1、内控制度健全性和有效性的测评、内控制度健全性和有效性的测评2 2、验证货币资金实有数存在性，检查账账、账、验证货币资金实有数存在性，检查账账、账证、账实是否一致证、账实是否一致3 3、货币资金的收支业务是否合理、合法、货币资金的收支业务是否合理、合法4 4、评价周转速度、利用效率等、评价周转速度、利用效率等二、货币资金审计的主要步骤二、货币资金审计的主要步骤1、评审企业货币资金的内控制度、评审企业货币资金的内控制度（1）职责分明、钱账分管）职责分明
26、、钱账分管（2）日清月结）日清月结（3）付款需审批）付款需审批（4）支票签发需至少会计和出纳两人签名，不）支票签发需至少会计和出纳两人签名，不签空头支票，发票、收据要按顺序编号签空头支票，发票、收据要按顺序编号（5）除规定外，收支需用银行转账结算）除规定外，收支需用银行转账结算（6）按审核无误的原始凭证及时入账）按审核无误的原始凭证及时入账（7）所有外汇收支应由指定银行统一管理）所有外汇收支应由指定银行统一管理2 2、实质性审查、实质性审查（1）审计人员应盘点、核对库存现金，银行存）审计人员应盘点、核对库存现金，银行存款，进行账实核对款，进行账实核对（2）检查库存现金、银行存款的真实性、合法）
27、检查库存现金、银行存款的真实性、合法性性（3）审查其他货币资金的合法性、正确性）审查其他货币资金的合法性、正确性第二节、现金审计第二节、现金审计一、库存现金审计概述一、库存现金审计概述（一）库存现金审计的目标（一）库存现金审计的目标1、确定被审单位被审期间现金收支业务的合法、确定被审单位被审期间现金收支业务的合法性、入账的及时性和完整性性、入账的及时性和完整性2、确定现金账面余额的真实性、正确性、确定现金账面余额的真实性、正确性3、确定现金的存在、所有权、确定现金的存在、所有权4、确定库存现金披露的恰当性、确定库存现金披露的恰当性二、了解和评价库存现金的内控制度二、了解和评价库存现金的内控制度
28、（一）库存现金内控制度概述（一）库存现金内控制度概述1、现金收支与记账要岗位分离、现金收支与记账要岗位分离2、现金收支要有合法、合规的依据、现金收支要有合法、合规的依据3、现金收支要及时、准确入账；支出要经核准、现金收支要及时、准确入账；支出要经核准4、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行、不允许坐支现金，当日现金及时送存银行5、按月盘点现金、按月盘点现金6、加强现金收支内审、加强现金收支内审（二）了解库存现金内控制度（二）了解库存现金内控制度三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1、核对现金日记账与总账余额、核对现金日记账与总账余额2、盘点库存现金盘点库存现金3、检查现金收付业
29、务的真实性、检查现金收付业务的真实性（抽查现金日记（抽查现金日记账和收付款凭证）账和收付款凭证）4、检查现金收付业务的合法性、检查现金收付业务的合法性5、检查现金收付业务的截止日、检查现金收付业务的截止日6、披露、披露（在（在“货币资金货币资金”项目下反映）项目下反映）继续继续1 1、制定盘点计划，确定盘点时间、制定盘点计划，确定盘点时间 最好实施突击性盘点，时间最好选择在上午最好实施突击性盘点，时间最好选择在上午上班前或下午下班时，范围一般包括企业各部上班前或下午下班时，范围一般包括企业各部门经管的现金门经管的现金2 2、核对现金日记账与现金收付款凭证、核对现金日记账与现金收付款凭证3 3、
30、由出纳审阅库存现金日记账进行加计累计数、由出纳审阅库存现金日记账进行加计累计数额结出现金结余额额结出现金结余额4 4、盘点保险柜现金实有数，编制、盘点保险柜现金实有数，编制“库存现金盘库存现金盘点表点表”5 5、资产负债表日后进行盘点时，应调整为资产、资产负债表日后进行盘点时，应调整为资产负债表日的金额负债表日的金额6 6、盘点金额与日记账金额核对，如有差异。寻、盘点金额与日记账金额核对，如有差异。寻找原因，并作适当记录或调整找原因，并作适当记录或调整7 7、如有冲抵现金的借条、未提现金支票、未作、如有冲抵现金的借条、未提现金支票、未作报销的原始凭证，应在报销的原始凭证，应在“库存现金盘点表库
31、存现金盘点表”中中说明并作必要调整说明并作必要调整返回返回四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析1、现金收入不入账，私设、现金收入不入账，私设“小金库小金库”影响：影响：用于发职工各种奖金，支付回扣或其他非用于发职工各种奖金，支付回扣或其他非常活动，且逃避国家税收，侵蚀国有资产或化常活动，且逃避国家税收，侵蚀国有资产或化国有为私有）国有为私有）2、挪用库存现金，即、挪用库存现金，即“挪用公款挪用公款”影响：影响：利用企业资产为个人服务，影响企业正常利用企业资产为个人服务，影响企业正常业务经营活动业务经营活动3 3、贪污公款，、贪污公款，即出纳或其他人员利用职务之便即出纳或其他人员利用职务
32、之便将公款窃为己有并在会计账将公款窃为己有并在会计账 目或会计凭证上目或会计凭证上作虚假处理的行为作虚假处理的行为影响：影响：侵占国有资产或集体资产，是严重违法行侵占国有资产或集体资产，是严重违法行为为4 4、以现金支付回扣和好处费、以现金支付回扣和好处费案例分析见书本：第三节、银行存款审计第三节、银行存款审计一、银行存款审计概述一、银行存款审计概述（一）银行存款审计目标：（一）银行存款审计目标：1 1、银行存款收支业务的合法性、入账的及时性、银行存款收支业务的合法性、入账的及时性和完整性和完整性2 2、账面余额的真实性和正确性、账面余额的真实性和正确性3 3、存在性和所有权、存在性和所有权4
33、 4、报表披露的恰当性、报表披露的恰当性二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度（一）银行存款内部控制概述（一）银行存款内部控制概述1 1、办理银行存款收支与记账人员应岗位分离、职责、办理银行存款收支与记账人员应岗位分离、职责分离、相互制约分离、相互制约2 2、银行存款收支业务要有合理、合法性的依据、银行存款收支业务要有合理、合法性的依据3 3、全部收支及时准确入账；支出要经过核准、全部收支及时准确入账；支出要经过核准4 4、按月编制银行存款余额调节表，账实要核对一致、按月编制银行存款余额调节表，账实要核对一致5 5、加强银行存款收支业务的内部审计、加强银行存款收支业务的内部审计（
34、二）了解银行存款的内部控制（二）了解银行存款的内部控制1 1、银行存款收支是否按规定程序和权限办理、银行存款收支是否按规定程序和权限办理2 2、银行账户是否存在与本单位经营无关的收支、银行账户是否存在与本单位经营无关的收支3 3、是否存在出租、出借银行账户情况、是否存在出租、出借银行账户情况4 4、出纳与会计职责是否严格分离、出纳与会计职责是否严格分离5 5、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调、是否定期取得银行对账单并编制银行存款余额调节表节表三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1 1、银行存款日记账与总账余额是否相符、银行存款日记账与总账余额是否相符2 2、实施实质性
35、分析程序、实施实质性分析程序3 3、取得并检查银行存款余额调节表、取得并检查银行存款余额调节表4 4、函证银行存款的余额、函证银行存款的余额5 5、检查一年以上的定期存款或限定用途的存款、检查一年以上的定期存款或限定用途的存款6 6、检查大额银行存款的收支、检查大额银行存款的收支7 7、检查银行存款收支的正确截止、检查银行存款收支的正确截止8 8、检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报、检查银行存款是否在资产负债表上恰当列报四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析（一）银行存款审计中常见错弊（一）银行存款审计中常见错弊1 1、企业存入的现金来源不合法、企业存入的现金来源不合法2 2、企业未
36、将超过库存现金限额的现金全部、及时送、企业未将超过库存现金限额的现金全部、及时送存银行存银行3 3、企业为其他单位或个人提供银行账户从中收取好、企业为其他单位或个人提供银行账户从中收取好处费处费4 4、企业违法国家规定进行预收货款业务、企业违法国家规定进行预收货款业务5 5、企业存在假存或少存多记的舞弊行为、企业存在假存或少存多记的舞弊行为6 6、企业从银行存款中提取现金的用途不合法、不合、企业从银行存款中提取现金的用途不合法、不合理理7 7、企业支付银行存款后不记账，以掩盖非法开支、企业支付银行存款后不记账，以掩盖非法开支8 8、开立、开立“黑户黑户”，截留存款，截留存款（二）审计案例分析：
37、（二）审计案例分析：P P6969第四节、其他货币资金审计第四节、其他货币资金审计一、其他货币资金审计概述一、其他货币资金审计概述（一）其他货币资金类别及核算内容（一）其他货币资金类别及核算内容1 1、外埠存款、外埠存款2 2、银行汇票存款、银行汇票存款3 3、银行本票存款、银行本票存款4 4、在途货币资金、在途货币资金5 5、信用证存款、信用证存款6 6、信用卡存款、信用卡存款7 7、存出投资款、存出投资款（二）其他货币资金审计目标（二）其他货币资金审计目标1 1、确定被审单位被审期间其他货币资金收支业、确定被审单位被审期间其他货币资金收支业务的合法性，入账及时性与记录的完整性务的合法性，入
38、账及时性与记录的完整性2 2、确定其他货币资金账面余额真实性、正确性、确定其他货币资金账面余额真实性、正确性3 3、确定其他货币资金存在性和所有权、确定其他货币资金存在性和所有权4 4、确定其他货币资金在资产负债表列报的恰当、确定其他货币资金在资产负债表列报的恰当性性二、了解和评价内部控制制度二、了解和评价内部控制制度（一）其他货币资金内部控制制度概述（一）其他货币资金内部控制制度概述1 1、其他货币资金收支与记账要岗位分离、其他货币资金收支与记账要岗位分离2 2、其他货币资金收支业务要有合法、合理依据、其他货币资金收支业务要有合法、合理依据3 3、全部收支及时准确入账；支出要经过批准、全部收
39、支及时准确入账；支出要经过批准4 4、加强其他货币资金收支业务的内部审计、加强其他货币资金收支业务的内部审计（二）了解其他货币资金的内部控制制度（二）了解其他货币资金的内部控制制度1 1、其他货币资金收支是否按规定的程序和权限、其他货币资金收支是否按规定的程序和权限办理办理2 2、其他货币资金记账依据是否恰当、充分、其他货币资金记账依据是否恰当、充分3 3、其他货币资金是否及时入账、其他货币资金是否及时入账4 4、出纳与会计的职责是否严格分录、出纳与会计的职责是否严格分录三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法1 1、获取或编制其他货币资金明细表、获取或编制其他货币资金明细表2 2
40、、取得并检查其他货币资金余额调节表、取得并检查其他货币资金余额调节表3 3、函证其他货币资金，并编制函证结果汇总表、函证其他货币资金，并编制函证结果汇总表4 4、检查其他货币资金的所有权、检查其他货币资金的所有权5 5、关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放、关注是否有质押、冻结等对变现有限制，或存放境外，或有潜在回收风险的款项境外，或有潜在回收风险的款项6 6、抽取其他货币资金资产负债表前后大额收支、抽取其他货币资金资产负债表前后大额收支凭证，实施截止测试凭证，实施截止测试7 7、抽查大额其他货币资金收付记录、抽查大额其他货币资金收付记录8 8、对不符合现金及现金等价物条件的其他货币、对
41、不符合现金及现金等价物条件的其他货币资金在审计底稿中予以注明，以考虑对现金流资金在审计底稿中予以注明，以考虑对现金流量表的影响量表的影响9 9、检查其他货币资金的列表是否恰当、检查其他货币资金的列表是否恰当四、常见错弊及案例分析四、常见错弊及案例分析（一）外埠存款审计中常见错弊（一）外埠存款审计中常见错弊1 1、企业非法开设外埠存款账户、企业非法开设外埠存款账户2 2、外埠存款支出业务不合理、不合法、外埠存款支出业务不合理、不合法（二）银行汇票存款审计中常见错弊（二）银行汇票存款审计中常见错弊1 1、银行汇票使用不合理、不合法、银行汇票使用不合理、不合法2 2、企业收受无效银行汇票，给企业带来
42、损失、企业收受无效银行汇票，给企业带来损失3 3、银行汇票非法转让或贪污、银行汇票非法转让或贪污（三）在途货币资金审计中常见错弊（三）在途货币资金审计中常见错弊 在途货币资金业务不真实、不合法，如虚增在途货币资金业务不真实、不合法，如虚增在途货币资金，将在途货币资金挪作他用或贪在途货币资金，将在途货币资金挪作他用或贪污污（四）审计案例分析（四）审计案例分析：P P7272第四章、应收款项审计第四章、应收款项审计第一节第一节、应收款项审计概述、应收款项审计概述第二节第二节、应收账款审计、应收账款审计第三节第三节、应收票据审计、应收票据审计第四节第四节、其他应收款审计、其他应收款审计第五节第五节、
43、预付账款审计、预付账款审计第一节、应收款项审计概述第一节、应收款项审计概述一、应收款项的内容：一、应收款项的内容：1 1、应收账款、应收账款2 2、应收票据、应收票据3 3、预付账款、预付账款4 4、其他应收款、其他应收款二、应收及预付款项特点二、应收及预付款项特点:P:P76761 1、属于流动资产、属于流动资产2 2、没有实体存在，只有账面存在，企业易虚列或高、没有实体存在，只有账面存在，企业易虚列或高估资产估资产3 3、与企业销售、结算等结合在一起、与企业销售、结算等结合在一起三、审计目标三、审计目标1 1、业务发生的合法性、合规性、业务发生的合法性、合规性2 2、账面余额的真实性、正确
44、性、账面余额的真实性、正确性3 3、所有权、所有权4 4、计价的正确性、计价的正确性5 5、账务处理的正确性、账务处理的正确性6 6、应收项目表述的完整性、应收项目表述的完整性第二节、应收账款审计第二节、应收账款审计一一、应收账款审计概述、应收账款审计概述:（一）应收账款涵义：（一）应收账款涵义：P P7777（二）审计目标：（二）审计目标：1 1、业务的合法性、入账的及时性、业务的合法性、入账的及时性、记录的完整性记录的完整性2 2、余额的真实性、正确性、余额的真实性、正确性3 3、存在性、所有权、存在性、所有权4 4、坏账准备计提的方法、比例的恰当和正确性、坏账准备计提的方法、比例的恰当和
45、正确性5 5、应收账款和坏账准备报表列报的恰当性、应收账款和坏账准备报表列报的恰当性二、了解及评价内控二、了解及评价内控1 1、建立明确职责分工、建立明确职责分工不相容职务相分离不相容职务相分离2 2、对客户订单的管理控制、对客户订单的管理控制3 3、调查信用，核准销售、调查信用，核准销售降低坏账风险降低坏账风险4 4、据销售订单发货、据销售订单发货5 5、对销售货款及时入账、对销售货款及时入账6 6、货款按期收取、货款按期收取7 7、坏账的审批与注销、坏账的审批与注销三、实质性审查的内容和方法三、实质性审查的内容和方法（一）取得应收账款明细表（一）取得应收账款明细表 将明细表总额与明细账合计
46、数、总账余额核对、将明细表总额与明细账合计数、总账余额核对、结合坏账准备科目金额与报表金额核对，如不一结合坏账准备科目金额与报表金额核对，如不一致，查明原因，作调整致，查明原因，作调整（二）编制或取得应收账款账龄分析表（二）编制或取得应收账款账龄分析表了解可收回性一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点一般余额大、拖欠时间长的项目作为审计重点（三）函证应收账款（三）函证应收账款1、函证范围、对象、函证范围、对象（1）范围：全部款项中选取适当样本进行函）范围：全部款项中选取适当样本进行函证证占总资产比重越大，样本数越多占总资产比重越大，样本数越多内控薄弱时，样本数要多内控薄弱时，样本数要多以前函
47、证出现较大差异或未回函的作重点函证样本以前函证出现较大差异或未回函的作重点函证样本否定式函证样本数大于肯定式函证否定式函证样本数大于肯定式函证（2）对象）对象:P812、函证方式：、函证方式：（1）肯定式函证（积极函证）肯定式函证（积极函证）相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可相关内控无效；预计差错率较高；金额较大；可能存在争议或差错能存在争议或差错（2）否定式函证（消极函证）否定式函证（消极函证）相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；预相关内控有效，重大错报风险评估为低水平；预计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；计差错率较低；欠款金额小的债务人数量很多；被函证人能认真对待函证，
48、并对不真实情况给予被函证人能认真对待函证，并对不真实情况给予反馈反馈3、函证的时间选择和函证的控制、函证的时间选择和函证的控制（1）时间）时间：发函时间要考虑对方复函时间，保证审发函时间要考虑对方复函时间，保证审计工作结束前取得函证资料计工作结束前取得函证资料（2）控制：）控制：a.审计人员直接控制函证的发送与回收审计人员直接控制函证的发送与回收b.无法递送被退回的要查明原因无法递送被退回的要查明原因c.以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要以传真和邮件回函的，审计人员直接接收，并要求对方寄回函证原件求对方寄回函证原件d.肯定式函证未取得回复时要进行二次、三次函证，肯定式函证未取得回复时要
49、进行二次、三次函证，仍未回函的采用替代程序仍未回函的采用替代程序 编制函证结果汇总表编制函证结果汇总表4、函证结果差异的分析、函证结果差异的分析（1）双方入账时间的差异）双方入账时间的差异a.已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货已发函，货物在途中，被审客户已入账，债务人未收到货b.已发函，债务人已付款，被审客户未收到款已发函，债务人已付款，被审客户未收到款c.货被退回，被审客户尚未收到货被退回，被审客户尚未收到d.债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付债务人因货物数量、价格等原因，全部或部分拒付（2）一方或双方记账错误）一方或双方记账错误（3）舞弊行为的存在）舞弊行为的存在
50、 找原因，与债务人直接联系，核实账目，找原因，与债务人直接联系，核实账目，必要时要求客户进行调整必要时要求客户进行调整5、对函证结果的评价、对函证结果的评价（1）函证结果没差异）函证结果没差异:推论全部应收账款是正确的推论全部应收账款是正确的（2）函证结果有差异）函证结果有差异：估算应收账款总体存在的累估算应收账款总体存在的累计差额；及未被选中进行函证的应收账款累计差计差额；及未被选中进行函证的应收账款累计差额额（四）检查已收回的大额应收账款（四）检查已收回的大额应收账款（五）检查未函证应收账款（五）检查未函证应收账款（六）检查坏账的确认与处理（六）检查坏账的确认与处理（七）抽查有无不属结算业