《企业会计准则第22号_金融工具确认和计量.pptx》由会员分享，可在线阅读，更多相关《企业会计准则第22号_金融工具确认和计量.pptx（55页珍藏版）》请在taowenge.com淘文阁网|工程机械CAD图纸|机械工程制图|CAD装配图下载|SolidWorks_CaTia_CAD_UG_PROE_设计图分享下载上搜索。
1、2021/9/111新企业会计准则第新企业会计准则第22号号金融工具的确认和计量金融工具的确认和计量2021/9/112 目目 录录一一、主要概念、主要概念二、本准则涉及的范围二、本准则涉及的范围三、金融工具的分类三、金融工具的分类四、金融工具的计量四、金融工具的计量五、金融资产的减值五、金融资产的减值六、金融工具的账务处理六、金融工具的账务处理2021/9/113主要概念主要概念金融工具金融工具金融资产金融资产金融负债金融负债权益工具权益工具衍生工具衍生工具2021/9/114金融工具：金融工具：是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位金融负责或的权益性工具合同合同2021/9/115甲公
2、司甲公司发行公司债券发行公司债券（金融负债）（金融负债）发行公司普通股发行公司普通股（权益工具）（权益工具）乙公司乙公司债券投资债券投资（金融资产）（金融资产）股权投资股权投资（金融资产（金融资产）2021/9/116思考：请问现金是不是金融工具？企业存在银行的贵重金是不是金融工具?2021/9/117金融工具基础金融工具衍生金融工具现金应收款项应付款项债券投资股权投资等金融期货金融期权金融互换金融远期等2021/9/118本准则涉及的范围本准则涉及的范围不涉及的内容或业务不涉及的内容或业务长期股权投资、股份支付、债务重组、长期股权投资、股份支付、债务重组、金融资产转移、套期保值、权益工具、保
3、金融资产转移、套期保值、权益工具、保险合同、租赁合同等等险合同、租赁合同等等2021/9/119金融资产和金融负债的分类金融资产和金融负债的分类n以公允价值计量且其变动计入当以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债期损益的金融资产和金融负债n持有至到期投资持有至到期投资n贷款和应收款项贷款和应收款项n可供出售金融资产可供出售金融资产n其他金融负债其他金融负债2021/9/1110以公允价值计量且其变动计入以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债当期损益的金融资产和金融负债l目的：主要为了赚取差价、近期内出售l细分：（1）交易性金融资产和金融负债（2）直接指定指定为以
4、公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债注：在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资，应通过长期股权投资核算。2021/9/1111n为什么要直接指定为以公允价值计为什么要直接指定为以公允价值计量且期变动计入当期损益的金融资产量且期变动计入当期损益的金融资产呢呢?设立这项条件，目的在于消除会计上可能存在的不配比现象?2021/9/1112例如，甲公司作为乙公司新股票上市时的战略投资者，通过筹集资金购入10亿股股票。（1）作为战略投资者购买乙公司普通股，应该长期持有，一般应分类为可供出售金融资产，期末按照公允价值计量，并且把公允价值变动计入资本公积资本公积。（2）筹集
5、资金所支付的利息计入财务费用，列示在利润表中。该股票发行后，股价上账2亿元，应付筹资利息1亿元，实现净收益1亿元（2亿1亿元），可如果将股票作为可供出售金融资产，则2亿元计入资本公积，列示在资产负债表中，而利息费用1亿计入财务费用，列示在利润表，利润表中反而亏损了1亿元。这就是由于“计量基础”不同导致不能正确评价业绩，为此，应将该股票，应将该股票“直接指定为以公允价直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产值计量且其变动计入当期损益的金融资产”，这样利润表中就能反映1亿元的业绩了。2021/9/1113持有至到期投资l到期日固定（到期日固定（所以权益工具不能划分为持有至到期投资）l
6、回收金额固定或可确定回收金额固定或可确定l企业有明确意图和能力持有至到期企业有明确意图和能力持有至到期l有活沃市场有活沃市场l不能随便违约，否则就会受到限制性惩不能随便违约，否则就会受到限制性惩罚罚2021/9/1114贷款和应收款项l回收金额固定或可确定l无活跃市场2021/9/1115可供出售金融资产l直接指定的可供出售的金融资产l贷款和应收款项、持有至到期投资、以公充价值计量且期变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产2021/9/1116其他金融负债 没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债2021/9/1117金融资产重分类以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产持
7、有至到期投资可供出售金融资产贷和应收款项2021/9/1118可供出售金融资产重分类为持有至到期投资l企业的持有意图或能力发生改变，企业的持有意图或能力发生改变，满足划分为持有至期的要求满足划分为持有至期的要求l可供出售金融资产的公允价值不再可供出售金融资产的公允价值不再能够可靠计量能够可靠计量l持有可供出售金融资产的期限超过持有可供出售金融资产的期限超过两个完整的会计年度两个完整的会计年度2021/9/1119持有至到期投资重分类为可供出售金融资产l企业企业“违背承诺违背承诺”出售或重分类持出售或重分类持有至到期投资金额相对出售或重分有至到期投资金额相对出售或重分类前的总额较大的，剩余部分应
8、划类前的总额较大的，剩余部分应划分为可供出售类，且随后两个完整分为可供出售类，且随后两个完整的会计年度内不能将任何金融资产的会计年度内不能将任何金融资产划分为此类划分为此类2021/9/1120某企业于2007年1月份购入某公司发行的3年期、年利率为2.3%的公司债9000万元，划分为持有至到期投资。当年6月份，因资金周转困难，该企业卖出上述债券5000万元。在这种情况下，如不考虑其他因素，该公司应将剩余的4000万元债券重分类为可供出售金融资产；并且在2008年和2009年不得把任何取得的金融资产划分为持有至到期投资。持有至到期投资重分类为可供出售金融资产2021/9/1121n初始确认企业
9、成为金融工具合同的一方时，应该确认一项金融资产或金融负债如：企业签订合同、赊销商品、商品发出符合确认原则时应确认一项应收账款。银行向企业发放贷款时确认金融资产；相应的接受贷款方应确认为金融负债。企业发生债券时确认金融负债，而债券持有人确认金融资产。金融工具的确认金融工具的确认2021/9/1122n终止确认（从账户和资产负债中予以转销）（1）收取该金融资产现金流量的合同权利终止如收回欠款、债券到期收回本金等（2）金融资产已转移且符合金融资产转移终止确认条件金融工具的确认金融工具的确认2021/9/1123n初始计量公允价值计量（混历史成本）交易性金融资产或金融负债者是以公允价值计量。交易性金融
10、资产或金融负债的相关交易费用计入当期损益；其他类别的金融资产或负债相关交易成本计入初始计量金额金融工具的计量金融工具的计量2021/9/1124n后续计量公允价值、摊余成本计量交易性金融资产或金融负债者是以公允价值计量，公允价值变动计入当期损益持有至到期投资以及贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。可供同售金融资产的股权股权投资投资按公允价值计量，差异计所有者权益所有者权益；债权投益债权投益按摊余成本计量。金融工具的计量金融工具的计量2021/9/1125类别类别初始计量初始计量后续计量后续计量以公充价值计量且其变动计入当期损益的金融资产和金融负债公充价值，交易费用交易费用计入当
11、期损资公充价值，变动计入当期损益持有至到期投资公充价值，交易费用计入初始入账金额，构成本组成部分摊余成本贷款和应收款项公允价值,公允价值变动计入所有者权益（公允价值下降幅度较大或非暂时性时计入资产减值损失可供出售金融资产其他金融负债摊余成本或其他基础金融工具的计量金融工具的计量交易费用：交易费用：是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。包括支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。2021/9/1126摊余成本的计算金融资产或金融负债的初始确认金额经下列调整后的结果：(一)扣除已偿还的本金；(二)加上或减去采用实际利率法实际利率法将该初始确认金额与到期日金额
12、之间的差额进行摊销形成的累计摊销额(三)扣除已发生的减值损失(仅适用于金融资产)2021/9/1127实际利率的计算 实际利率，是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。2021/9/11282000年初，甲公司购买了一项债券，剩余年限5年，划分为持有至到期投资，支付价款90万元，另支付交易费用为5万元，每年按票面利率可收得固定利息4万元。该债券在第五年兑付（不能提前兑付）时可得本金110万元4（1+r）-1+4（1+r）-2+4（1+r）-3+4（1+r）-4+114(1+r)-5=95 计算结果：r 6.96
13、%实际利率的计算2021/9/1129年份年份年初摊余年初摊余成成A利息收益利息收益B=AR现金流量现金流量年末摊余成本年末摊余成本D=A+B-C2000956.61497.61200197.616.794100.412002100.416.994103.392003103.397.194106.582004106.587.424+1100实际利率的计算2021/9/1130金融资产减值资产减值损失的确认企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当其损益的金融资产外外的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据发生减值的应当计提减值准备，确认减值损失。2021/9/1131金融资产减值l以
14、摊余成本计量的金融资产发生减值应当将该金融资产的账面价值减记未来现金流量现值，差额确认为资产减值损失，计入当期损益价值恢复恢复，减值损失转回，但转回后价值不得超过之前的摊余成本2021/9/1134思考思考:交易性金融资产与可供出售金融资产交易性金融资产与可供出售金融资产在资产负债表日都是按公允价值计量，为在资产负债表日都是按公允价值计量，为什么可供出售金融资产还有必要计提减值什么可供出售金融资产还有必要计提减值准备？准备？2021/9/1135金融资产的账务处理n（一）取得金融资产n（二）持有期间股利或利息n（三）持有期间公允价值变动n（四）金融资产减值损失n（五）重分类的处理n（六）出售金
15、融资产2021/9/113636（一）账务处理取得金融资产交易性金融资产借：交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）贷：银行存款等持有至到期投资借：持有至到期投资成本（面值）应收利息（实际支付的款项中包含的利息）持有至到期投资利息调整（或贷方）贷：银行存款等贷款和应收款项 略可供出售金融资产股票投资借：可供出售金融资产成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款等可供出售金融资产债券投资借：可供出售金融资产成本（面值）应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）可供出售金融
16、资产利息调整（或贷方）贷：银行存款等2021/9/113737交易性金融资产（公充价值计量）借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益持有至到期投资（摊余成本）借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）持有至到期投资应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（持有至到期投资期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）持有至到期投资利息调整（差额，也可能在借方）贷款和应收款项（摊余成本）略可供出售金融资产股票投资借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）应收利息（资产负债表日计算的应收利息）
17、贷：投资收益可供出售金融资产债券投资借：应收利息（分期付息债券按票面利率计算的利息）可供出售金融资产应计利息（到期时一次还本付息债券按票面利率计算的利息）贷：投资收益（可供出售债券的期初摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）可供出售金融资产利息调整（差额，也可能在借方）（二）账务处理持有期间股利或利息2021/9/113838交易性金融资产公允价值上升借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益公允价值下降借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产公允价值变动持有至到期投资贷款和应收款项可供出售金融资产(股权股资)公允价值上升借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积公允价值下
18、降借：资本公积其他资本公积贷：可供出售金融资产公允价值变动（三）持有期间公充价值变动（三）持有期间公充价值变动2021/9/113939类别发生减值减值转回交易性金融资产持有至到期投资计入当期损益：借：资产减值损失持有至到期投资A公司债券 贷：持有至到期投资减值准备A公司债券减值损失应当予以转回，计入当期损益贷款和应收款项可供出售金融资产债务工具计入当期损益:借:资产减速值损失贷:可供出售金融资产 减值准备转回，计入当期损益借：可供出售金融资产减值准备贷：资产减值损失可供出售金融资产权益工具同上转回时记入“资本公积其他资本公积”借：可供出售金融资产减值准备 贷：资本公积其他资本公积（四）账务处
19、理金融资产减值损失2021/9/114040持有至到期投资重分类为可供出售金融资产借：可供出售金融资产（重分类日公允价 值）持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资 资本公积其他资本公积（差额，也可 能在借方）可供出售金融资产重分类持有至到期投资借：持有至到期投资（重分类日公允价值）贷：可供出售金融资产 借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益(或借方)（五）账务处理重分类的处理2021/9/114141交易性金融资产借：银行存款等贷：交易性金融资产 投资收益（差额，也可能在借方）同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资 产的公允价值变动）贷：投资收益（或借方）贷：公允价值变动损益持有至到期投
20、资借：银行存款等 持有至到期投资减值准备 贷：持有至到期投资 投资收益（差额，也可能在借方）贷款和应收款项可供出售金融资产借：银行存款等贷：可供出售金融资产 资本公积其他资本公积（所有者权益中 转出的公允价值累计变动额，也可能在借方）投资收益（或借方）（六）账务处理出售金融资产2021/9/1142交易性金融资产(举例)例如，A公司于2009年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。另支付手续费另支付手续费1万元：万
21、元：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 100 投资收益投资收益 1贷：银行存款贷：银行存款 1012021/9/11432010年1月1日，甲公司自证券市场购入面值总额为2 000万元的债券。购入时实际支付价款2 07898万元，另外支付交易费用10万元。该债券发行日为2010年1月1日，系分期付息、到期还本债券，期限为5年，票面年利率为5，年实际利率为4，每年12月31日支付当年利息。甲公司将该债券作为持有至到期投资核算。假定不考虑其他因素，该持有至到期投资2010年12月31日的账面价值为()万元。A2 06214 B2 06898 C2 07254 D2 08343持有至到
22、期投资持有至到期投资(举例举例)010年12月31日的账面价值=（2 078.98+10）（1+4%）-2 0005%=2 072.54（万元）。2021/9/1144209年1月1日，甲公司支付价款1 000 000元（含交易费用）从上海证券交易所购入A公司同日发行的5年期公司债券12 500份，债券票面价值总额为1 250 000元，票面年利率为4.72%，于年末支付本年度债券利息（即每年利息为59 000元），本金在债券到期时一次性偿还。合同约定：A公司在遇到特定情况时可以将债券赎回，且不需要为提前赎回支付额外款项。甲公司在购买该债券时，预计A公司不会提前赎回。甲公司有意图也有能力将该债
23、券持有至到期，划分为持有至到期投资。假定不考虑所得税、减值损失等因素。持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1145计算该债券的实际利率r：59 000（1+r）-1+59 000（1+r）-2+59 000（1+r）-3+59 000（1+r）-4+(59 000+1 250 000)(1+r)-5=1 000 000 采用插值法，计算得出r=10%。付100万元，5年期,票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 万元,实际利率10%持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1146日期现金流入实际利息收入已收回的本金摊余成本余额（a）（b）
24、=期初(d)10%(c)=(a)-(b)(d)=期初(d)-(c)09年1月1日100000009年12月31日59000100000-41000104100010年12月31日59000104100-45100108610011年12月31日59000108610-49610113571012年12月31日59000113571-54571119028113年12月31日59000118719-597191250000小计295000545000-250000125000013年12月31日1250000-12500000合计15450005450001000000-付100万元，5年期,票
25、面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 万元,实际利率10%持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1147（1）209年1月1日，购入A公司债券借：持有至到期投资A公司债券成本125万元 贷：银行存款 100万元 持有至到期投资A公司债券利息调整 25万元付100万元，5年期,票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 万元,实际利率10%持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1148（2）209年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 5.9 万元 持有至到期投资A公司债券利息调整4.
26、1 万元 贷：投资收益A公司债券 10万元借：银行存款5.9 万元 贷：应收利息A公司 5.9 万元付100万元，5年期,票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 万元,实际利率10%09年末账面价值初始100+利息调整增加4.1=104.1(或100+10-5.9=104.1)持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1149（3）2010年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 5.9 万元 持有至到期投资A公司债券利息调整4.51 万元 贷：投资收益A公司债券 10.41万元借：银行存款5.9 万元 贷：应收利息A公司
27、5.9 万元付100万元，5年期,票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 万元,实际利率10%10年末账面价值月初104.1+本月利息调整增加4.51=108.61(104.1+10.41-5.9)持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1150（4）211年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 5.9 万元 持有至到期投资A公司债券利息调整4.96 万元 贷：投资收益A公司债券 10.86万元借：银行存款5.9 万元 贷：应收利息A公司 5.9 万元付100万元，5年期,票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，
28、每年付息5.9 万元,实际利率10%11年末账面价值月初108.61+利息调整4.96=113.57万元,(或108.61+10.86-5.9=113.57)持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1151（5）212年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息借：应收利息A公司 5.9 万元 持有至到期投资A公司债券利息调整 5.46万元 贷：投资收益A公司债券 11.36万元借：银行存款5.9 万元 贷：应收利息A公司 5.9 万元付100万元，5年期,票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 万元,实际利率10%12年末账面价值=月初113
29、.57+利息调整5.46=119.03(或113.57+11.36-5.9=119.03)持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1152（6）213年12月31日，确认A公司债券实际利息收入、收到债券利息和本金借：应收利息A公司5.9万元 持有至到期投资A公司债券利息调整5.9 7万元贷：投资收益A公司债券11.8 7万元 借：银行存款5.9万元 贷：应收利息A公司5.9万元借：银行存款 125万元 贷：持有至到期投资A公司债券成本125万元付100万元，5年期,票面价值总额为125万元，票面年利率4.72%，每年付息5.9 万元,实际利率10%13年末投资收益=125+5.9
30、-119.03=11.87万元13年末摊余成本119.03万元+11.87万元-5.9万元=125万元持有至到期投资持有至到期投资(举例举例)2021/9/1153例如，A公司于2010年1月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为可供出售金融资产，每股支付价款5元；2010年12月31日，该股票公允价值为110万元；2011年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。另支付手续费另支付手续费1万元：万元：借：可供出售金融资借：可供出售金融资 产产 成本成本 101贷：银行存款贷：银行存款 101可供出售金融资产可供出售金融资产(举例举例)2021/9/1154对比：交易性金融资产例如，A公司于2009年12月5日从证券市场上购入B公司发行在外的股票20万股作为交易性金融资产，每股支付价款5元；2009年12月31日，该股票公允价值为110万元；2010年1月10日，A公司将上述股票对外出售，收到款项115万元存入银行。另支付手续费另支付手续费1万元：万元：借：交易性金融资产借：交易性金融资产 成本成本 100 投资收益投资收益 1贷：银行存款贷：银行存款 1012021/9/1155谢谢!