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1、财会第五章金融资产.第一节 金融资产概述一、金融资产的概念一、金融资产的概念概念概念:金融资产是指一切代表未来收益或资产合法要求权的凭证，亦称金融工具或证券。是指单位或个人拥有的以价值形态存在的资产，是一种索取实物资产的权利。l金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。内容内容:金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、金融资产主要包括库存现金、应收账款、应收票据、贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投贷款、垫款、其他应收款、应收利息、债权投资、股权投资、基
2、金投资、衍生金融资产等资、基金投资、衍生金融资产等.衍生金融资产是由非衍生金融资产所衍生出来的,基本没有初始投资或初始投资金额很少。比如期货、期权、货币的交换等。非衍生金融资产都是传统的基本的金融工具,主要包括股票、债权、现金、应收账款。二、金融资产的分类（1）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（不需减值处理）；（2）持有至到期投资（减值处理）；（3）贷款和应收款项（减值处理）；（4）可供出售金融资产（减值处理）；金融资产的分类一旦确定，不得随意改变。第二节第二节 交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产核算一、交易性金融资产核算（一）交易性金融资产概念：（一）交易性金融资产
3、概念：主要是指企业为了近主要是指企业为了近期内出售的金融期内出售的金融资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、资产。例如，企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，基金等，就属于交易性金融资产。衍生工具不作为有效套期工具的，也应当划分为交易性金融资产或金融负债。也应当划分为交易性金融资产或金融负债。（二）交易性金融资产的认定（二）交易性金融资产的认定金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：金融资产满足下列条件之一的，应当划分为交易性金融资产：1.取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。
4、取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购。2.属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。据表明企业近期采用短期获利方式对该组合讲行管理。3.属于衍生工具。属于衍生工具。（三）账户设置（三）账户设置 1、交易性金融资产、交易性金融资产-成本、公允价值变动成本、公允价值变动 2、公允价值变动损益、公允价值变动损益（四）必须掌握的几个重点（四）必须掌握的几个重点 1、取得时初始投资成本的确定取得时初始投资成本的确定支付的支付的全全部价款部价款。交易费用记入。交易费用记入“投资
5、收益投资收益”。有两个例外：有两个例外：购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣购入股票时，实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利告但尚未领取的现金股利计入应收股利；计入应收股利；中途购入债券时，实际支付的价款中包含已中途购入债券时，实际支付的价款中包含已到付息期尚未领取的债券利息到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息。计入应收利息。交易性金融资产成本的确定交易性金融资产成本的确定视其取得视其取得的方式不同而有一定的差异。的方式不同而有一定的差异。取得时支付手续费、佣金等取得时支付手续费、佣金等 2、持有期间获得的股利或利息、持有期间获得的股利或利息 收到的现金股利或利息，有两个去向：
6、收到的现金股利或利息，有两个去向：冲减应收股利（应收利息）；冲减应收股利（应收利息）；冲减投资收益。冲减投资收益。收收到到的的股股票票股股利利不不作作账账务务处处理理，但但应应在在备备查查簿簿中中登登记记，以以反反映映所所增增加加的的股股份份数数，并并调调减减每股成本。每股成本。3、交交易易性性金金融融资资产产不不应应当当作作减减值值处处理理。此此类类金金融融资资金金产产价价值值变变动动已已经经记记入入当当期期损损益益，其其中中公公允允价价值值变变动动损损失失与减值的会计处理是一致的。与减值的会计处理是一致的。二、二、交易性金融资产取得的会计处理交易性金融资产取得的会计处理 借：交易性金融资产
7、借：交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）贷：银行存款贷：银行存款【例】华峰公司【例】华峰公司2月月10日从日从A股票市场购入股票市场购入S公司股票公司股票3 000股，每股购买价格股，每股购买价格10元，另支付交易手续费及印元，另支付交易手续费及印花税等计花税等计230元，款项以存入证券公司投资款支付。元，款项以存入证券公司投资款支付。l借：交易性金融资产借：交易性金融资产S公司股票
8、公司股票成本成本 30 000l 投资收益投资收益 230l 贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款 30 230 三、交易性金融资产的现金股利和利息的会计处理三、交易性金融资产的现金股利和利息的会计处理 交易性金融资产持有期间被投资单位发放的现金股利，或在资产负债表日按分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息，应作为交易性金融资产持有期间实际实现的投资收益。借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利 投资持股比例）投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益 【
9、例】S公司于3月1日宣告发放的股利，每股1元。华峰公司持有S公司股票3000股，应收利息3000元，该股利于3月15日实际收到。l3月1日l借：应收股利S公司股票 3000l 贷：投资收益 3000l3月15日l借：其他货币资金存出投资款 3 000l 贷：应收股利S公司股票 3 000l四、交易性金融资产的期末计量四、交易性金融资产的期末计量 l在资产负债表日，应按当日各项交易性金融资产的公允价值对交易性金融资产账面价值进行调整。1、交易性金融资产公允价值高于其账面价值的差额应增加交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的增加或待实现损失得减少，一方面反映企业交易性金融
10、资产公允价值变动收益。公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2、交易性金融资产公允价值低于其账面价值的差额应调减交易性金融资产账面价值；一方面记录为该交易性金融资产待实现收益的减少或待实现损失的增加额，一方面反映企业交易性金融资产公允价值变动损失 公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动【例】华峰公司12月31日记录的持有S公司3 000股股票的账面价值为：借方余额：交易性金融资产S公司股票3 000股成本 30 000 12
11、月31日该股票当日收盘价为每股8元，购买的S公司3 000股股票当日公允价值为24 000元，应调低该股票账面价值6 000元。l借：公允价值变动损益交易性金融资产变动损益 6 000l 贷：交易性金融资产S公司股票公允价值变动 6 000五、交易性金融资产的处置五、交易性金融资产的处置 借：银行存款借：银行存款贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产-成本成本 l -公允价值变动（冲减原有余额，可能在借方）公允价值变动（冲减原有余额，可能在借方）投资收益（售价大于账面余额，差额，也可能投资收益（售价大于账面余额，差额，也可能在借方）在借方）借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允借：公允价值
12、变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）价值变动）贷：投资收益贷：投资收益 或：借：投资收益或：借：投资收益 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 l【案例案例1】l2007年5月，甲公司以480万元购入乙公司股票60万股作为交易性金融资产，另支付手续费10万元，2007年6月30日该股票每股市价为7.5元，2007年8月10日，乙公司宣告分派现金股利，每股0.20元，8月20日，甲公司收到分派的现金股利。至12月31日，甲公司仍持有该交易性金融资产，期末每股市价为8.5元，2008年1月3日以515万元出售该交易性金融资产。假定甲公司每年6月30日和12月31日对外提供财务报告。要求：
13、（1）编制上述经济业务的会计分录。（2）计算该交易性金融资产的累计损益。【答案】（1）编制上述经济业务的会计分录。2007年5月购入时 借：交易性金融资产成本480投资收益10贷：银行存款4902007年6月30日借：公允价值变动损益30（480-607.5）贷：交易性金融资产公允价值变动302007年8月10日宣告分派时 借：应收股利12（0.2060）贷：投资收益122007年8月20日收到股利时借：银行存款12贷：应收股利122007年年12月月31日日 借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动 60l （608.5-450）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益6
14、0l2008年年1月月3日处置日处置借：银行存款借：银行存款515 公允价值变动损益公允价值变动损益30贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本480交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动30 投资收益投资收益35（2）计算该交易性金融资产的累计损益。）计算该交易性金融资产的累计损益。该交易性金融资产的累计损益该交易性金融资产的累计损益1030+12+6030+35=37（万元）（万元）【案例案例2】企业购买企业购买A公司上市普通股股票公司上市普通股股票100张，每股面值张，每股面值1元，每股市价元，每股市价16元，元，其中包含每股已宣告但尚未发放的现金其中包含每股已宣告但尚
15、未发放的现金股利股利1元。元。另付经纪人佣金另付经纪人佣金50元元。借：交易性金融资产借：交易性金融资产股票股票 1 500 投资收益投资收益 50 应收股利应收股利 100 贷：银行存款贷：银行存款 1 650即为短期投资入账价值即为短期投资入账价值(10016-1001=1500)l第二节第二节 持有至到期投资持有至到期投资l一、持有至到期投资的概念、特征一、持有至到期投资的概念、特征1、概念：持持有有至至到到期期投投资资，是是指指到到期期日日固固定定、回回收收金金额额固固定定或或可可确确定定，且且企企业业有有明明确确意意图图和和能能力力持持有有至至到到期期的的非非衍衍生生金金融融资资产产
16、。通通常常情情况况下下，企企业业持持有有的的、在在活活跃跃市市场场上上有有公公开开报报价价的的国国债债、企企业业债债券券、金金融融债债券券等等，可可以以划分为持有至到期投资。划分为持有至到期投资。2、特征：(1)到期日固定、回收金额固定或可确定到期日固定、回收金额固定或可确定 (2)有明确意图持有至到期有明确意图持有至到期 (3)有有能能力力持持有有至至到到期期“有有能能力力持持有有至至到到期期”是是指指企企业业有有足足够够的的财财务务资资源源，并并不不受受外外部部因因素素影影响响将将投投资资持持有有至至到期。到期。(4)到到期期前前处处置置或或重重分分类类对对所所持持有有剩剩余余非非衍衍生生
17、金金融融资资产产的影响的影响 二、持有至到期投资的会计处理二、持有至到期投资的会计处理账户设置：账户设置：持有至到期投资持有至到期投资成本、利息调整、应计利息成本、利息调整、应计利息l1、企业取得的持有至到期投资借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款l2、资产负债表日计算利息、摊销借：应收利息（分期付息债券：面值借：应收利息（分期付息债券：面值票面利率）票面利率）持有至到期投资持有至到期
18、投资应计利息（到期一次还本付息债券：应计利息（到期一次还本付息债券：面值面值票面利率）票面利率）贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计贷：投资收益（持有至到期投资摊余成本和实际利率计算确定的利息收入：期初摊余成本算确定的利息收入：期初摊余成本实际利率）实际利率）持有至到期投资持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）利息调整（差额，也可能在借方）l到期一次付息到期一次付息债券的利息由于不能在1年以内收回，应计入投资成本，借记“持有至到期投资应计利息”科目；分期付息分期付息债券的利息一般在一年以内能够收回，不计入投资成本，可以视为短期债权，借记“应收利息”科目。l摊余成本摊余成本是指
19、初始投资成本调整应计利息和溢折价摊销以后的余额。会计准则规定（说明）会计准则规定（说明）：购买日，实际支付价款中包含的已到期尚未支取的利息，借记“应收利息”科目；未到期的利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。资产负债表日，确认利息收入时，分期付息的应收利息，借记“应收利息”科目；一次付息的应收利息，借记“持有至到期投资应计利息”科目。分期付息的利息分期付息的利息均作为“应收利息”处理，不计不计入摊余成本入摊余成本；一次付息的利息一次付息的利息均作为“持有至到期投资应计利息”处理，计入摊余成本计入摊余成本。3、持有至到期投资处置（出售）的会计处理借：银行存款贷：持有至到期投资 -成本（账面余
20、额）-应计利息（账面余额）-利息调整（账面余额）（或借）投资收益（差额，或借）4、持有至到期投资的减值、持有至到期投资的减值l企业应当在资产负债表日对持有至到期投资的账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。l持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益，借记“资产减值损失”科目，贷记“持有至到期投资减值准备”科目。l预计未来现金流量现值，可以按照该持有至到期投资初始确定的实际利率折现计算，也可以采用合同规定的现行实际利率折现计算。l持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该
21、金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过假定不计提减值准备情况下该持有至到期投资在转回日的摊余成本。l会计分录：l借：资产减值损失-计提的持有至到期投资减值准备（账面价值减去预计未来现金流量现值的差额）l 贷：持有至到期投资减值准备（账面价值减去预计未来现金流量现值的差额）【案例3】A公司于公司于2007年年1月月2日从证券市场上日从证券市场上购入购入B公司于公司于2006年年1月月1日发行的债券、票面日发行的债券、票面年利率为年利率为4%、每年、每年1月月5日支付上年度的利息，日支付上年度的利息，
22、到期日为到期日为2010年年1月月1日，日，到期日一次归还本到期日一次归还本金和最后一次利息。金和最后一次利息。A公司购入债券的面值为公司购入债券的面值为1000万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为992.77万元，万元，另另支付相关费用支付相关费用20万元万元。A公司购入后将其划分公司购入后将其划分为持有至到期投资。购入债券的实际利率为为持有至到期投资。购入债券的实际利率为5%。假定按年计提利息。假定按年计提利息。要求：编制要求：编制A公司从公司从2007年年1月月1日至日至2010年年1月月1日上述有关业务的会计分录日上述有关业务的会计分录。【答案】应收利息应收利息=面值面值票面利率票
23、面利率投资收益投资收益=债券期初摊余成本债券期初摊余成本实际利率实际利率“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”即为即为“应收应收利息利息”和和“投资收益投资收益”的差额。的差额。债券期初摊余成本债券期初摊余成本=上期期初摊余成本上期期初摊余成本+上上期按实际利率计算的利息期按实际利率计算的利息-分期付息债券上期分期付息债券上期末按票面利率计算的应收利息末按票面利率计算的应收利息（1）2007年1月2日借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本1000 应收利息应收利息40（10004%）贷：银行存款贷：银行存款 1012.77 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整27.23
24、l（2）2007年年1月月5日日l借：银行存款借：银行存款40贷：应收利息贷：应收利息40l（3）2007年年12月月31日日 应确认的投资收益应确认的投资收益=972.775%=48.64（万元）（万元）l“持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整”l=48.64-10004%=8.64（万元）。（万元）。l 借：应收利息借：应收利息40 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整8.64贷：投资收益贷：投资收益 48.64 l（4）2008年年1月月5日日l借：银行存款借：银行存款40贷：应收利息贷：应收利息40l（5）2008年12月31日l期初摊余成本=972.77+48.64-
25、40=981.41（万元）应确认的投资收益=981.415%=49.07（万元）l“持有至到期投资利息调整”l=49.07-10004%=9.07（万元）。l 借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.07贷：投资收益 49.07l（6）2009年1月5日借：银行存款40贷：应收利息40l（7）2009年12月31日l“持有至到期投资利息调整”l=27.23-8.64-9.07=9.52（万元）l投资收益=40+9.52=49.52（万元）借：应收利息40持有至到期投资利息调整9.52贷：投资收益49.52（8）2010年1月1日借：银行存款1040贷：持有至到期投资成本1000应收利息40l
26、 第三节第三节 可供出售金融资产可供出售金融资产l一、可供出售金融资产概述l可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售可供出售金融资产，是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷的非衍生金融资产，以及没有划分为持有至到期投资、贷款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的款和应收款项、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活金融资产。通常情况下，划分为此类的金融资产应当在活跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有跃的市场上有报价，因此，企业从二级市场上购入的、有报价的债券投资、股票投资
27、、基金投资等，可以划分为可报价的债券投资、股票投资、基金投资等，可以划分为可供出售金融资产供出售金融资产。账户设置：账户设置：可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本 -利息调整利息调整 -应计利息应计利息 -公允价值变动公允价值变动二、可供出售金融资产的会计处理二、可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得（购入）可供出售的金融资产 1 1、可供出售金融资产、可供出售金融资产权益工具（股票）权益工具（股票）的会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（公允价值（公允价值+交易费用）交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款
28、等贷：银行存款等2.可供出售金融资产可供出售金融资产债务工具（债券）债务工具（债券）的会计处理借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本（面值）（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在贷方）利息调整（差额，也可能在贷方）贷：银行存款贷：银行存款（二）资产负债表日计算利息（二）资产负债表日计算利息 1.1.可供出售金融资产可供出售金融资产权益工具（股票）权益工具（股票）会计处理宣告发放股利时：宣告发放股利时：借：应收股利借：应收股利 贷：投资收益贷：投资收益2.可供出售金融资产可供出售金融资
29、产债务工具（债券）债务工具（债券）会计处理应收利息时：应收利息时：借：借：应收利息应收利息（分期付息一次还本债券按票面利率计算利息）（分期付息一次还本债券按票面利率计算利息）可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息（到期时一次还本付息债（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）券按票面利率计算的利息）贷：贷：投资收益投资收益（可供出售债券的摊余成本和实际利率计（可供出售债券的摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）算确定的利息收入）可供出售金融资产可供出售金融资产利息调整利息调整（差额，也可能在借方）（差额，也可能在借方）（三）资产负债表日公允价值变动（三）资产负债表日公允价值变动(
30、后续后续计量计量)可供出售金融资产可供出售金融资产权益工具（股票）权益工具（股票）与与债务工具（债券）债务工具（债券）会计处理二者相同:1、公允价值上升、公允价值上升借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2、公允价值下降公允价值下降借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变公允价值变 动动l（四）可供出售金融资产处置的会计处理四）可供出售金融资产处置的会计处理（终止时原计入所有者权益的累计资本公积应当转出）1.1.可供出售金融资产可供出售金融资产权益工具（股票）权益
31、工具（股票）会计处理l借：银行存款（收取价款）借：银行存款（收取价款）贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产-成本成本（账面余额）（账面余额）l -公允价值变公允价值变 动动（账面余额）或借方（账面余额）或借方 l 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（从权益中转出（从权益中转出的公允价值累计变动额，或在借方）的公允价值累计变动额，或在借方）投资收益投资收益（差额，或在借方（差额，或在借方)l2.可供出售金融资产可供出售金融资产债务工具（债券）债务工具（债券）会计处理l借：银行存款（收取价款）借：银行存款（收取价款）贷：贷：可供出售金融资产可供出售金融资产l -成本成本（账面余额）（账面
32、余额）l -应计利息（账面余额）应计利息（账面余额）l -利息调整（账面余额）或借方利息调整（账面余额）或借方 l -公允价值变公允价值变 动动（账面余额）或借方（账面余额）或借方 l 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积（从权益中转出的（从权益中转出的公允价值累计变动额，或在借方）公允价值累计变动额，或在借方）投资收益投资收益（差额，或在借方（差额，或在借方)【案例4】乙公司于乙公司于206年年7月月13日从二级市场购入股票日从二级市场购入股票l000000股，每股市价股，每股市价l5元，手续费元，手续费30000元；初始确认时，元；初始确认时，该股票划分为可供出售金融资产。乙公司至该股
33、票划分为可供出售金融资产。乙公司至206年年12月月31日仍持有该股票。该股票当时的市价为日仍持有该股票。该股票当时的市价为16元。元。207年年2月月1日，乙公司将该股票售出，售价为每股日，乙公司将该股票售出，售价为每股l3元，另支付交易费元，另支付交易费用用13000元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：元。假定不考虑其他因素，乙公司的账务处理如下：（1）206年年7月月13日，购入股票日，购入股票借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本l5030000贷：银行存款贷：银行存款l5030000（2）206年年l2月月31日，确认股票价格变动日，确认股票价格变动借：可供出售金
34、融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 970000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积970000（3）207年年2月月1日，出售股票日，出售股票借：银行存款借：银行存款l2987000资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积970000投资收益投资收益2043000贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本l5030000 公允价值变动公允价值变动970000 第四节第四节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值损失的确认一、金融资产减值损失的确认 企企业业应应当当在在资资产产负负债债表表日日对对以以公公允允价价值值计计量量且且其其变变动动计计入入当当期期损
35、损益益的的金金融融资资产产以以外外的的金金融融资资产产的的账账面面价价值值进进行行检检查查，有有客客观观证证据据表表明明该该金金融融资资产产发发生生减减值值的的，应当计提减值准备。应当计提减值准备。二、金融资产减值损失的会计处理二、金融资产减值损失的会计处理 借：资产减值损失（减记的金额）借：资产减值损失（减记的金额）贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积（从权益中转出原其他资本公积（从权益中转出原 计入资本公积的累计损失金额）计入资本公积的累计损失金额）可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 减值损失转回：减值损失转回：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允
36、价值变动贷：资产减值损失贷：资产减值损失若可供出售金融资产为股票等权益工具投资若可供出售金融资产为股票等权益工具投资借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积【案例5】长江公司长江公司2007年年4月月10日通过拍卖方式取得日通过拍卖方式取得甲上市公司的法人股甲上市公司的法人股100万股作为可供出售金融资产，万股作为可供出售金融资产，每股每股3元，另支付相关费用元，另支付相关费用2万元。万元。6月月30日每股公允日每股公允价值为价值为2.8元，元，9月月30日每股公允价值为日每股公允价值为2.6元，元，12月月31日由于甲上
37、司公司发生严重财务困难，每股公允日由于甲上司公司发生严重财务困难，每股公允价值为价值为1元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提元，长江公司应对甲上市公司的法人股计提减值准备。减值准备。2008年年1月月5日，长江公司将上述甲上市日，长江公司将上述甲上市公司的法人股对外出售，每股售价为公司的法人股对外出售，每股售价为0.9元。长江公元。长江公司对外提供季度财务报告。司对外提供季度财务报告。要求：根据上述资料编制长江公司有关会计分录。【答案】（1）2007年年4月月10日日 借：可供出售金融资产成本借：可供出售金融资产成本302（3100+2）贷：银行存款贷：银行存款302 l（2）2007年6月
38、30日 借：资本公积其他资本公积22（302-1002.8）贷：可供出售金融资产公允价值变动22（3）2007年9月30日借：资本公积其他资本公积20（280-1002.6）贷：可供出售金融资产公允价值变动20（4）2007年12月31日借：资产减值损失202贷：资本公积其他资本公积42可供出售金融资产公允价值变动160（260-1001）（5）2008年1月5日借：银行存款90 可供出售金融资产公允价值变动 202投资收益10贷：可供出售金融资产成本302 小结：小结：一、交易性金融资产一、交易性金融资产投资成本的确定、持有期间获得的投资成本的确定、持有期间获得的现金股利及利息的确认、期末计
39、价、取得及处置的核算；现金股利及利息的确认、期末计价、取得及处置的核算；二、持有至到期投资二、持有至到期投资债券的发行价格、付息方式债券的发行价格、付息方式分分次付息和到期一次付息、溢折价的摊销方法次付息和到期一次付息、溢折价的摊销方法直线法和直线法和实际利率法、摊销额的处理实际利率法、摊销额的处理计入投资收益、取得及处计入投资收益、取得及处置的核算、可转换债券的核算；置的核算、可转换债券的核算；三、可供出售金融资产三、可供出售金融资产权益工具的核算、债务工具的核权益工具的核算、债务工具的核算、处置的核算、金融资产减值损失的确认及核算。算、处置的核算、金融资产减值损失的确认及核算。第三章 习题
40、答案l一、单项选择题一、单项选择题l1.C 2.A 3.B 4.C 5.B 6.C 7.C 8.B 9.D 10.C l二、多项选择题二、多项选择题l1.ABCD 2.AC 3.BC 4.AE 5.ABD 6.ABC 7.ABD 8.AC 9.ABC 10.AC 11.ABC 12.ABCl三、判断题三、判断题l1 2 3 4 5 6 7 8 9 10.l四、业务计算分析题l1.借：应收账款 585 000l 贷：主营业务收入 500 000l 应交税费应交增值税（销项税额）85 000l借：银行存款 580 000l 财务费用 5 000l 贷：应收账款 585 000l借：应收票据 585
41、 000l 贷：应收账款 585 000l票据到期值=585 000（16%1126）=602 550l 借：银行存款 602 550l贷：应收票据 585 000l 财务费用 17 550l2.借：应收账款 210 600l 贷：主营业务收入 180 000l 应交税费应交增值税（销项税额）30 600l 借：银行存款 210 600l 贷：应收账款 210 600l借：应收账款 58 500l 贷：主营业务收入 50 000l 应交税费应交增值税（销项税额）8 500l借：银行存款 57 500l 财务费用 1 000l 贷：应收账款 58 500l3.借：应收账款 128.7l 贷：主营
42、业务收入 110l 应交税费应交增值税（销项税额）18.7l 借:主营业务成本 88l 贷:库存商品 88l 借：主营业务收入 10l 应交税费应交增值税(销项税额)1.7l 贷：应收账款 11.7l 借：库存商品 8l 贷：主营业务成本 8l 借:坏账准备 2l 贷:应收账款 2l 借:银行存款 1l 贷：应收账款 1l 借:应收账款 1l 贷：坏账准备 1l 2008年12月31日应收账款余额=125+128.7-11.7-2=240l 2008年12月31日坏账准备余额=5-2+1=4l 应计提坏账准备=2405%=12l 应补提坏账准备=12-4=8l借:资产减值损失 8l 贷:坏账准
43、备 8l4 2008年5月10日购入时l 借：交易性金融资产成本 480l 投资收益 10l 贷：银行存款 490l 2008年6月30日l 借：公允价值变动损益 30 (607.50-480=30)l 贷：交易性金融资产公允价值变动 30l 2008年8月10 宣告分派现金股利时l 借：应收股利 12 (0.2060=12)l 贷：投资收益 12l 2008年8月20 收到现金股利时l 借：银行存款 12l 贷：应收股利 12l 2008年12月31日l 借：交易性金融资产公允价值变动 60 (608.50-607.50=60)l 贷：公允价值变动损益 60l 2009年1月10日处置l 借
44、：银行存款 515l 公允价值变动损益 30l 贷：交易性金融资产成本 480l 交易性金融资产公允价值变动 30l 投资收益 35l (2)计算该交易性金融资产的累计损益。l 该交易性金融资产的累计损益=-10+（-30）+12+60+(-30)+35=37万元。l5、购入时：借：持有至到期投资成本 125 000l 贷：银行存款 100 000l 持有至到期投资利息调整 25 000l2008年12月31日：l实际利息收入=期初摊余成本实际利率l=100 00010%=10 000 l 应收利息=债券面值票面利率l=125 0004.72=5 900 l 债券折价摊销=10 000-5 9
45、00=4 100 l（1）借：应收利息 5 900l 持有至到期投资利息调整 4 100l 贷：投资收益 10 000l(2)收到债券利息时。l 借：银行存款 5 900l 贷：应收利息 5 900l2009年12月31日：l 实际利息收入=期初摊余成本实际利率l=（100 000+4 100）10%=10 410 l 应收利息=债券面值票面利率l=125 0004.72=5 900 l 债券折价摊销=10 410-5 900=4 510 l（1）借：应收利息 5 900l 持有至到期投资利息调整 4 510l 贷：投资收益 10 410l(2)收到债券利息时。l 借：银行存款 5 900l
46、贷：应收利息 5 900l6、2008年1月1日购入时l借：交易性金融资产成本 100l 应收股利 5l 投资收益 1l 贷：银行存款 106l 2008年1月20日收到股利时l 借：银行存款 5l 贷：应收股利 5l 2008年12月31日l借：交易性金融资产公允价值变动 12 (112-100=12)l贷：公允价值变动损益 12 l 2009年1月15 收到现金股利时l 借：银行存款 8l 贷：投资收益 8l 2009年6月20日处置时l 借：银行存款 125l 公允价值变动损益 12l 贷：交易性金融资产成本 100l 交易性金融资产公允价值变动 12l 投资收益 25此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！此课件下载可自行编辑修改，仅供参考！感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢感谢您的支持，我们努力做得更好！谢谢