审计学原理课件全.ppt

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1、 第一章第一章 总论总论n教学目标：教学目标：1 1知识目标：知识目标：（1 1）了解审计的产生与发展，审计的工作和任务；）了解审计的产生与发展，审计的工作和任务；（2 2）掌握审计的定义、审计与会计的关系；）掌握审计的定义、审计与会计的关系；（3 3）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能作）理解和掌握审计的对象和目的、审计的职能作用。用。.能力目标：能力目标：引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计引导学生对审计与会计的区别，拓宽学生审计的基本理论和分析判断能力。的基本理论和分析判断能力。n教学重点：教学重点：（1 1）审计的涵义；）审计的涵义；（2 2）审计对象和目的）审计对象和目的;（

2、3 3）审计的职能与作用。）审计的职能与作用。n教学难点：教学难点：（1 1）审计与会计的关系；）审计与会计的关系；（2 2）审计的职能）审计的职能 第一节第一节 审计的概念审计的概念 问题的提出：（）审计的执行者是谁？（）审查谁？（）审查的内容？（）怎样审查？什么是审计？什么是审计？一、审计的涵义：是由专职机构和人员对被审计单位的财政、财务收支及有关经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查，评价经济责任，用以维护财经法纪，改善经营管理，提高经济效益，促进宏观调控的独立性的经济监督活动。本概念揭示了四项内容：审计的主体：专职机构和人员；审计的客体：被审计单位；审计的对象：被审计单位的财政、财务

3、收支及有关 的经济活动；审计的实施：（审计的依据、审计的目标、审计的 职能、审计的目的和审计的性质）。中国审计学会的定义中国审计学会的定义u审计的依据审计的依据 必须依据有关法律、法规进行。u审计的目标审计的目标 总目标是评价受托经济责任。u审计的职能审计的职能 对审计对象的监督、评价和鉴证。u审计的目的审计的目的 维护财经法纪，改善经营管理等，不同类型的审计有不同的作用。u审计的性质审计的性质 是一项具有独立性的经济监督活动。独立性是基本特征独立性是基本特征二、审计关系人是指构成一项审计活动的相互有责任关系的三方面的当事人。注：只有由三方面关系人构成的关系，才是审计关系。被审计人被审计人审计

4、人审计人审计委托人审计委托人审计审计关系关系经济经济责任责任关系关系委托关系委托关系三、审计的基本特征三、审计的基本特征、独立性、独立性 机构独立、人员独立、工作独立、经济独立机构独立、人员独立、工作独立、经济独立、权威性、权威性 审计结论与审计决定具有法律效力。审计结论与审计决定具有法律效力。法律赋予的权威、自身工作树立的权威法律赋予的权威、自身工作树立的权威。、公正性、公正性 与权威性密切相关与权威性密切相关四、现代审计四、现代审计1 1、传统审计：局限于审查会计资料和会计行为，目的在于、传统审计：局限于审查会计资料和会计行为，目的在于 查错防弊。查错防弊。2.2.现代审计现代审计（1 1

5、）外审与内审并重，事后与事间并重。）外审与内审并重，事后与事间并重。（2 2）财务活动扩展到各项经营活动。）财务活动扩展到各项经营活动。（3 3）详细审计发展到以评审内部控制为基础的抽样审计。）详细审计发展到以评审内部控制为基础的抽样审计。（4 4）手工检查会计资料到电子计算机技术。）手工检查会计资料到电子计算机技术。（5 5）审计机构跨越国界。）审计机构跨越国界。独立性是本质特征独立性是本质特征 ，是工作顺利进行的必要条件，是工作顺利进行的必要条件权威性是保证有效行使审计权力的必要条件权威性是保证有效行使审计权力的必要条件公正性反映了审计工作的基本要求公正性反映了审计工作的基本要求第二节第二

6、节 审计与会计的关系审计与会计的关系一、审计与会计的联系一、审计与会计的联系 、两者起源密切相关 会计是产生审计的基础，审计是会计的质量保证。、两者彼此渗透、融会 审计标准的制定和审计证据的取得绝大多数依赖于会计资料。、两者目的最终一致 两者都是以维护财经法纪，加强经营管理，提高经济效益为最终目的。二、审计与会计的区别二、审计与会计的区别u、产生的基础不同、产生的基础不同 审计的产生是基于经济基础监督的需要；而会计的产生是基于经济管理的需要。u 、职能不同、职能不同 审计的职能是监督、鉴证和评价；会计的职能是核算和监督。u、方法不同、方法不同 会计的核算方法有：设置会计科目、复式记账等；审计的

7、方法有：检查、审阅等。u 4 4、工作程序不同、工作程序不同 会计的工作程序会计的工作程序：（经济业务发生顺序）（经济业务发生顺序）填制和审核会计凭证填制和审核会计凭证登记会计账簿登记会计账簿编制会计报表编制会计报表 审计的工作程序：审计的工作程序：准备阶段准备阶段实施阶段实施阶段报告阶段报告阶段第三节第三节 审计的产生与发展审计的产生与发展一、审计产生的原因一、审计产生的原因受托经济责任关系是审计产生的客观基础二、审计产生的社会基础二、审计产生的社会基础（1）在奴隶社会和封建社会中，审计的最初形态是：官厅审计即国家审计。（2）在资本主义社会中，审计的形态是：民间审计。（3）19世纪末20世纪

8、初，随着资本主义经济的发展，在政府内部实行中央、地方各级政府的分层管理时所形成的审计形态是：内部审计。财产的经营管理者接受财产所有者的委托，代其行使经营管理权，并形成责任关系三、现代审计的发展三、现代审计的发展1.1.审计的重要发展审计的重要发展 详细审计 资产负债表审计 财务报表审计 电子计算机审计 绩效审计2.2.现代审计的发展趋势现代审计的发展趋势 （1 1）体系方面：）体系方面：由事后形成了事后与事前并重，内由事后形成了事后与事前并重，内 部了与外部相结合。部了与外部相结合。（2 2）范围方面：）范围方面：由财务审计发展为财务、经营、管由财务审计发展为财务、经营、管 理三者并重的审计。

9、理三者并重的审计。（3 3）内容方面：）内容方面：审查会计资料等到企业组织结构、审查会计资料等到企业组织结构、经营管理等。经营管理等。（4 4）方式与方法：）方式与方法：广泛运用抽样理论、数学方法及广泛运用抽样理论、数学方法及 计算机技术。计算机技术。第三节第三节 审计的对象和目的审计的对象和目的一、审计的对象一、审计的对象 是指被审计单位的财政、财务收支状况及有关经济活动以及作为提供这些经济活动信息载体的会计资料和其他有关资料。与审计对象有关的几个问题：、审计的审计的主体主体 审计的专门机构和人员，即审计监督的执行者。对于不同的审计类型有不同的审计主体。、审计的审计的客体客体 接受审查、监督

10、与评价的被审计单位。、审计的、审计的主要内容主要内容 财政、财务收支及有关的经济活动。、审计所依据的、审计所依据的信息载体信息载体 形成审计证据的各种凭证、账簿、报表以及电子计 算机的磁带、磁盘等。会计资料和其他有关资料是审计对象的现象现象；其反映的被审计单位的财政、财务收支及有关的经济活动是审计对象的本质本质二、审计的目的二、审计的目的是指审计工作所要达到的预期结果。、维护财经法纪、改善经营管理、提高经济效益、促进廉政建设、保障国民经济健康发展 不同种类审计的目的不同不同种类审计的目的不同 （1）国家审计的目的：维护国家 （2）民间审计的目的：维护社会 （3）内部审计的目的：维护企业内部第四

11、节第四节 审计的职能、作用与任务审计的职能、作用与任务一、审计的职能一、审计的职能是指审计本身所固有的内在功能。它不以人的主观意志为转移，是适应社会经济发展需要所具备的能力。、经济监督职能是审计最基本的职能。国家审计、内部审计、民间审计国家审计、内部审计、民间审计、经济评价职能要有一定的评价标准和依据。、经济鉴证职能突出地表现在民间审计中。如企业 的验资、资产评估等。二、审计的作用二、审计的作用、制约性作用、制约性作用、促进性作用、促进性作用 审计职能制约审计作用的发挥，审计任务完成程度决定审计职能制约审计作用的发挥，审计任务完成程度决定审计作用的大小。审计作用的大小。三、审计的任务三、审计的

12、任务 审计的任务是指在一定时期内，根据审计的职能和社会审计的任务是指在一定时期内，根据审计的职能和社会经济发展的需要，赋予审计的责任和要求。经济发展的需要，赋予审计的责任和要求。1 1、基本任务、基本任务 依据国家有关法规，对被审计单位经济活动进行监督、依据国家有关法规，对被审计单位经济活动进行监督、评价和鉴证，维护国家财经秩序，促进廉政建设，保障国评价和鉴证，维护国家财经秩序，促进廉政建设，保障国民经济健康发展。民经济健康发展。2 2、具体任务、具体任务 决策方案、计划、预算的制定和执行，会计资料和其决策方案、计划、预算的制定和执行，会计资料和其他经济资料的真实性、正确性与合法性等。他经济资

13、料的真实性、正确性与合法性等。思考题：思考题：n1.审计的职能是什么？审计的职能是什么？n2.审计与会计的联系与区别？审计与会计的联系与区别？n3.为什么说审计的产生是财产所有者与财产为什么说审计的产生是财产所有者与财产经营管理者双方的需要？经营管理者双方的需要？第二章第二章 审计的分类与方法审计的分类与方法n教学目标：教学目标：1、知识目标：（1）了解审计方法 的意义及选用要求；（2）理解审计方法的涵义；（3）掌握审计的基本分类和其他分类；（4）熟练掌握审计的技术方法。2、能力目标 培养学生比较审计的各种方法，并能在实际工作中运用这些技术方法的能力。n教学重点教学重点 正确利用各种审计的技术

14、方法开展审计业务。n教学重点、难点教学重点、难点 正确利用各种审计的技术方法开展审计业务。第一节第一节审计的分类审计的分类一、审计的基本分类一、审计的基本分类 基本分类基本分类按审计主体划分按审计主体划分按审计的内容和目的划分按审计的内容和目的划分按与被审计单位的关系划分按与被审计单位的关系划分国家审计国家审计内部审计内部审计民间审计民间审计财政财务审计财政财务审计经济效益审计经济效益审计经济责任审计经济责任审计财经法纪审计财经法纪审计外部审计外部审计内部审计内部审计1.1.按审计主体不同分类按审计主体不同分类（1 1）国家审计）国家审计 国家审计是指政府审计，是由国家审计机关依法实施的审计。

15、（2 2）内部审计）内部审计（必须独立于财会部门）（必须独立于财会部门）内部审计也称为部门和单位审计，指由本部门和本单位内部专职的审计机构或审计人员依照所在部门和行政最高负责人的指令所实施的审计。（3 3）民间审计）民间审计（必须签订审计业务约定书）（必须签订审计业务约定书）民间审计也称为社会审计或注册会计师审计，是经政府有关部门批准、注册的社会审计组织受委托人委托所实施的审计。2.2.按审计的内容和目的分类按审计的内容和目的分类（1 1）财政财务审计）财政财务审计 亦称为传统审计，指对被审计单位财政或财务收支活动的真实性、亦称为传统审计，指对被审计单位财政或财务收支活动的真实性、合规性和合法

16、性的审计。合规性和合法性的审计。形式上是会计处理的技术差错，实质是受托经济责任的履行情况。形式上是会计处理的技术差错，实质是受托经济责任的履行情况。（2 2）财经法纪审计）财经法纪审计 财经法纪审计指对被审计单位贯彻执行国家财经政策、财经法纪财经法纪审计指对被审计单位贯彻执行国家财经政策、财经法纪情况所进行的专案审计。情况所进行的专案审计。（3 3）经济效益审计）经济效益审计（业务经营、管理、绩效）（业务经营、管理、绩效）经济效益审计指对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审经济效益审计指对被审计单位经营成果和资金使用效果等进行的审计计。（4 4）经济责任审计）经济责任审计 指对企事业单位

17、的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应指对企事业单位的法定代表人或经营承包人在任期内或承包期内应负的经济责任的履行情况所进行的审计。负的经济责任的履行情况所进行的审计。3.3.按审计机构与被审计单位的关系按审计机构与被审计单位的关系（1 1）外部审计）外部审计 外部审计指由被审计单位以外的国家审计机关、部门外部审计指由被审计单位以外的国家审计机关、部门审计机构审计机构（强制审计）（强制审计）或民间审计组织所实施的审计或民间审计组织所实施的审计（任（任意审计）意审计）。（2 2）内部审计）内部审计 内部审计指由本单位或本部门的审计机构或审计人员内部审计指由本单位或本部门的审计机构或审计人员

18、实施的审计实施的审计。二、审计的其他分类二、审计的其他分类 其他分类其他分类按审计范围划分按审计范围划分按审计实施时间划分按审计实施时间划分全部审计全部审计局部审计局部审计专项审计专项审计事前审计事前审计事后审计事后审计事中审计事中审计强制审计强制审计按审计的动机划分按审计的动机划分任意审计任意审计就地审计就地审计按审计执行地点划分按审计执行地点划分送达审计送达审计预告审计预告审计按是否通知被审计单位划分按是否通知被审计单位划分突击审计突击审计 第二节第二节 审计的方法审计的方法一、审计方法的选用要求一、审计方法的选用要求1 1、必须服从于审计目标。、必须服从于审计目标。2 2、必须服从于审计

19、方式。、必须服从于审计方式。3 3、必须适应于被审计单位的实际情况。、必须适应于被审计单位的实际情况。二、审计的技术方法二、审计的技术方法1 1、审查书面资料的方法、审查书面资料的方法（1 1）顺序检查法）顺序检查法 1 1、顺查法（以审查会计资料为例）、顺查法（以审查会计资料为例）原始凭证原始凭证收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证总分类账总分类账日记账日记账明细分类账明细分类账会计报表会计报表2 2、逆查法、逆查法 会计报表会计报表总分类账总分类账日记账日记账明细分类账明细分类账收款凭证收款凭证付款凭证付款凭证转账凭证转账凭证原始凭证原始凭证顺查法顺查法逆查法逆查法特点特点从小

20、处着眼，由点到面从小处着眼，由点到面从大处着眼，由面到点从大处着眼，由面到点优点优点全面系统，不易遗漏，方全面系统，不易遗漏，方法简单，便于掌握法简单，便于掌握了解全貌，抓住重点，审了解全貌，抓住重点，审计工作效率高计工作效率高缺点缺点费时费力，事倍功半，不费时费力，事倍功半，不易抓住重点易抓住重点容易遗漏，随意性大容易遗漏，随意性大适用适用范围范围 业务简单或已发生存在严业务简单或已发生存在严重问题的审计项目重问题的审计项目业务量较多的审计项目业务量较多的审计项目（2 2）范围检查法）范围检查法 1.详查法详查法 指对被审计单位一定时期内全部或某一部分经济活动的有关资指对被审计单位一定时期内

21、全部或某一部分经济活动的有关资料进行全面的、细致的、彻底的审查。料进行全面的、细致的、彻底的审查。2.2.抽查法抽查法（财经法纪不宜采用抽查法）从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中从被审计单位一定时期内的全部或部分经济活动的有关资料中抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的抽取一部分为样本进行审查，据以推断总体资料的正确性、公允性的一种方法。一种方法。任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法任意抽样法、判断抽样法、统计抽样法 详查法详查法抽查法抽查法特点特点全过程的审计检查全过程的审计检查抽取一部分进行审计判断总体样本抽取一部分进行审计判断总体样本优点优点全面、

22、细致、保证审查质量全面、细致、保证审查质量适用性强，工作效率高，成本低适用性强，工作效率高，成本低缺点缺点耗费多、时间长、成本高耗费多、时间长、成本高计算复杂，专业性强，难操作计算复杂，专业性强，难操作适用适用范围范围 内部控制与核算工作质量较差，内部控制与核算工作质量较差，以及业务简单，会计资料较少的以及业务简单，会计资料较少的项目项目审计样本数目多的审计项目审计样本数目多的审计项目（3 3）资料检查法）资料检查法 1.1.审阅法审阅法 36 36页页 利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料。利用审阅法可审查会计凭证、会计账簿、会计报表和其他资料。原始凭证：完整性、真实性、合

23、法性、正确性、一致性原始凭证：完整性、真实性、合法性、正确性、一致性 记账凭证：正确性、一致性、完整性记账凭证：正确性、一致性、完整性 会计账簿：合规性、合法性、正确性会计账簿：合规性、合法性、正确性 会计报表：真实性、完整性、衡等性会计报表：真实性、完整性、衡等性 2.2.核对法核对法 37 37页页 证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表证证核对：购货发票与验收单、领料单与材料耗用汇总表 原始凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表原始凭证、记账凭证、汇总凭证与科目汇总表 账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账账证核对：记账凭证与总分类账、明细分类账、日记账 账账核对：总

24、分类账借方余额与总分类账贷方余额账账核对：总分类账借方余额与总分类账贷方余额 日记账与总分类账余额、所属明细账余额日记账与总分类账余额、所属明细账余额 账单核对：银行存款日记账与银行对账单账单核对：银行存款日记账与银行对账单 账表核对：总分类账期末余额与会计报表账表核对：总分类账期末余额与会计报表 表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数）表表核对：本期报表（期初数）与上期报表（期末数）资产负债表、利润表与现金流量表相关项目资产负债表、利润表与现金流量表相关项目 审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。审阅法与核对法要同时结合运用，不能截然分开。7、查询法（第40页）询问法询问法 在

25、审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提在审计过程中，以口头的方式向被审计单位有关人员提出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、出问题，将口头回答作成询问笔录的审计方法。（会计凭证、会计账簿、会计报表、其他资料）会计账簿、会计报表、其他资料）函证法函证法 审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关审计人员为查清被审计单位记录正确，通过发函到有关单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否单位或有关人员进行查对，以取得证明材料。（肯定式和否定式函证法）定式函证法）肯定式肯定式否定式否定式债务人所欠金额数目较大；债务人所欠金额数目较大；该欠款可能存在争议或经济纠纷

26、；该欠款可能存在争议或经济纠纷；欠款数额可能存在差错或其他问题欠款数额可能存在差错或其他问题预计差错率较低；预计差错率较低；债务人欠金额数目较小；债务人欠金额数目较小；在所查证的欠款数额不符时相信债在所查证的欠款数额不符时相信债务人能够正式复函；务人能够正式复函；债务人内控制度行之有效。债务人内控制度行之有效。8 8、分析法、分析法 分析性复核，对审计事项相关指标进行对比、分析和评价，分析性复核，对审计事项相关指标进行对比、分析和评价，从而发现有无问题或异常情况。从而发现有无问题或异常情况。（2 2）证实客观事物的方法）证实客观事物的方法1、盘存法 通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形

27、资产，如通过实地盘点的方式来审查以实物形态存在的有形资产，如库存现金及其他财产物资实有数额的方法。库存现金及其他财产物资实有数额的方法。l 现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；现金和贵重的原材料，应采用突击性盘点；l 固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。固定资产、大宗的原材料及产成品，应采用抽查性盘点。2、调节法 调节法主要表式：库存材料、在产品、产成品、库存商品调节法主要表式：库存材料、在产品、产成品、库存商品 在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余额的审查。在实际工作中，调节法通常应用于银行存款余额的审查。调节法公式调节法公式 =+-=+-例题：某审计人员于例题：某审计人

28、员于20032003年年4 4月月5 5日某单位日某单位20032003年年3 3月月3131日的日的库存现金日记账余额和现金实际库存额进行审计。该单位库存现金日记账余额和现金实际库存额进行审计。该单位现金日记账现金日记账20032003年年3 3月月3131日账面结存额为日账面结存额为200200元，通过核对元，通过核对及审阅并无错误，该被审计单位盘点现金实存额也是及审阅并无错误，该被审计单位盘点现金实存额也是200200元元.4.4月月1 1日至日至5 5日期间收入现金日期间收入现金230230元，付出现金元，付出现金180180元。元。4 4月月1 1日期初余额及收付额均经核对、审阅和复

29、算无误。日期初余额及收付额均经核对、审阅和复算无误。20032003年年4 4月月5 5日下班后盘点实存额为日下班后盘点实存额为250250元。元。被查日账面应存额被查日账面应存额=250+180-230=200=250+180-230=200元元3、观察法（第44页）采用观察法应与盘存法等其他审计方法相结合采用观察法应与盘存法等其他审计方法相结合 4、鉴定法（第44页）用技术鉴别手段来确定实物资产的性能、质量与书面用技术鉴别手段来确定实物资产的性能、质量与书面资料的真伪。资料的真伪。被查日存量被查日存量盘点日存量盘点日存量被查日至盘点被查日至盘点日发出量日发出量被查日至盘点被查日至盘点日收入

30、量日收入量思考题思考题：n1.审计按主体分为哪几类？审计按主体分为哪几类？n2.核对法包括哪几个方面？核对法包括哪几个方面？n3.2005年某会计师事务所对某公司进行财务审计，年某会计师事务所对某公司进行财务审计，在检查现金管理时发现该单位现金日记账余额为在检查现金管理时发现该单位现金日记账余额为1000元，实存现金为元，实存现金为100元，此外，有某经理借元，此外，有某经理借去的去的500元，还有元，还有500是为其他单位垫付，写一借是为其他单位垫付，写一借条进行说明。条进行说明。请指出该公司在库存现金管理上存在什么问题？请指出该公司在库存现金管理上存在什么问题？并提出审计意见。并提出审计意

31、见。第三章第三章 审计组织和审计人员审计组织和审计人员n教学目标：教学目标：1、了解国家审计机关的设置、职责权限以及西方国家审计机关的概况，了解我国内部审计机构的设置、审计职责和审计权。2、掌握我国民间审计组织各西方民间审计组织概况、掌握审计人员的任职资格、素质要求、职业道德以及法律责任。n教学重点：教学重点：1、注册会计师协会的性质、职责；2、审计人员的职业道德及法律责任。第一节第一节 国家审计机关国家审计机关一、国家审计机关的设置一、国家审计机关的设置（一）国家审计机关的概念（一）国家审计机关的概念是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，包括国务是指代表国家依法行使审计监督权的行政机关，

32、包括国务院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予院和县级以上地方各级人民政府的审计机关。它具有宪法赋予的独立性和权威性。的独立性和权威性。国家审计机关国家审计机关从职能上讲从职能上讲从地域而言从地域而言从组织形式上看从组织形式上看对外行使权力的组织对外行使权力的组织对内管理事务的机构对内管理事务的机构中央国家审计机关中央国家审计机关地方国家审计机关地方国家审计机关常设机构常设机构派出机构派出机构 1 1、中央国家审计机关、中央国家审计机关审计署（是我国最高审计机关）审计署（是我国最高审计机关）2 2、地方国家审计机关、地方国家审计机关审计局（厅）审计局（厅）二、国家审计机关的职责

33、二、国家审计机关的职责（一）国家审计机关的基本职责（一）国家审计机关的基本职责1 1、审计监督国家财政收支；、审计监督国家财政收支；2 2、审计监督与国有资产有关的财务收支。、审计监督与国有资产有关的财务收支。（二）国家审计机关的具体职责（二）国家审计机关的具体职责（1111项第项第5454页）页）（三）国家审计机关职责的特殊规定（三）国家审计机关职责的特殊规定（4 4项项5454页）页）三、国家审计机关的权限三、国家审计机关的权限1 1、要求提供、报送资料权；、要求提供、报送资料权；2 2、监督检查权；、监督检查权；3 3、调查取证权；、调查取证权；4 4、采取临时强制措施权；、采取临时强制

34、措施权；5 5、通报或公布审计结果权；、通报或公布审计结果权；6 6、经济处理权；、经济处理权；7 7、行政处罚权；、行政处罚权；8 8、建议纠正违法规定权；、建议纠正违法规定权；9 9、建议行政处分权；、建议行政处分权；10 10、建议刑事处分权。、建议刑事处分权。四、西方国家审计机关四、西方国家审计机关 分为立法型、司法型、行政型国家审计机关。分为立法型、司法型、行政型国家审计机关。1.1.立法型：最高国家审计机关隶属于立法部门。立法型：最高国家审计机关隶属于立法部门。国家国家 美国、加拿大、英国、澳大利亚等国美国、加拿大、英国、澳大利亚等国主要职责主要职责 对政府的财政经济活动，对公共机

35、构等对政府的财政经济活动，对公共机构等 ，对政府援助，对政府援助项目的财政项目的财政 财务收支及其经济性等进行有效的监督。财务收支及其经济性等进行有效的监督。特点特点 独立于政府之外，行使国家法律赋予的职权，具有很高独立于政府之外，行使国家法律赋予的职权，具有很高的独立性和权威性。审计监督职能发挥较好。的独立性和权威性。审计监督职能发挥较好。2.2.司法型：最高国家审计机关隶属于司法部门司法型：最高国家审计机关隶属于司法部门2.2.行政型：最高国家审计机关隶属于政府行政部门行政型：最高国家审计机关隶属于政府行政部门国家国家 法国、西欧、南美和非洲等法国、西欧、南美和非洲等 主要职责主要职责 以

36、评审经济责任履行情况，奖惩政府官员为主要内容，以评审经济责任履行情况，奖惩政府官员为主要内容，侧重于提供审查和追究当事人财务责任的服务。侧重于提供审查和追究当事人财务责任的服务。特点特点 审计的独立性和权威性较大，但其作用的发挥往往受到审计的独立性和权威性较大，但其作用的发挥往往受到一定的限制。一定的限制。国家国家 东欧、北欧和亚洲一些国家相继采用东欧、北欧和亚洲一些国家相继采用主要职责主要职责 以监督政府所属各级、各部门和各单位的财政、财务收以监督政府所属各级、各部门和各单位的财政、财务收支活动为主要内容支活动为主要内容 ，往往还兼有其他行政监督职能，往往还兼有其他行政监督职能特点特点 审计

37、监督具有广泛和直接性，但其独立性往往受到一事审计监督具有广泛和直接性，但其独立性往往受到一事实上的限制。实上的限制。第二节第二节民间审计组织民间审计组织一、民间审计组织的概念和性质一、民间审计组织的概念和性质是指根据国家法律或条例规定，经政府有关部门审核批准，注册登记的会计师事务所。会计师事务所由注册会计师组成，是承办法定业务的工作机构，它不是国家机关的职能部门，但具有法人资格。在我国，注册会计师只有加入会计师事务所，才能承办业务。二、民间审计组织的业务范围二、民间审计组织的业务范围 59 59页页1、审计业务；2、会计咨询、服务业务；3、其他法定审计业务。注册会计师依法执行审计业务出具的报告

38、，具有证明效力。三、民间审计组织的权限三、民间审计组织的权限（5点第60页）四、中国注册会计师协会四、中国注册会计师协会（1 1）性质和职责）性质和职责性质：是注册会计师的全国性组织。性质：是注册会计师的全国性组织。职责：服务、协调和管理。职责：服务、协调和管理。服务：为注册会计师，会计师事务所，市场经济服务：为注册会计师，会计师事务所，市场经济 协调：协调行业内部，外部关系，维护注会与会计师事务协调：协调行业内部，外部关系，维护注会与会计师事务所的合法权益。所的合法权益。管理：依法管理注册会计师行业。管理：依法管理注册会计师行业。（2 2）会员（第）会员（第6161页）页）（3 3）机构设置

39、）机构设置 权力机构：权力机构：全国会员代表大会，三年举行一次全国会员代表大会，三年举行一次 执行机构：执行机构：理事会，全国会员代表大会选举理事，理事会，全国会员代表大会选举理事，任期三年。任期三年。常设办事机构：常设办事机构：由秘书长和副秘书长等若干人组成由秘书长和副秘书长等若干人组成。会员会员个人会员个人会员团体会员团体会员执业会员执业会员非执业会员非执业会员名誉会员名誉会员会计师事务所会计师事务所第三节第三节 内部审计机构内部审计机构一、内部审计机构的设置一、内部审计机构的设置（一）内部审计机构设置的范围（即哪些单位要设置内部审计机构？）第6364页（二）内部审计机构1、部门内部审计机

40、构2、单位内部审计机构 二、内部审计机构的职责和权限二、内部审计机构的职责和权限（一）职责（第64页）（二）权限1、要求报送资料权；2、审核检查权；3、参加会议权；4、调查取证权；5、临时制止权；6、采取临时措施权；7、建议意见权；8、建议反映权。内部审计机构应当接受国家审计机关的业务指导和监督。三、内部审计机构的职责和权限三、内部审计机构的职责和权限u 内部审计机构实行首长负责制u 国家审计机关对内部审计进行指导与监督 四、国外内审计机构概况四、国外内审计机构概况 很多政府部门和企业都设有内部审计机构。第四节第四节审计人员审计人员一、审计人员的任职资格一、审计人员的任职资格（一）要具备审计专

41、业技术职称1、高级审计师2、审计师3、助理审计师（二）审计人员的素质要求（第69页）1、政治素质 2、业务素质二、审计人员的职业道德二、审计人员的职业道德（一）国家审计人员的职业道德（第69页）（二）内部审计人员的职业道德（第70页）（三）民间审计人员的职业道德（第70页）1.一般原则 71页 （1）独立原则：实质、形式 （2）客观原则 （3）公正原则 2.专业胜任能力与技术规范 3.对客户的责任 4.对同行的责任 5.其他责任 三、审计人员的法律责任（三、审计人员的法律责任（第72页）（一）国家审计人员的法律责任（二）内部审计人员的法律责任（三）民间审计人员的法律责任法法律律责责任任违约责任

42、过失责任欺诈责任普通过失责任重大过失责任行政责任民事责任刑事责任按责任形成原因 按责任性质1.1.违约责任违约责任 指民间审计人员未履行契约，以致给他人造成损失而承担的责任。指民间审计人员未履行契约，以致给他人造成损失而承担的责任。2.2.过失责任过失责任 未保持职业上应有的认真和谨慎以致给他人造成损失而应承担的责未保持职业上应有的认真和谨慎以致给他人造成损失而应承担的责任。任。3.3.普通过失责任普通过失责任 普通过失责任指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给普通过失责任指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失时所应承担的责任。他人造成损失时所应承担的责任。4.4.

43、重大过失责任重大过失责任 指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失指民间审计人员没有保持职业上应有的谨慎，以致给他人造成损失时所应承担的责任。时所应承担的责任。5.5.欺诈责任欺诈责任 欺诈责任即舞弊责任，指民间审计人员以欺骗或坑害他人为目的故欺诈责任即舞弊责任，指民间审计人员以欺骗或坑害他人为目的故意的错误行业给他人造成损失而应承担的责任。意的错误行业给他人造成损失而应承担的责任。6.6.行政责任行政责任 审计人员由于违反行政法律规范，以致给他人造成损失而应承担的审计人员由于违反行政法律规范，以致给他人造成损失而应承担的责任。责任。7.7.民事责任民事责任 由于违反民事法律

44、法规，以致给他人造成损失时，而应承担的法律由于违反民事法律法规，以致给他人造成损失时，而应承担的法律后果。后果。8.8.刑事责任刑事责任 审计人员实施了刑法所禁止的犯罪行为而应承担的法律后果。审计人员实施了刑法所禁止的犯罪行为而应承担的法律后果。（四）审计人员法律责任的规避（四）审计人员法律责任的规避 1.1.遵循专业标准和职业道德要求。遵循专业标准和职业道德要求。2.2.谨慎选择委托单位。谨慎选择委托单位。3.3.建立、健全会计师事务所质量控制制度。建立、健全会计师事务所质量控制制度。4.4.严格签订审计业务约定书。严格签订审计业务约定书。5.5.深入了解委托单位的业务。深入了解委托单位的业

45、务。6.6.提取风险基金或购买责任保险。提取风险基金或购买责任保险。（五）西方民间审计人员（五）西方民间审计人员 西方国家民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，西方国家民间审计人员称为独立审计师即注册会计师，又称公共会计师，指具有注册会计师资格又称公共会计师，指具有注册会计师资格，独立执行或，独立执行或在会计师事务所工作的审计人员。在会计师事务所工作的审计人员。各国对注册会计师任职资格规定：各国对注册会计师任职资格规定：专业教育，资格考试，工作经验。专业教育，资格考试，工作经验。第四章第四章审计准则和审计依据审计准则和审计依据n教学目标：教学目标：1.1.了解审计准则的意义、基本内容及国际审

46、计准则；了解审计准则的意义、基本内容及国际审计准则；2.2.熟练独立审计准则；熟练独立审计准则；3.3.掌握国家审计准则、审计依据的涵义、种类、特点及掌握国家审计准则、审计依据的涵义、种类、特点及运用审计依据的原则。运用审计依据的原则。n教学重点：教学重点：1.1.国家审计准则；国家审计准则；2.2.审计依据的涵义和特点。审计依据的涵义和特点。n教学难点教学难点 运用审计依据的原则。运用审计依据的原则。第一节第一节 审计准则的意义和内容审计准则的意义和内容一、审计准则一、审计准则1.1.审计准则审计准则（审计标准）（审计标准）的涵义的涵义是指审计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，是指审

47、计人员在实施审计工作时所必须恪守的行为规范，也是判断审计工作质量的权威性准绳。也是判断审计工作质量的权威性准绳。2.2.审计准则的意义审计准则的意义（1 1）制约审计人员的行为规范；）制约审计人员的行为规范；（2 2）指导审计工作的业务指南；）指导审计工作的业务指南；（3 3）衡量审计质量的客观标准；）衡量审计质量的客观标准；（4 4）签署审计意见的重要依据。）签署审计意见的重要依据。3.3.审计准则的作用审计准则的作用 (1)(1)有利于社会公众信任感的增强。有利于社会公众信任感的增强。(2)(2)有利于审计机构声誉的维护。有利于审计机构声誉的维护。(3)(3)有利于审计人员合法权益的保障有

48、利于审计人员合法权益的保障 。(4)(4)有利于审计工作质量的提高。有利于审计工作质量的提高。(5)(5)有利于国际审计经验的推行和交流有利于国际审计经验的推行和交流。二、审计准则的基本内容二、审计准则的基本内容 1.1.一般公认审计准则一般公认审计准则 （适用于民间审计实施的财务报表审计）（适用于民间审计实施的财务报表审计）（1 1）一般准则：是指对审计人员）一般准则：是指对审计人员任职资格任职资格和和执业行为执业行为作出的规范。作出的规范。（2 2）工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准则，指审计）工作准则：亦称审计的实施准则或审计的外勤准则，指审计 人员在人员在实施审计行为实施审计行

49、为时应遵守的规范。时应遵守的规范。（3 3）报告准则：指对审计人员）报告准则：指对审计人员编制审计报告编制审计报告的原则、形式、内容的原则、形式、内容 所作的规范。所作的规范。一般公认审计准则一般公认审计准则一一般般准准则则工工作作准准则则报报告告准准则则 2.2.政府审计准则政府审计准则 政府审计部门政府审计部门根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计根据自身的作性质、范围及特点，参照一般公认审计准则制定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。准则制定的对其所属审计人员及其行为所作出的规范。代表性的政府审计准则：最高审计机关国际组织审计准则、美国国代表性的政府审计准则：最高审计机关国际

50、组织审计准则、美国国家审计总局的政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则、加拿家审计总局的政府机构、计划项目、活动和职责的审计准则、加拿大审计长公署政府审计准则等。大审计长公署政府审计准则等。美国美国加拿大加拿大其他其他根据本国政府审计的性质和特点制定根据本国政府审计的性质和特点制定独立的政府审计准则。独立的政府审计准则。直接依照一般公认审计准则制定政府直接依照一般公认审计准则制定政府审计准则。审计准则。未制定独立的政府审计准则，但在相未制定独立的政府审计准则，但在相关法规中做了相应的规定。关法规中做了相应的规定。3.3.内部审计实务准则内部审计实务准则 指由国际内部审计师协会内部审计准则委员