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1、成本会会计电电子教案案第一章 总论论第一节 财会人人员和成成本信息息的作用用一、企业业组织机机构中的的财会人人员（一）杜杜邦公司司的财会会机构组组织22（二）跃跃进汽车车集团公公司财会会机构组组织33（三）会会计人员员的道德德问题1、美国国管理会会计师协协会的“道德行行为准则则”的规定定（1）专专业能力力；（22）保密密；（33）诚实实可靠；（4）客客观性。2、我国国会计职职业道德德规范我国会计计职业道道德规范范的主要要内容包包括“爱岗敬敬业、诚诚实守信信、廉洁洁自律、客客观公正正、坚持持准则、提提高技能能、参与与管理和和强化服服务”八个方方面。其其基本要要求：爱岗敬业业；诚实实守信；廉洁自自
2、律；客客观公正正；坚持持原则；提高技技能；参参与管理理；强化化服务 二、成成本信息息的作用用（一）成成本是制制定和选选择决策策方案的的重要依依据；（二）成成本是业业绩评价价的重要要指标；（三）成成本是制制定价格格的依据据。第二节 成本会会计对象象一、成本本会计的的对象（一）什什么是成成本？成成本有广广义和狭狭义之分分。1、广义义的成本本：是指指为完成成一定的的任务，达达到特定定的目的的而发生生的人力力、物力力和财力力耗费的的货币表表现。2、狭义义的成本本：仅指指物质生生产部门门为制造造产品而而发生的的成本，即即产品成成本。成本是企企业为生生产产品品、提供供劳务而而发生的的各种耗耗费。我国国企业
3、业会计制制度定定义成本是指指为了一一定目的的而支付付的或应应支付的的用货币币测定的的价值牺牺牲。PP9美国国会计学学会，119511年定义义产品成本本是生产产者为生生产一定定种类和和数量的的产品所所消耗而而又必须须补偿的的物化劳劳动和活活劳动中中必要劳劳动的货货币表现现。（二）成成本会计计的概念念：成本本会计是是会计的的一个分分支，是是以成本本为对象象的一种种专业会会计。 狭义义的成本本会计：仅指成成本核算算。 广义义的成本本会计：包括成成本预测测、决策策、计划划、控制制、核算算、分析析及考评评。 现现代成本本会计通通常称之之为成本本管理会会计。（三）成成本会计计的对象象产品成本本是成本本会计
4、对对象的主主要内容容，但并并不涵盖盖全部。成本会计计的对象象：即成成本会计计核算和和监督的的内容。应包括各行各业的生产经营业务成本和经营管理费用（即期间费用）。现代成本本会计的的对象：不仅包包括生产产业务经经营成本本和经营营管理费费用，还还包括各各项专项项成本，如如边际成成本、机机会成本本、可控控成本、责责任成本本等。二、支出出、费用用与产品品成本之之间的关关系以工业企企业为例例说明问问题。（一）支支出支出是指指企业在在经济活活动中发发生的一一切开支支与耗费费。一般般而言，企企业的支支出分为为资本性性支出、收收益性支支出、所所得税支支出、营营业外支支出和利利润分配配性支出出五大类类。P99（二
5、）费费用及费费用与支支出的关关系费用是企企业支出出的构成成部分。按其同产产品生产产的关系系可划分分为生产产费用和和期间费费用两类类。生产费用用同产品品生产有有直接关关系；而而期间费费用同企企业的经经营管理理活动有有密切关关系的耗耗费，它它同产品品生产没没有直接接关系，但但与发生生的期间间配比，应应作为当当期收益益的扣减减。在企业支支出中凡凡是同企企业的生生产经营营有关的的部分，即即表现或或转化为为费用的的，均作作为费用用；否则则不能列列作费用用。P110（三）生生产费用用与产品品成本的的关系生产费用用按一定定的产品品加以归归集和汇汇总，就就是产品品成本。需注意的的是，企企业在一一定会计计期间实
6、实际发生生的生产产费用总总和，不不一定等等于该期期产品成成本的总总和。第三节 成本会会计的职职能和任任务一、成本本会计的的职能成本会计计职能是是成本会会计所具具有的功功能。成成本会计计职能在在不同历历史时期期体现为为不同的的内容。最最初成本本会计职职能仅是是成本核核算，现现代成本本会计职职能包括括成本核核算等七七项职能能，这七七项职能能也是成成本会计计的内容容。（一）成成本核算算成本核算算是根据据一定的的成本计计算对象象，采用用适当的的成本计计算方法法，按规规定的成成本项目目，通过过各费用用要素的的归集和和分配，计计算出各各成本计计算对象象的总成成本和单单位成本本。（二）成成本分析析成本分析析
7、是利用用成本核核算等资资料与本本期计划划成本、历历史成本本等进行行比较，用用以解释释产品成成本差异异并分析析产生差差异的原原因，以以便采取取相应措措施，改改进管理理，降低低耗费，提提高经济济效益。（三）成成本预测测通过成本本预测，可可以减少少生产经经营管理理的盲目目性，提提高成本本管理的的科学性性与预见见性。（四）成成本决策策是在预测测的基础础上，根根据其他他有关资资料，在在若干个个与生产产经营和和成本有有关的方方案中，选选择最优优方案以以确定目目标成本本。作出出最优化化的成本本决策是是编制成成本计划划的前提提。（五）成成本计划划是根据成成本决策策所确定定的目标标成本，具具体规定定处在计计划期
8、内内为完成成规定任任务应达达到的水水平，并并提出所所应采取取的各项项措施。（六）成成本控制制是根据成成本计划划、对成成本发生生和形成成过程以以及影响响成本的的各种因因素进行行限制和和监督，使使之能按按计划进进行的一一种管理理活动。通通过成本本控制可可以保证证成本目目标的实实现。成成本控制制包括事事前控制制和事中中控制。（七）成成本考核核是定期对对成本计计划及其其有关指指标实际际完成情情况进行行总结和和评价，以以监督和和促使企企业加强强成本管管理责任任制，履履行经济济责任，提提高成本本管理水水平。以上成本本会计的的职能是是相互联联系、相相互依存存的。该该7项职职能中，成成本核算算是最基基本的，是
9、是基础，没没有成本本核算，其其他各项项职能都都无法进进行，因因而就不不会有成成本会计计。二、成本本会计的的任务（一）进进行成本本预测、成成本决策策，编制制成本计计划和费费用预算算；（二）核核算成本本、费用用，并对对其进行行审核和和控制，防防止浪费费和损失失；（三）定定期进行行成本分分析并考考核其成成果，促促使企业业降低成成本、费费用，提提高经济济效益。第四节 成本会会计工作作组织为发挥成成本会计计的职能能作用，完完成成本本会计任任务，必必须科学学地组织织成本会会计工作作。成本本会计组组织具体体包括三三个方面面，即设设置成本本会计机机构、配配置成本本会计人人员、建建立企业业内部成成本会计计制度。
10、一、成本本会计机机构是处理成成本会计计工作的的职能部部门，是是整个企企业会计计机构的的一部分分。企业业要根据据其生产产类型特特点和业业务规模模来决定定是否单单独设置置成本会会计组织织机构或或组织机机构的大大小及组组织机构构的内部部分工。（一）成成本会计计机构内内部的组组织分工工：既可以按按成本会会计的职职能分工工，如成成本核算算、成本本分析等等也可按成成本会计计的对象象分工，如产品成本、期间费用等。（二）各各级成本本会计机机构之间间的组织织分工（也也称为成成本会计计工作的的组织形形式），有有集中工工作和分分散工作作两种方方式。集中中工作方方式：一一级核算算体制，厂厂部集中中统一进进行成本本核算
11、。分散散工作方方式：二二级核算算体制，厂厂部进行行综合的的成本核核算与分分析，车车间进行行成本的的明细核核算一般来说说，大型型企业采采用分散散工作方方式，中中小企业业采用集集中工作作方式为为宜。也也可以根根据企业业实际，将将两种方方式结合合起来运运用，即即对某些些部门采采用分散散工作方方式，而而对另一一些部门门则采用用集中工工作方式式。二、成本本会计人人员成本会计计人员的的配备，总总的要求求是胜任任，即既既精于核核算，又又善于管管理；既既精通国国家有关关政策法法规和企企业一系系列管理理制度，由由熟悉企企业的生生产工艺艺流程；既能很很好履行行国家有有关法规规规定的的会计人人员职责责和权限限，又能
12、能结合企企业实际际创造性性地开展展工作。三、成本本会计的的法规和和制度按使用范范围和制制定权限限划分，分分为全国国性成本本会计法法规制度度和特定定主体的的成本会会计制度度。全国性成成本会计计法规制制度是国国家统一一制定的的，主要要包括三三个层次次，即中中华人民民共和国国会计法法、企企业会计计准则及及国家统统一的企企业会计计制度。企业内部部成本会会计制度度：是企企业组织织和处理理成本会会计工作作的规范范，属企企业会计计制度的的一个组组成部分分。一般般包括的的内容：P144第五节 成本会会计的发发展趋势势一、高科科技生产产企业的的成本会会计二、适时时制生产产制度三、作业业基础成成本法第二章 产品成
13、成本核算算概述第一节 产品成成本核算算原则一、实际际成本核核算原则则在应用上上主要体体现为：一是某某项成本本发生时时，按发发生时实实际耗费费数确认认；二是是完工入入库的成成产品成成本按实实际负担担额计价价；三是是由当期期损益负负担的销销售产品品成本，也也按实际际数结帐帐。二、可靠靠性原则则包括可靠靠性和可可核实性性两个方方面的内内容。三、重要要性原则则成本核算算重要性性远则指指的是对对成本中中重要的的内容作作为重点点项目单单独反映映并力求求准确，而而对次要要的、在在成本项项目中所所占比例例很小的的内容则则从简处处理。四、及时时性原则则及时性原原则的要要求包括括：成本本项目发发生时，及及时进行行
14、会计处处理；当当企业管管理者提提出一些些特殊成成本信息息要求时时，能及及时提供供；按期期编制财财务报表表时，能能及时提提供成本本资料。五、一致致性原则则包括四方方面内容容：某项项成本要要素发生生时，确确认的方方法前后后各期应应一致；成本本计算过过程中所所采用的的费用分分配方法法前后各各期应一一致；同一一产品的的成本计计算方法法前后各各期应一一致；成本本核算对对象，成成本项目目的确定定前后期期应一致致。第二节 产品成成本核算算要求在成本核核算过程程中，除除了遵循循核算原原则外，还还应符合合以下各各项要求求：一、对费费用进行行合理的的分类（一）按按费用的的经济内内容或经经济性质质分类：划分110个
15、费费用要素素。1、外购购材料 2、外外购燃料料 3、外外购动力力 4、工工资； 5、计计提的职职工福利利费；6、折旧旧费； 7、修修理费； 8、利利息费用用； 9、税税金； 10、其其他费用用。（二）按按费用的的经济用用途分类类费用按经经济用途途分类，就就是将企企业的费费用按照照为什么么发生，用用于哪些些方面，起起什么作作用来分分类。企企业发生生的费用用，按照照经济用用途的不不同，可可以分为为生产费费用和期期间费用用。1、生产产费用：使工业业企业在在生产过过程中所所发生的的应计入入产品和和劳务成成本的各各种费用用。生产产费用按按其具体体用途所所划分的的项目称称为产品品成本项项目。根根据生产产特
16、点和和管理要要求，企企业可设设立3个个成本项项目，可可根据需需要加以以调整：一般包包括：（1）直直接材料料（2）直直接人工工（3）制制造费用用生产费用用和生产产成本的的内容基基本一致致，但也也有所区区别，二二者的主主要区别别在于归归集费用用的基础础不同。生生产费用用针对一一定会计计期间来来归集，某某一会计计期间的的生产费费用可能能包含几几个不同同产品或或劳务的的生产成成本；生生产成本本则针对对一定产产品或一一定劳务务来归集集费用，某某种产品品或某项项劳务的的生产成成本中可可能包括括几个会会计期间间所发生生的生产产费用。生生产成本本是对象象化的生生产费用用。另外，生生产费用用按计入入产品成成本的
17、方方法分类类直接（计计入费费用：可可分清哪哪种产品品耗用，可可直接计计入该种种产品成成本的生生产费用用。（直直接费用用直接计计入成本本计算对对象间接（计计入费费用：为为几种产产品共同同耗用，不不能直接接计入某某种产品品成本 的的生产费费用。（间间接费用用先归集集再分配配计入成成本计算算对象2、期间间费用（1）营营业费用用（2）管管理费用用（3）财财务费用用二、正确确划分各各种费用用的界限限（一）正正确划分分应计入入成本、费费用与不不应计入入成本、费费用的界界限；（即即划清收收益性支支出和资资本性支支出的界界限）（二）正正确划分分生产费费用与期期间费用用的界限限；生产产费用：包括直直接材料料、直
18、接接人工和和制造费费用等；期间费费用：管管理费用用、财务务费用和和销售费费用。（三）正正确划分分各个月月份的费费用界限限；（四）正正确划分分各种产产品的费费用界限限；（五）正正确划分分完工产产品与在在产品的的费用界界限。当当期生产产费用合合计完完工产品品成本月末在在产品成成本三、正确确确定财财产物资资的计价价和价值值结转的的方法四、选用用适当的的成本计计算方法法五、做好好成本核核算的基基础工作作（一）建建立健全全费用成成本核算算的原始始记录；（二）制制定和修修订各项项消耗定定额，搞搞好定额额管理；（三）建建立健全全计量验验收制度度；（即即材料物物资的计计量、验验收、领领退和清清查制度度）；（四
19、）内内部结算算制度（即即制定和和修订场场内计划划价格）。第三节 产品成成本核算算基本程程序产品成本本核算的的基本程程序，即即确定成成本计算算对象确定成成本项目目确定成成本计算算期间审核生生产费用用生产费费用的归归集和分分配计算完完工产品品成本和和月末在在产品成成本。一、确定定成本计计算对象象；二、确定定成本项项目；三、确定定成本计计算期间间四、审核核生产费费用五、生产产费用的的归集和和分配六、计算算完工产产品成本本和月末末在产品品成本第四节产品成成本核算算的帐户户设置及及帐务处处理程序序一、产品品成本核核算的帐帐户设置置（一）“基本生生产成本本”总帐帐帐户及明明细账的的设立应按产品品品种或或产
20、品批批别、生生产步骤骤等成本本计算对对象设置置产品成成本明细细帐，帐帐内按成成本项目目分设专专栏或专专行进行行明细登登记。该该账也称称产品成成本明细细帐或产产品成本本计算单单。（二）“辅助生生产成本本”帐户和和其他有有关帐户户的设立立应按辅助助生产车车间、生生产产品品品种或或劳务设设置产品品成本明明细帐，帐帐内按成成本项目目或费用用项目分分设专栏栏或专行行进行明明细登记记。 (三)“制造费费用”帐户 应按按车间、部部门设置置明细帐帐，帐内内按费用用项目分分设专栏栏进行明明细登记记。（四）“废品损损失”帐户 应应按产品品品种设设置明细细帐，帐帐内按成成本项目目分设专专栏进行行明细登登记以上均为为
21、一级帐帐户，“基本生生产成本本”帐户、“辅助生生产成本本”帐户也也可作为为“生产成成本”帐户下下设的二二级帐户户，视企企业管理理需要而而定二、产品品成本核核算的帐帐户处理理程序第三章产品成成本的构构成要素素的核算算第一节材料成成本核算算 材料料按其在在生产中中的用途途，可分分为：原料及主主要材料料、辅助助材料、外外购半成成品、燃燃料、修修理用备备件、包包装物、低低值易耗耗品等。帐户的设设置：“原材料料”、“包装物物”、“低值易易耗品”、“燃料”帐户。一、原材材料费用用的分配配核算（一）原原材料费费用分配配对象的的确定通常情况况下，原原材料费费用分配配是按用用途、按按部门和和受益对对象来分分配的
22、。要要视企业业的生产产特点和和管理要要求而定定，不能能随意确确定。分配原则则：构成成产品实实体并能能直接确确定归属属对象的的材料费费，应直直接计入入各产品品成本明明细帐的的“直接材材料”成本项项目；对对于几种种产品共共同耗费费的间接接材料费费，应选选择适当当的分配配标准分分配计入入各产品品成本明明细帐的的“直接材材料”成本项项目。（二）原原材料费费用分配配方法1、基本本方法定额消耗耗量比例例、产品品产量比比例、重重量比例例、体积积比例、材材料定额额费用比比例等。本本节主要要介绍定定额耗用用量比例例法和材材料定额额费用比比例法。（1）材材料定额额耗用量量比例法法某种产品品材料定定额消耗耗量该种产
23、产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料消耗耗量分配配率材料实实际总消消耗量各产品品材料定定额消耗耗量之和和某种产品品应分配配材料数数量该产品品材料定定额消耗耗量材料消消耗量分分配率某种产产品应分分配的材材料费用用该种产产品应分分配的材材料数量量 材料料单价以上方法法可考核核材料消消耗定额额的执行行情况，有有利于加加强成本本管理。为为简化核核算工作作，也可可采用按按定额消消耗量的的比例直直接分配配材料费费用的方方法。公公式如下下：某种产品品材料定定额消耗耗量该种产产品实际际产量单位产产品材料料消耗定定额材料费用用分配率率材料实实际总消消耗量材料单单价各产品品材料定定额消耗耗量之和和某种产品
24、品应分配配的材料料费用该种产产品的材材料定额额消耗量量 材料料单价【例1】220044年8月月企业为为生产AA、B两两种产品品共同耗耗用甲材材料1225000千克，单单价8元元，共计计10000000元。两两种产品品的投产产量分别别为2000件和和4000件。两两种产品品的甲种种材料单单耗定额额分别为为40千千克和330千克克。按定定额耗用用量比例例法在AA、B两两种产品品之间分分配共同同耗用的的材料费费用。共耗材料料费用分分配表材料名称称：甲种种材料 20004年年8月产品名称称单位投入产量单位产品品消耗定额额定 额耗用量分配率分配额A产品件200408 000040 0000B产品件400
25、3012 000060 0000合计20 00005100 000020044年8月月如果该该企业除除上述AA、B产产品共耗耗材料1100000元外外，A产产品单独独耗用材材料16600000元，BB产品单单独耗用用材料4400000元，基基本生产产车间领领用机物物料25500元元，机修修车间领领用备件件30000元，企企管部门门领用材材料15500元元。根据据资料编编制“材料费费用分配配汇总表表”。材料费用用分配表表20011年8月月产品或部部门单独耗用用材料费用用共同耗用用材料费费用分配配材料费用总额投入产量单耗定额定 额耗用量分配率分配额A产品160 000020040 8000040
26、0000200 0000B产品40 00004003012000060 0000100 0000小 计200 000020 00005100 0000300 0000基本生产产车间 2 5500 2 5000辅助生产产车间 3 0000 3 0000企业管理理部门 1 5500 1 5000合 计计207 0000100 0000307 0000（）材材料定额额费用比比例法、材料料费用分分配表的的编制及及其帐务务处理（1）在在实际工工作中，材材料费用用的分配配是通过过编制材材料费用用分配表表进行的的。（2）帐帐务处理理 ：直接用于于产品生生产的各各种原材材料费用用，应记记入“基本生生产成本本”
27、总帐及及其所属属明细帐帐的“直接材材料”成本项项目；用用于辅助助生产的的原材料料费用， 应记入入“辅助生生产成本本”总帐及及其所属属明细帐帐的费用用（或成成本）项项目；基基本生产产车间管管理耗用用的原材材料费用用，应记记入“制造费费用”总帐及及其所属属明细帐帐；厂部部管理耗耗用的原原材料费费用，记记入“管理费费用”帐户；产品销销售耗用用的原材材料费用用，记入入“营业业费用”帐户根据【例例1】“材料费费用分配配表”作出会会计分录录。借：生产产成本基本本生产成成本 30000000辅助助生产成成本 330000 制造费费用基本生生产车间间 25500 管理费费用 15000 贷：原原材料 3307
28、0000二、燃料料费用的的分配核核算其程序和和方法与与材料费费用分配配基本相相同。 、在在燃料费费用占产产品成本本比重较较大的情情况下，产产品成本本明细帐帐中应单单独设置置“燃料及及动力”成本项项目；存存货核算算应增设设“燃料”一级帐帐户；燃燃料费用用分配表表应单独独编制。、在在燃料费费用占产产品成本本比重较较小的情情况下，产产品成本本明细帐帐中无需需单独设设“燃料及及动力”成本项项目，应应将燃料料费用直直接记入入“直接材材料”成本项项目；存存货核算算中“燃料”可作为为“原材料料”帐户的的二级帐帐户进行行核算；燃料费费用分配配可在材材料费用用分配表表中加以以反映。 三、低值值易耗品品费用的的分
29、配核核算1、摊销销额处理理： 领用时，其其价值损损耗应计计入成本本、费用用中。因因其摊销销金额较较小，无无需专设设成本项项目，因因此，产产品生产产用的低低值易耗耗品摊销销额记入入“制造费费用”帐户；厂部管管理用的的低值易易耗品摊摊销额记记入“管理费费用”帐户；辅助生生产用的的低值易易耗品摊摊销额记记入“辅助生生产成本本”帐户。2、摊销销方法：一次摊摊销法、分分次摊销销法（1）一一次摊销销法 （适适于单位位价值较较低、使使用期限限较短的的低值易易耗品）领领用时，其其价值一一次计入入当期成成本、费费用。 即借记记“制造费费用”、“管理费费用”、“辅助生生产成本本”等帐户户，贷记记”低值易易耗品”帐
30、户。报废废时，其其残料价价值冲减减有关成成本、费费用。即即借记“原材料料”等帐户户，贷记记“制造费费用”、“管理费费用”等帐户户。 （2）分分次摊销销法 （适适于单位位价值较较高、使使用期限限较长的的低值易易耗品）特点：低低值易耗耗品的价价值按其其使用期期限分月月摊入成成本、费费用。摊摊销期限限在一年年以内的的，转作作“待摊费费用”，分月月摊销；摊销期期限在一一年以上上的，转转作“长期待待摊费用用”或“递延资资产”，分月月摊销。帐务处理理：领用用时，借借记“待摊费费用”或“长期待待摊费用用”科目；贷记“低值易易耗品”科目。分分月摊销销时，借借记“制造费费用”、“管理费费用”科目；贷记“待摊费费
31、用”或“长期待待摊费用用”科目。【例2】220044年8月月初，领领用劳动动保护用用品一批批，计2210000元。其其中基本本生产车车间1550000元，机机修车间间60000元，分分三个月月摊销。领领用时记记帐。借：待摊摊费用D摊摊销 2110000 贷：低低值易耗耗品 221000020044年8月月末，摊摊销劳保保用品费费70000元，其其中基本本生产车车间50000元元，机修修车间220000元。借：制造造费用基本本生产车车间 50000辅助助生产车车间 20000 贷：待待摊费用用D摊摊销 770000四、包装装物费用用的分配配核算第二节 外购动动力费用用核算一、外外购动力力费支出出
32、的核算算外购动力力费包括括外购电电力费、热热力费等等。 付款时，一一般借记记“应付帐帐款”帐户，贷贷记“银行存存款”帐户。为什么不不借记成成本费用用帐户，贷贷记“银行存存款”帐户? 原因：外外购动力力费一般般不是在在每月末末支付，而而是在每每月下旬旬的某日日支付。如如：6月月21日日支付的的电费是是5月220日6月月20日日期间所所耗电费费，而66月份的的实际电电力耗费费只有到到6月末末才能计计算分配配，二者者金额往往往不一一致。此此种帐务务处理是是权责发发生制原原则的要要求。若每月支支付外购购动力费费的日期期基本固固定，且且每月付付款日至至月末应应付动力力费相差差不多，也也可不通通过“应付帐
33、帐款”帐户核核算，可可于付款款时直接接借记成成本费用用帐户，贷贷记“银行存存款”帐户。二、外外购动力力费分配配的核算算（一一）分配配方法：1、外购购动力费费的分配配，在有有仪表的的情况下下，应根根据仪表表所示耗耗用数量量及单价价计算；2、无仪仪表的情情况下，可可按生产产工时比比例、定定额消耗耗量比例例、机器器功率时时数比例例分配。（二） 帐务处理理应按外购购动力费费的用途途，将其其费用计计人相应应的成本本、费用用帐户：产品品生产用用的动力力费，应应借记“基本生生产成本本”帐户；辅助助生产用用的动力力费，应应借记“辅助生生产成本本”帐户；车间间管理用用的动力力费，应应借记“制造费费用”帐户；厂部
34、部管理用用的动力力费，应应借记“管理费费用”帐户；贷记记“应付帐帐款”（或银银行存款款）帐户户。【说说明】产产品成本本明细帐帐是否单单设“燃料及及动力”成本项项目，应应视情况况而定。（）若若外购动动力费、燃燃料费占占产品成成本比重重较大，应应单设“燃料及及动力”成本项项目；（）若若外购动动力费、燃燃料费占占产品成成本的比比重较小小，不需需单设“燃料及及动力”成本项项目，燃燃料费记记入“直接材材料”成本项项目，外外购动力力费记入入“制造费费用”成本项项目。【例3】220044年8月月该企业业耗用电电力20000000度，单单价0.5元，共共计10000000元。其其中基本本生产车车间用电电150
35、00000度，管管理用电电60000度；机修车车间用电电300000度度，管理理用电664000度；厂厂部管理理用电776000度。据据统计基基本生产产车间为为生产AA、B两两种产品品分别耗耗用1000000工时和和200000工工时，要要求以AA、B产产品生产产工时比比例分配配基本生生产车间间生产用用电费。外购动力力费用分分配表20044年8月月产品或部部门单独耗用用动力费用用共同动力力费用分分配动力费用总额生产工时时分配率分配额A产品10 000025 000025 0000B产品20 000050 000050 0000小 计30 00002.575 000075 0000机修劳务务15
36、 000015 0000基本生产产车间 3 0000 3 0000机修生产产车间 3 2200 3 2200企业管理理部门 3 8800 3 8800合 计计25 0000100 0000会计分录录为：借：生产产成本基本本生产成成本 7550000辅助助生产成成本 1550000 制造费费用基本车车间 30000辅助助车间 32200 管理费费用 38000 贷：应应付帐款款 11000000第三节 工资费费用核算算一、工资资费用的的分配核核算1、工资资费用分分配的依依据：工工资结算算单、工工资结算算汇总表表。表中含应应付工资资总额、代代发款项项、代扣扣款项、实实发金额额资料。月末，工工资费用
37、用的分配配以本月月应付工工资总额额为准。 若企业各各月工资资相差不不多，为为简化核核算工作作，可按按当月实实际支付付的工资资额进行行分配。在实际工工作中，工工资费用用的分配配，一般般是通过过编制“工资费费用分配配表”进行的的，编制制的依据据是工资资结算单单。2、工资资费用分分配的帐帐务处理理应按工资资的用途途分别计计人有关关成本、费费用帐户户：生产工人人的工资资应记入入“基本生生产成本本”帐户的的“直接材材料”成本项项目，车车间管理理人员工工资记入入“制造费费用”帐户，辅辅助生产产部门的的工资费费记入“辅助生生产成本本”帐户，医医务及福福利部门门人员工工资应记记入“应付福福利费”帐户。3、分配
38、配方法（1）生生产工人人工资中中的计件件工资，属属直接计计人费用用，应直直接计入入产品成成本明细细帐；对对于生产产工人的的奖金、津津贴则要要采用一一定的标标准分配配计入产产品成本本，分配配方法一一般是直直接计入入产品成成本的生生产工人人基建工工资额比比例进行行分配。 （2）计计时工资资及其他他工资一一般属间间接计人人费用，应应在各受受益产品品之间进进行分配配。如果果只生产产一种产产品，则则直接计计入生产产成本中中。 分配标准准：产品品的生产产工时 （实际际工时或或定额工工时） 分配公式式： 生产工人人工资分配率生产工人人工资总总额各产品实实际（定定额）工工时之和和各种产品品应分配配的工资资额各
39、各产品实实际（定定额）工工时分配率率某企业基基本生产产车间生生产甲、乙乙、丙三三种产品品，本月月发生的的生产工工人的计计时工资资共计5580000元，甲甲产品完完工10000件件，乙产产品完工工4000件，丙丙产品完完工4550件，单单件产品品工时定定额：甲甲产品11小时，乙乙产品22.5小小时，丙丙产品22小时。试试计算分分配甲乙乙丙三种种产品各各自应负负担的工工资费用用。（分分配率20；甲：2200000元；乙：2200000元；丙：1180000元）【例4】220044年8月月份支付付职工工工资11120000元。其其中：基基本生产产车间生生产工人人900000元元，管理理人员44000
40、0元；机机修车间间生产工工人1000000元，管管理人员员20000元；厂部管管理人员员60000元。要要求以AA、B两两种产品品生产工工时的比比例分配配共耗的的工资及及提取的的职工福福利费用用。（编编制“工资及及职工福福利费用用分配表表”）产品或部部门单独工资费用共同工资资费用分分配工资费用总额提取职工工福利费费（144%）生产工时时分配率分配额A产品10 000030 000030 0000 4 2200B产品20 0000 60 000060 0000 8 4400小 计30 00003 90 000090 000012 6600机修劳务务10 000010 0000 1 4400基本生
41、产产车间4 0000 4 0000 5560机修生产产车间 2 0000 2 0000 2280企业管理理部门6 0000 6 0000 8840合 计计22 000090 0000112 000015 6680会计分录录为：借：生产产成本基本本生产成成本 900 0000辅助助生产成成本 100 0000 制造费费用基本车车间 4 0000辅助助车间 2 0000 管理费费用 6 0000 贷：应应付工资资 1112 0000二、计提提职工福福利费的的核算帐务处理理： 可可比照工工资费，但但医务及及福利人人员计提提的福利利费，应应计入管管理费用用。职工福利利费分配配表。应应付福利利费的分分配
42、也是是通过编编制分配配表进行行的，(P466) 一一般与工工资费分分配表合合并编制制。（见见上表）会计分录录：借：生产产成本基本本生产成成本 122 6000辅助助生产成成本 11 4000 制造费费用基本车车间 5560辅助助车间 2800 管理费费用 8840 贷：应应付福利利费 15 6800第四节 折旧及及其他费费用一、折旧旧费用的的核算折旧费用用的归集集通常采采用“固定资资产折旧旧计算表表”形式进进行的。而而折旧费费用的分分配一般般通过编编制折旧旧费用分分配表进进行。折折旧费用用一般应应按固定定资产使使用的车车间、部部门分别别记入“制造费费用”和“管理费费用”等帐户户。折旧旧总额应应记入“累计折折旧”帐户的的贷方。【例5】某某企业220044年8月月份的固固定资产产折旧情情况：固定资产产折旧计计算分配配表固定资产产使用车间、部部门应计折旧旧固定资产总总值月折旧率率月折旧额额基本生产产车间2 5000 00000.410 0000机修车间间1 0000 00000.3 3 0000企业管理理部门1 0000 00000.2 2 0000合 计4 5000 000015 0000会计分录录为：借：制造造费用基本本生产车车间 10 0000辅助助生产车车间 3 0000 管理费费用 22 0000 贷：累累计折旧旧